鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露研究

摘 要：隨著我國(guó)政府提出在2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰目標(biāo)，并于2060年前達(dá)到碳中和的目標(biāo)方案，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)改革的新方向。低碳經(jīng)濟(jì)作為當(dāng)前的熱門(mén)話題被重點(diǎn)關(guān)注。鋼鐵行業(yè)作為重污染行業(yè)，同時(shí)也是當(dāng)前我國(guó)支柱性的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之一，更加受到了國(guó)家和民眾的關(guān)注。鞍鋼作為我國(guó)鋼鐵行業(yè)的龍頭企業(yè)，在全球鋼鐵產(chǎn)業(yè)中也擁有著舉足輕重的地位。以鞍鋼為主要研究對(duì)象，對(duì)其碳會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，從而了解我國(guó)整個(gè)鋼鐵行業(yè)的基本情況，并通過(guò)對(duì)其目前存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行分析與研究，提出一些相應(yīng)的改進(jìn)建議，希望能夠給我國(guó)的重污染行業(yè)提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì)；信息披露；鋼鐵行業(yè)

中圖分類號(hào)：F426 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2024）13-0079-03

一、研究背景

隨著我國(guó)政府明確提出到2030年前實(shí)現(xiàn)碳排放達(dá)峰、2060 年前達(dá)成碳中和的宏偉目標(biāo)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵方向。當(dāng)前，低碳經(jīng)濟(jì)議題熱度高漲，引發(fā)了廣泛的社會(huì)關(guān)注。將其與企業(yè)成長(zhǎng)戰(zhàn)略深度整合，已成為全球范圍內(nèi)研究的優(yōu)先課題。在此大勢(shì)之下，企業(yè)亟須擺脫固守的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，轉(zhuǎn)而積極采納與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展策略。在這個(gè)轉(zhuǎn)型進(jìn)程中，企業(yè)有必要對(duì)外披露豐富的信息內(nèi)容，確保投資者和各個(gè)利益相關(guān)方能夠全面洞悉其運(yùn)營(yíng)狀態(tài)及未來(lái)發(fā)展方向。尤其值得關(guān)注的是，企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的透明化披露在這一系列信息披露活動(dòng)中尤為關(guān)鍵，它對(duì)于推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有不可替代的作用。

重污染行業(yè)的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題一直為人們所關(guān)注，在此背景下碳會(huì)計(jì)研究應(yīng)運(yùn)而生。而鋼鐵行業(yè)是環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)，在生產(chǎn)工程中，排放的二氧化碳和污染物的量是巨大的，因此對(duì)鋼鐵行業(yè)的碳排放這些問(wèn)題的研究非常重要。鞍鋼作為典型的鋼鐵企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露研究，對(duì)我國(guó)其他的鋼鐵企業(yè)以及其他重污染企業(yè)而言具有深遠(yuǎn)的借鑒作用。以鞍鋼為例進(jìn)行研究，分析其在信息披露中的不足之處，希望能為其他重污染企業(yè)提供參考價(jià)值。

二、文獻(xiàn)綜述

2008年，Stewart Jones和Janes Ratnatunga教授將碳會(huì)計(jì)定義為碳交易、碳排放等方面的會(huì)計(jì)問(wèn)題，第一次將“碳會(huì)計(jì)”一詞引用在文獻(xiàn)研究中，其主要提出計(jì)量與披露二氧化碳排放的會(huì)計(jì)規(guī)范以及應(yīng)遵循的原則和體系，為建立碳會(huì)計(jì)規(guī)范提供了思路。之后我國(guó)學(xué)者周志方等（2009）對(duì)國(guó)外的碳會(huì)計(jì)研究論文加以整理、匯總，并指出當(dāng)前中國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展亟待解決的兩個(gè)問(wèn)題：一是碳會(huì)計(jì)計(jì)量與信息披露，二是利益相關(guān)者對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的應(yīng)用。后來(lái)隨著碳會(huì)計(jì)研究的不斷完善和發(fā)展，許多關(guān)于信息披露的觀點(diǎn)也不斷被提出，錢(qián)燕、管怡秋（2018）認(rèn)為，應(yīng)通過(guò)碳減排成果、低碳治理、節(jié)能減排創(chuàng)新投入等方面分析企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露情況。崔也光等（2019）認(rèn)為，企業(yè)在進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露時(shí)應(yīng)采取表內(nèi)和表外相結(jié)合的披露方式，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)披露碳資產(chǎn)和碳負(fù)債等可量化信息，其余不可量化信息在表外社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露。王歡（2021）通過(guò)構(gòu)建碳會(huì)計(jì)披露指數(shù)和指標(biāo)賦值，認(rèn)為公司應(yīng)持續(xù)從完善管理機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化體系建設(shè)、持續(xù)加大投入等方面加強(qiáng)節(jié)能環(huán)保管理，以有效推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展。

三、案例分析

（一）公司概況

鞍鋼股份有限公司是鞍山鋼鐵集團(tuán)下屬的一家大型國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，在20世紀(jì)20年代初建立，原名為鞍山鋼鐵總廠。20世紀(jì)90年代末，經(jīng)我國(guó)相關(guān)部門(mén)許可，鞍山鋼鐵公司正式成立。之后幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)，公司名稱變?yōu)槿缃竦摹鞍颁摴煞萦邢薰尽薄?/p>

鞍鋼的業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣泛，不僅包括鋼鐵生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，還涵蓋了焦化、耐火材料、動(dòng)力、運(yùn)輸、冶金機(jī)械、建設(shè)、技術(shù)研發(fā)、設(shè)計(jì)、自動(dòng)化、綜合利用等配套單位。能夠生產(chǎn)超過(guò)700 種不同品種、25 000 余種規(guī)格的鋼鐵產(chǎn)品，以滿足不同行業(yè)和客戶的各種需求。此外，鞍鋼在業(yè)界也享有極高的聲譽(yù)，曾在《財(cái)富》世界500強(qiáng)榜單中位列第385位，中國(guó)制造業(yè)企業(yè)500強(qiáng)榜單中位列第35位，并入選國(guó)務(wù)院國(guó)資委“科改示范企業(yè)”名單。

（二）公司經(jīng)營(yíng)情況

截至2023年年底，公司的總資產(chǎn)達(dá)到了970.14億元，凈資產(chǎn)553.91億元。2023年度，全年鐵、鋼、材產(chǎn)量分別完成2 545.64萬(wàn)噸、2 662.74萬(wàn)噸、2 460.05萬(wàn)噸，與上年同比分別減少2.97%、增加0.15%、減少1.93%，銷售鋼材2 485.49萬(wàn)噸，與上年同比減少3.72%，實(shí)現(xiàn)鋼材產(chǎn)銷率101.03%。

從年報(bào)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)看，鞍鋼股份在2023年實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)收入1 135.02億元，但同比下降了13.40%。同時(shí)，公司的凈利潤(rùn)為-32.57億元，同比由盈轉(zhuǎn)虧，可以看出公司在該年度面臨較大的經(jīng)營(yíng)壓力。此外，公司的資產(chǎn)負(fù)債率為42.90%，同比上升3.56個(gè)百分點(diǎn)，反映出公司在債務(wù)方面的壓力也有所增加。從行業(yè)層面看，鋼鐵行業(yè)近年來(lái)持續(xù)面臨產(chǎn)能過(guò)剩、需求不足等問(wèn)題，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)整體盈利水平下滑。鞍鋼股份作為行業(yè)內(nèi)的重要企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)狀況也受到了行業(yè)大環(huán)境的影響。

（三）鞍鋼碳會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容

1.貨幣性碳會(huì)計(jì)披露

貨幣性信息披露通常是指以貨幣單位統(tǒng)一表示企業(yè)環(huán)境活動(dòng)及其影響的各種信息。這包括確認(rèn)和計(jì)量相應(yīng)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和披露。

（1）環(huán)境負(fù)債

鞍鋼股份在環(huán)境負(fù)債方面主要體現(xiàn)在應(yīng)交稅費(fèi)上，具體包括資源稅和環(huán)境保護(hù)稅。2019—2023年期間，鞍鋼股份應(yīng)繳納的資源稅都是100萬(wàn)元，而環(huán)境保護(hù)稅則由2019年的7 900萬(wàn)上升到2021年的9 900萬(wàn)元，而到了2023年又降到了8 300萬(wàn)元。這是由于我國(guó)于2020年提出“雙碳”目標(biāo)，加大了對(duì)環(huán)境保護(hù)的力度，所以鞍鋼股份2020年和2021年這兩年的環(huán)境保護(hù)稅增加明顯，說(shuō)明鞍鋼之前對(duì)環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染；而從2022年開(kāi)始，鞍鋼繳納的環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)始下降，說(shuō)明企業(yè)在環(huán)境治理方面取得了不錯(cuò)的進(jìn)展，順應(yīng)了國(guó)家的環(huán)保新要求的同時(shí)，也降低了自身的成本。

（2）環(huán)境收入

鞍鋼股份的環(huán)境收入主要來(lái)源于政府的補(bǔ)貼，像鞍鋼這樣的重工業(yè)企業(yè)，其在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的污染物，對(duì)環(huán)境造成一定的壓力。因此，政府通過(guò)提供環(huán)境補(bǔ)助，旨在鼓勵(lì)和支持企業(yè)采取更加環(huán)保的生產(chǎn)方式，減少污染物排放，從而改善環(huán)境質(zhì)量。通過(guò)查閱年報(bào)可以看出，鞍鋼自2019年開(kāi)始，得到的環(huán)保類政府補(bǔ)助是逐年減少的，其原因是隨著我國(guó)政府加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加速落后產(chǎn)能退出，以及加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)立法，對(duì)環(huán)保要求日益嚴(yán)格，政府補(bǔ)助更加側(cè)重于支持那些真正致力于環(huán)保和綠色發(fā)展的企業(yè)，而鞍鋼在某些方面的表現(xiàn)未能達(dá)到政府的期望，因此導(dǎo)致其獲得的環(huán)境類政府補(bǔ)助減少。

2.非貨幣性碳會(huì)計(jì)披露

非貨幣性信息披露是指以實(shí)物或其他物量單位來(lái)披露企業(yè)的環(huán)境業(yè)務(wù)或其他非財(cái)務(wù)信息，這些信息無(wú)法或不便用貨幣單位進(jìn)行核算，因此采用實(shí)物單位或其他非貨幣性指標(biāo)進(jìn)行披露。主要通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)研究分析鞍鋼的非貨幣性碳會(huì)計(jì)信息披露。

（1）污染物排放

鞍鋼的主要排放的污染物有COD、氨氮、顆粒物、二氧化硫和氮氧化物，通過(guò)鞍鋼的社會(huì)責(zé)任報(bào)告可知，2019—2023年，鞍鋼污染物的排放量整體是呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)，這說(shuō)明鞍鋼在近年來(lái)加大了對(duì)環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和環(huán)保設(shè)施，從源頭上減少了污染物的產(chǎn)生。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)有環(huán)保設(shè)施進(jìn)行升級(jí)和改造，提高了處理效率，進(jìn)一步降低了污染物排放量。

（2）碳排放

公布碳排放信息是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、參與全球環(huán)境治理的重要體現(xiàn)。鞍鋼作為一家大型鋼鐵企業(yè)，公布碳排放信息有助于展示其在應(yīng)對(duì)氣候變化方面的積極態(tài)度和行動(dòng)。鞍鋼的碳排放主要是溫室氣體的排放，按照政策的要求，于2022年起企業(yè)需要在每年3月15日之前開(kāi)展年度碳排放的披露工作，因此鞍鋼自2021年就開(kāi)始在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中開(kāi)展碳信息的披露工作，因未經(jīng)遼寧省生態(tài)環(huán)境廳核查，2023年碳排放數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)將在下一年度的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露。而鞍鋼也在報(bào)告中備注碳排放總量上升的原因是計(jì)算方法變化，化石燃料的碳氧化率由93%—94%區(qū)間統(tǒng)一升高到98%，導(dǎo)致碳排放量升高，溫室氣體排放密度呈上升趨勢(shì)。

四、鞍鋼碳會(huì)計(jì)披露存在的問(wèn)題

（一）碳信息披露方式分散

與大部分的重污染企業(yè)相似，鞍鋼披露的碳會(huì)計(jì)信息主要是通過(guò)年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)披露的。選擇這兩種披露方式的原因在于它們都屬于補(bǔ)充性報(bào)告披露形式，相對(duì)更為簡(jiǎn)便易行。由于企業(yè)在公布環(huán)境數(shù)據(jù)時(shí)采用的披露形式存在差異，導(dǎo)致環(huán)境信息呈現(xiàn)零散化的趨勢(shì)。在這種情況下，披露的項(xiàng)目范圍受到了限制，并且披露的內(nèi)容往往存在較高程度的重復(fù)。這樣的狀況不僅影響了環(huán)境信息的整體性和準(zhǔn)確性，也降低了其對(duì)于利益相關(guān)者的參考價(jià)值。在鞍鋼的年度報(bào)告中，財(cái)務(wù)信息占據(jù)了主導(dǎo)地位，例如環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等關(guān)鍵數(shù)據(jù)通常隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中。然而，碳排放披露未能滿足利益相關(guān)者需求。直到2021年，鞍鋼才在年度報(bào)告中設(shè)立“環(huán)境和社會(huì)責(zé)任”章節(jié)。之前的報(bào)告中，碳會(huì)計(jì)信息分散且未明確標(biāo)注在目錄中，增加了檢索難度。這使利益相關(guān)者難以獲取關(guān)鍵信息，影響了對(duì)環(huán)保措施的了解。因此，鞍鋼需重視整合和明確標(biāo)注，提升報(bào)告實(shí)用性。外部信息使用者需要耗費(fèi)大量時(shí)間翻閱厚重的年度報(bào)告，以找到零星的碳會(huì)計(jì)信息，而這些信息往往缺乏可讀性，從而降低了信息利用的效率。

（二）內(nèi)容缺乏完整性和對(duì)比性

對(duì)鞍鋼股份近五年的多項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行詳盡查閱后發(fā)現(xiàn)，在碳會(huì)計(jì)信息披露方面，鞍鋼更傾向于采用文字性描述，而對(duì)于碳交易與碳排放的目標(biāo)定量指標(biāo)則相對(duì)缺乏。這種情況導(dǎo)致了碳排放交易和排放權(quán)指標(biāo)披露的數(shù)據(jù)不足，影響了碳排放報(bào)告的可信度。雖然鞍鋼股份提供了許多關(guān)于減少二氧化碳排放的信息，但在具體碳排放量的披露方面存在一定程度的模糊性。公司使用了“萬(wàn)元產(chǎn)值（可比價(jià)）二氧化碳排放量”這一術(shù)語(yǔ)，但卻未清晰地列出公司每年的實(shí)際碳排放量。公司詳細(xì)描述了當(dāng)年的碳排放控制戰(zhàn)略與方法，但未提及具體減排成效，如通過(guò)低碳技術(shù)減少的排放量等。報(bào)告中未透露任何碳交易細(xì)節(jié)，必然會(huì)導(dǎo)致信息不完整。

五、鞍鋼碳會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的改進(jìn)建議

（一）建立健全碳會(huì)計(jì)信息披露體系

為了提升碳會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)和有效性，企業(yè)可以參考國(guó)外企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐，同時(shí)遵循國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于我國(guó)的上市公司，建議它們采用編制獨(dú)立的環(huán)境責(zé)任報(bào)告和碳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式，以全面揭示碳會(huì)計(jì)信息。在獨(dú)立的環(huán)境責(zé)任報(bào)告中，特別需要突出披露非貨幣性的碳會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)應(yīng)對(duì)氣候變化的挑戰(zhàn)與機(jī)遇、遵守低碳相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行情況、環(huán)保實(shí)踐的質(zhì)量和治理成果，以及碳審計(jì)的結(jié)果。這些內(nèi)容有助于外界了解企業(yè)在低碳發(fā)展方面的努力和成果。而貨幣性的碳會(huì)計(jì)信息則應(yīng)主要在碳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)，以反映企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)。另外，企業(yè)在編制碳排放報(bào)告時(shí)，要避免出現(xiàn)定量數(shù)據(jù)信息披露不足的情況，以確保信息的完整性和準(zhǔn)確性。為了提高碳會(huì)計(jì)信息的可理解性，可適當(dāng)增加圖表工具的使用，使文字性說(shuō)明更加直觀、易懂。這樣不僅可以提升報(bào)告的可讀性，還有助于利益相關(guān)者更好地了解企業(yè)的低碳發(fā)展情況。

（二）增強(qiáng)主動(dòng)披露意識(shí)

根據(jù)社會(huì)責(zé)任理論，企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，不應(yīng)該以環(huán)境為代價(jià)。它們有責(zé)任積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的任務(wù)，應(yīng)積極響應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的號(hào)召，并公開(kāi)碳會(huì)計(jì)信息，以便社會(huì)了解其環(huán)保表現(xiàn)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)不僅要追求經(jīng)濟(jì)利益，還應(yīng)該承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任。這意味著企業(yè)應(yīng)該積極參與保護(hù)生態(tài)環(huán)境，因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)是每個(gè)人的義務(wù)。當(dāng)前，全球環(huán)境污染問(wèn)題愈加嚴(yán)重，企業(yè)有責(zé)任采取行動(dòng)。企業(yè)需要積極發(fā)展清潔能源，以減少對(duì)傳統(tǒng)能源的依賴，降低碳排放。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)員工的環(huán)保和社會(huì)責(zé)任意識(shí)培訓(xùn)，鼓勵(lì)采取環(huán)保措施，如減少?gòu)U物排放和資源浪費(fèi)。在面臨資源稀缺和環(huán)境破壞的挑戰(zhàn)下，企業(yè)需要更多關(guān)注生態(tài)平衡和可持續(xù)性，以確保經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展。隨著人們對(duì)環(huán)保的關(guān)注不斷增加，企業(yè)的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)相應(yīng)提高。因此，企業(yè)需要加快引入環(huán)保設(shè)備改進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的和諧共生，同時(shí)注重培養(yǎng)管理層的低碳和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，并將這些理念推廣至全體員工。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保教育，激發(fā)企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息的積極性，可以為建設(shè)綠色低碳經(jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)。

六、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)鞍鋼碳會(huì)計(jì)信息披露的案例研究，可以了解到當(dāng)前我國(guó)鋼鐵行業(yè)存在碳會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在碳信息披露方式分散、內(nèi)容缺乏完整性和對(duì)比性等方面。在當(dāng)今全球迅速發(fā)展的背景下，隨著碳會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)氣候變化中的重要性不斷凸顯，對(duì)其理論制度和體系的研究顯得越發(fā)緊迫而重要?？茖W(xué)完善的理論制度和體系是推動(dòng)碳會(huì)計(jì)實(shí)踐持續(xù)發(fā)展的重要?jiǎng)恿ΑＲ虼?，深入探索碳?huì)計(jì)信息披露的理論制度和體系成為當(dāng)務(wù)之急。這樣不僅有助于提高我國(guó)碳市場(chǎng)的透明度和規(guī)范性，也有助于促進(jìn)碳減排目標(biāo)的達(dá)成，并推動(dòng)全球碳市場(chǎng)的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 劉 瑤]