海洋資源資產(chǎn)離任審計質(zhì)量研究

鄭鵬 田宛鑫 王欣宇

【關(guān)鍵詞】 離任審計質(zhì)量; 海洋經(jīng)濟發(fā)展水平; 海洋行政執(zhí)法水平; 海洋環(huán)境治理水平

【中圖分類號】 F239.4? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）22-0093-07

一、引言

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確規(guī)劃了領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的開展路徑。2014年，正式對自然資源資產(chǎn)離任審計開展試點工作，這一行為不僅促進了審計體系的創(chuàng)新，還提高了審計機構(gòu)的審計能力，提供了標準化的審計行為。近年來，隨著國家海洋經(jīng)濟政策的提出，海洋資源的開發(fā)和利用不斷增加。海洋資源資產(chǎn)審計是自然資源審計研究的子領域，也是國家資源審計的重要組成部分。黨的十九大報告指出完善自然資源資產(chǎn)監(jiān)管制度是自然資源改革重點之一，說明黨和國家在生態(tài)文明建設中起到了重要作用。海洋資源資產(chǎn)離任審計是促進海洋資源高效利用和有效管理的重要舉措，是推動海洋資源可持續(xù)發(fā)展的有效路徑。本文旨在通過探究海洋資源資產(chǎn)離任審計質(zhì)量的影響因素，完善資源離任審計理論體系，豐富離任審計理論研究的內(nèi)容，為審計領域的創(chuàng)新提供新思考。

作為審計工作的生命線，審計質(zhì)量貫穿于審計工作的各個方面。海洋資源資產(chǎn)的審計還處于調(diào)查階段，審計準則、業(yè)務流程和技術(shù)規(guī)范等方面仍存在爭議，且標準并不統(tǒng)一，因此離任審計質(zhì)量在離任審計體系中沒有成為研究的重點。離任審計質(zhì)量涉及經(jīng)濟責任審計、審計政策促進、離任審計環(huán)境等方面，因此在海洋資源資產(chǎn)離任審計過程中，可通過提高海洋經(jīng)濟發(fā)展水平來加強經(jīng)濟責任審計，通過提高海洋行政執(zhí)法水平來嚴把審計質(zhì)量控制，通過提高海洋環(huán)境治理水平來合理開發(fā)利用海洋資源，以達到提升海洋資源資產(chǎn)離任審計質(zhì)量的目的。本文從海洋經(jīng)濟發(fā)展水平、海洋行政執(zhí)法水平和海洋環(huán)境治理水平三方面入手，實證檢驗各影響因素對海洋資源資產(chǎn)離任審計質(zhì)量的影響程度，從而發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，為提高離任審計質(zhì)量、促進海洋資源資產(chǎn)審計的發(fā)展尋求科學的路徑。

二、相關(guān)文獻綜述

（一）海洋資源資產(chǎn)離任審計研究簡述

國外學者Mahwar等[ 1 ]在海洋生態(tài)系統(tǒng)論中闡述了人類行為會直接影響海洋資源的開發(fā)利用，說明人們應當促進海洋資源合理利用，體現(xiàn)了海洋資源審計的必要性。科斯坦薩的海洋資源價值體系提供了新的海洋資源審計方法，奠定了未來審計價值確認的基礎，更進一步指明了自然資源（海洋資源）資產(chǎn)化管理的道路。Bastiannoni[ 2 ]使用BMI模型引入審計評價指標，對不可再生能源和可再生能源進行評價，降低可再生能源的投資風險，促進能源系統(tǒng)審計的改革。

目前國內(nèi)理論界的研究主要集中在以下幾個方面：一是關(guān)于基礎理論和概念的研究。張晉紅[ 3 ]、陳振華和陳祖英[ 4 ]等大部分學者認為自然資源資產(chǎn)離任審計是指在領導干部任職管理期間對自然資源績效及環(huán)境責任的審查與評估;商思爭等[ 5 ]基于相同的理論研究表明，海洋資源資產(chǎn)離任審計是對一個區(qū)域黨委、政府主要領導干部任職期間海洋資源資產(chǎn)管理、海洋生態(tài)環(huán)境保護及其他職責的履行、審查與監(jiān)督。二是在審計主體方面，存在“一元主體論”“多元主體論”和“一元為主、多元參與”三種觀點。持“一元主體論”的學者胡文霞[ 6 ]等認為資源環(huán)境審計的審計主體是國家審計機關(guān);持“多元主體論”的學者徐超和張雅[ 7 ]等認為資源資產(chǎn)離任審計需要立法機關(guān)、紀檢監(jiān)察、組織部門、其他行政機關(guān)等主體間的協(xié)調(diào)配合;持“一元為主、多元參與”的學者蔡春和畢銘悅[ 8 ]認為自然資源資產(chǎn)離任審計需要政府有關(guān)部門、社會審計和公眾等主體間的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮國家審計機關(guān)統(tǒng)籌兼顧的保障作用和監(jiān)督作用。三是在審計評價模型構(gòu)建方面，李博英和尹海濤[ 9 ]、房巧玲和李登輝[ 10 ]等通過模糊綜合評價法、熵權(quán)法、層次分析法、環(huán)境優(yōu)值評價等方法，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計的評價指標體系，為實行自然資源資產(chǎn)離任審計提供堅實基礎。

（二）政府審計質(zhì)量研究簡述

國內(nèi)外文獻主要從政府審計質(zhì)量度量和影響政府審計質(zhì)量因素兩方面進行研究。在政府審計質(zhì)量度量方面：Copley和Doucet[ 11 ]通過確定是否遵守審計業(yè)務政策和法規(guī)來評估審計過程的質(zhì)量，并通過有關(guān)審計結(jié)果的相關(guān)文檔信息來評估審計結(jié)果的質(zhì)量;Ann和William[ 12 ]通過整合現(xiàn)有的審計質(zhì)量基本定義和審計人員專業(yè)能力及獨立性對審計質(zhì)量的影響，得出財務報告信息的質(zhì)量受到審計方的監(jiān)督影響;李明輝等[ 13 ]研究大量文獻得出，度量審計質(zhì)量如果只用結(jié)果審計質(zhì)量指標是不夠的，被審計單位等多個因素都影響結(jié)果審計質(zhì)量指標，因此應加入審計過程、審計投入等多個維度對審計質(zhì)量水平進行綜合考量。在影響政府審計質(zhì)量因素方面：Melo[ 14 ]調(diào)查和研究當?shù)貙徲嫏C關(guān)的結(jié)果是，改善審計的法律環(huán)境會導致審計職能的提升;Awadallah和Elbayoumi[ 15 ]使用半結(jié)構(gòu)化訪談得知，嚴謹?shù)男袠I(yè)道德規(guī)范、流暢的審計程序和專業(yè)的審計團隊是保持高水準審計質(zhì)量的重要因素;Gamayuni[ 16 ]通過結(jié)構(gòu)方程模型法驗證了審計人員專業(yè)能力和客觀水平對審計效果具有重大影響;范雪茹等[ 17 ]將28個指標（例如違規(guī)金額和勞動力成本）進行量化處理并進行研究，將其分為影響審計報告構(gòu)成的因素和審計成本相關(guān)的因素，回歸分析后結(jié)果表明，審計監(jiān)督力度對審計質(zhì)量的影響程度最強;黃溶冰[ 18 ]從審計主體、審計客體和工作環(huán)境三個方面設計問卷，使用結(jié)構(gòu)方程模型分析了影響政府審計質(zhì)量的上述內(nèi)部因素，同時通過DEA-Tobit模型的構(gòu)建分析了宏觀環(huán)境對政府審計質(zhì)量的影響。

基于以上研究結(jié)果，國內(nèi)外學者對海洋資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)概念、離任審計內(nèi)容和現(xiàn)狀以及對策分析等方面已經(jīng)進行了較為豐富的研究。學者對政府審計質(zhì)量的研究為自然資源資產(chǎn)審計質(zhì)量的研究提供了參考，以政府審計質(zhì)量概念為出發(fā)點來對離任審計質(zhì)量進行度量，影響政府審計質(zhì)量的因素主要從三個方面來考慮，即審計供給、審計需求和審計環(huán)境。但不足的是沒有把自然資源資產(chǎn)審計質(zhì)量單獨提出并進行深入探究，且沒有將海洋資源離任審計與審計質(zhì)量的關(guān)系從多角度出發(fā)進行研究探討，同時對審計質(zhì)量的度量和影響因素的理論分析較多而實證研究不足。