高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)常見問題和對策

玉林師范學(xué)院

引言

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和高校招生規(guī)模不斷發(fā)展擴(kuò)大，高校校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目逐步增多，由于建設(shè)項(xiàng)目涉及金額大，建設(shè)周期長，參與方眾多，需要采用跟蹤審計(jì)的手段來對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付階段的全過程周期進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，來發(fā)現(xiàn)和規(guī)避施工管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此如何有效利用跟蹤審計(jì)手段對建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督、控制和評價(jià)，對提高建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量和使用效益，對實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金高效合理運(yùn)用具有重要意義。

一、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的常見問題

（一）跟蹤審計(jì)工作機(jī)制有待完善

目前雖然大部分高校有獨(dú)立的內(nèi)審部門，但仍存在以下問題：一是沒有建立健全完善的審計(jì)制度，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，通常參照高?；ü芾硐嚓P(guān)制度來實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)；二是有制定相關(guān)的審計(jì)制度，但未能結(jié)合高校單位本身修訂，內(nèi)容過于寬泛陳舊不適用；三是有制定相關(guān)審計(jì)辦法但是沒有建立完善的審計(jì)流程或?qū)徲?jì)實(shí)施細(xì)則供審計(jì)人員參考，很容易出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)或者審計(jì)漏洞，既降低了全過程跟蹤審計(jì)的效率，也不利于高校規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，高校內(nèi)審部門、基建部門和財(cái)務(wù)部門等各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制還不夠完備，與紀(jì)檢、組織、人事等部門的落實(shí)整改任務(wù)的分工協(xié)作還尚未形成高效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，未健全對項(xiàng)目問題整改、追責(zé)和評價(jià)等全過程的監(jiān)督體系。

（二）審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

建設(shè)項(xiàng)目涉及建筑裝飾、安裝、市政和園林綠化等多個(gè)專業(yè)工程[1]，意味著對工程審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高。由于我國實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)時(shí)間較晚，現(xiàn)階段仍有些高校的審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，由于人員力量薄弱，一般由紀(jì)檢工作人員兼顧審計(jì)工作，紀(jì)檢工作人員雖具有一定財(cái)務(wù)和法律知識(shí)背景，但大部分人未具備全面系統(tǒng)的工程和造價(jià)專業(yè)知識(shí)。目前高校工程審計(jì)人員力量不足，主要表現(xiàn)為：一是未根據(jù)高校的發(fā)展規(guī)模配備滿足需求、數(shù)量充足的工程審計(jì)人員；二是雖配備有相應(yīng)數(shù)量的審計(jì)人員，但專業(yè)背景和隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不符合工程審計(jì)工作需求；三是由于建設(shè)項(xiàng)目涉及多個(gè)參與方，工程審計(jì)人員未具備能足夠勝任工作的組織、協(xié)調(diào)和溝通的能力，來協(xié)調(diào)學(xué)?；ú块T、施工單位等各方完成審計(jì)工作。

（三）審計(jì)的方式比較陳舊單一

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)具有專業(yè)性和復(fù)雜性的工作[2]。目前隨著社會(huì)信息化快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已然到來，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，信息共享化已經(jīng)是大勢所趨，但是目前高校信息化建設(shè)仍然比較滯后，缺乏跟蹤審計(jì)先進(jìn)的技術(shù)方法，審計(jì)軟件的研發(fā)和使用沒有普及，工程審計(jì)領(lǐng)域的信息化平臺(tái)未能成熟運(yùn)用，審計(jì)人員仍然使用傳統(tǒng)的手工核算數(shù)據(jù)的方法開展工作，工作耗時(shí)長、效率低，加上審計(jì)人員陳舊傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，缺乏信息技術(shù)的知識(shí)，難以適應(yīng)先進(jìn)的審計(jì)模式，影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，容易造成審計(jì)漏洞。

（四）對審計(jì)定位把握不夠準(zhǔn)確

在全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，跟蹤審計(jì)人員由于深入施工現(xiàn)場，與基建管理人員和項(xiàng)目參建各方接觸，當(dāng)開展一些合同外工期緊、施工任務(wù)復(fù)雜繁重的項(xiàng)目，遇到對其如何做好簽證和收方記錄、計(jì)量計(jì)價(jià)的方式如何準(zhǔn)確把握的問題需要審計(jì)人員立即答復(fù)各參建方疑問，審計(jì)人員提出的建議容易被管理人員直接照搬執(zhí)行，導(dǎo)致審計(jì)人員角色越位，直接充當(dāng)管理人員的角色，這不利于審計(jì)與被審計(jì)之間相互形成制約[3]，從而無法達(dá)到規(guī)范被審計(jì)目標(biāo)管理活動(dòng)目的，讓審計(jì)監(jiān)督的角色變成參與決策管理的角色，審計(jì)目標(biāo)模糊化和審計(jì)角色空缺化會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的對策分析

（一）建立健全審計(jì)機(jī)制，確保跟蹤審計(jì)有效執(zhí)行

各高校對本單位的資金使用、人員配備和建設(shè)項(xiàng)目等實(shí)際情況，建立符合高校實(shí)情、具有高校特色、可實(shí)施使用的建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作機(jī)制。一是建立跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法、實(shí)施細(xì)則和具體流程，按照《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)規(guī)定，制定完善的跟蹤審計(jì)制度體系，對跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容、程序和方法等做出具體規(guī)定，確保審計(jì)人員有法可依，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)全覆蓋，對招投標(biāo)、合同管理、材料進(jìn)場和施工管理等重要環(huán)節(jié)的審計(jì)流程化，既保證審計(jì)效率，又避免審計(jì)疏漏；二是建立與單位各部門的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，通過制定聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制的方式形成高校內(nèi)審部門與基建、財(cái)務(wù)等部門的工作聯(lián)系，既明確各部門職責(zé)，避免主體責(zé)任交叉，又能讓各部門充分了解全過程跟蹤審計(jì)對項(xiàng)目的重要性，主動(dòng)積極配合審計(jì)人員的工作。內(nèi)審部門與紀(jì)檢、組織、人事等部門形成協(xié)調(diào)合作的工作模式，把項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況與各部門績效考核和人事任命掛鉤，使審計(jì)整改落到實(shí)處。

（二）培養(yǎng)審計(jì)后備力量，提高審計(jì)隊(duì)伍整體水平

建立一支“信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔”的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)審隊(duì)伍。一是提升內(nèi)審人員的能力水平和專業(yè)素質(zhì)。通過定期參加專業(yè)培訓(xùn)，熟悉各種法律法規(guī)和最新政策，掌握審計(jì)相關(guān)的計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)知識(shí)、在實(shí)際工作中以審代訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)人員現(xiàn)場溝通和組織協(xié)調(diào)的能力；二是加大引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)審計(jì)人才力度。重點(diǎn)培養(yǎng)年輕骨干作為后備力量，審計(jì)人員的職稱、年齡、學(xué)歷和專業(yè)分布的配備需合理，完善績效考評制度和考評指標(biāo)，通過制定獎(jiǎng)勵(lì)性考核機(jī)制提高審計(jì)人員工作積極性；三是借助社會(huì)第三方專業(yè)審計(jì)力量。對于高校大型基建工程，可通過聘請有資質(zhì)的第三方專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來協(xié)助開展跟蹤審計(jì)工作，對合作過的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)考核評價(jià)，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，建立審計(jì)機(jī)構(gòu)候選庫，與考核優(yōu)秀的第三方審計(jì)可簽訂長期合作協(xié)議。

（三）利用信息資源優(yōu)勢，運(yùn)用多樣化的審計(jì)手段

目前各類審計(jì)軟件層出不窮，高校可以利用開發(fā)成熟的審計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和整合，也可利用自身已實(shí)現(xiàn)的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)資源優(yōu)勢，自主開發(fā)適合學(xué)校使用的審計(jì)軟件；針對建設(shè)項(xiàng)目建立適用的信息化平臺(tái)，對項(xiàng)目參建各方開放不同的權(quán)限設(shè)置，以便從項(xiàng)目前期立項(xiàng)階段介入，對設(shè)計(jì)勘察、招投標(biāo)、合同、施工過程和竣工結(jié)算的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的活動(dòng)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，既能督促施工單位及時(shí)遞交施工過程的資料給各方審核后收歸整理，又能實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和數(shù)據(jù)開放共享，提高項(xiàng)目的竣工結(jié)算和后期辦理移交手續(xù)的工作效率，還能劃分清楚各參建單位和學(xué)校職能部門之間的工作，避免相互推卸責(zé)任。

此外，根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，對大型基建項(xiàng)目可以采用以下方式進(jìn)行跟蹤審計(jì)。一是采取駐場審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合?？晌蓪徲?jì)人員駐場審計(jì)，對施工過程發(fā)生的管理活動(dòng)做好日常審計(jì)監(jiān)督；還可通過專項(xiàng)審計(jì)對建設(shè)項(xiàng)目某一過程階段發(fā)生的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，以書面審計(jì)報(bào)告向管理部門提出整改意見；二是對建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)環(huán)節(jié)有針對性的過程跟蹤審計(jì)。對建設(shè)項(xiàng)目的施工圖預(yù)算編制和審核、招投標(biāo)、合同簽訂、工程變更和竣工結(jié)算等重要環(huán)節(jié)重點(diǎn)跟蹤審計(jì)，既節(jié)省審計(jì)資源，又保障建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。

（四）準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督評價(jià)職能

跟蹤審計(jì)需要從工作意識(shí)、工作角色和工作職能三方面來準(zhǔn)確定位，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督評價(jià)職能。

工作意識(shí)定位，高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要從學(xué)校實(shí)際出發(fā)，客觀公正地認(rèn)識(shí)和對待審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容，在開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中樹立維護(hù)學(xué)校合法利益的意識(shí)，對建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段和環(huán)節(jié)嚴(yán)格把好關(guān)口。

工作角色定位，審計(jì)人員扮演的角色是監(jiān)督評價(jià)者而不是決策管理者，是對建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到項(xiàng)目后評價(jià)的過程發(fā)生的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部控制制度落實(shí)情況進(jìn)行審查和監(jiān)督，而不是從事項(xiàng)目管理、施工或監(jiān)理等管理決策工作，要避免審計(jì)工作的越位和缺位。

工作職能定位，跟蹤審計(jì)需要突出監(jiān)督和評價(jià)的職能，同時(shí)要保持獨(dú)立性。審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立開展跟蹤審計(jì)工作，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見，不參與建設(shè)項(xiàng)目的決策和管理活動(dòng)，這是區(qū)別于監(jiān)理的監(jiān)督之處。通過跟蹤審計(jì)，對施工過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)把好關(guān)，化解在施工過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，掌握好工程實(shí)施過程中的各種信息，避免結(jié)算階段可能產(chǎn)生的糾紛，確保資金高效安全的使用，糾正日常管理活動(dòng)中合同管理不嚴(yán)格、現(xiàn)場簽證不及時(shí)和資料收集不完整等問題，還能以審促建，通過提出審計(jì)整改意見，完善高校建設(shè)項(xiàng)目的管理體系，健全高校內(nèi)部控制機(jī)制。

結(jié)語

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)具備復(fù)雜性的工作，要求審計(jì)人員熟悉法律法規(guī)，具備過硬的專業(yè)知識(shí)、掌握人際溝通技巧和組織協(xié)調(diào)的能力，對項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工決算的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、真實(shí)性及效益性進(jìn)行審查和評價(jià)。本文試析當(dāng)前高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)常見的問題，并針對問題提出相應(yīng)對策，發(fā)揮跟蹤審計(jì)提高高校建設(shè)項(xiàng)目管理水平的作用，同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，完善高校建內(nèi)部審計(jì)體系，從而推動(dòng)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展。