金融工具確認和計量的影響研究

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引言

金融工具是金融市場存在的重要依據(jù)，整個金融市場的運行都需要依靠金融工具來進行，因此，對于金融工具的確立與研究具有重要的意義。隨著社會經(jīng)濟與金融市場的發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)的崛起帶動了許多的金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的金融工具及計量方法已經(jīng)無法適應(yīng)市場的需求，因此相關(guān)部門頒布了新的金融工具，例如我國財政部規(guī)定的從2018年起試點執(zhí)行新的會計準則（CAS22、CAS23、CAS24），在2020年進一步擴大試點范圍，最終在2021年在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)新的金融會計準則的應(yīng)用，這對于我國的金融市場和企業(yè)而言是一件具有重要意義的改變。

當前正處于新的金融工具及計量方法的試點時期，全國范圍內(nèi)尚未完全普及新的金融工具準則，但是金融工具對于企業(yè)，對于市場來說有著巨大的意義，甚至說可以決定著企業(yè)的發(fā)展狀況與市場的走向。本文就新的金融工具以及起計量方法進行研究，探討其實施對于企業(yè)與市場的影響，主要包括新的金融工具對于金融市場的客觀化呈現(xiàn)，企業(yè)的自由選擇的拓寬以及對于會計業(yè)的影響。

一、金融工具及其分類

對于金融工具的定義有很多，較為廣泛接受的定義為：金融工具可以形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或者權(quán)益工具的合同。CAS22中第二條規(guī)定：金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或者權(quán)益工具的合同。從CAS22及IFRS9對金融工具所下的定義可以看出，我國準則與國際財務(wù)報告準則是一致，其實質(zhì)都是一種“合同”。

眾所周知，金融工具的外延是十分寬泛的，企業(yè)若想準確地對其進行會計處理等，那么，首先要做的便是建立合理且科學(xué)的分類，而分類就要依據(jù)一定的分類標準，不同的分類標準下對金融工具的分類結(jié)果是不同的，其對應(yīng)的項目的主要特征也是不同的。通常來說，一般會根據(jù)金融工具的經(jīng)濟特征及其表現(xiàn)屬性對金融工具進行分類。

二、金融工具列報及其特征

新CAS37中第一條與第二條給出了金融工具列報的含義：金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露，即金融工具的相關(guān)信息在企業(yè)財務(wù)報表內(nèi)的列示與已確認及未確認的金融工具的相關(guān)信息在財務(wù)報表的附注中的披露。

無論是2006年發(fā)布的舊CAS37還是2014年發(fā)布的新CAS37都沒有明確給出金融工具列示的定義，但從準則的內(nèi)容可知，我國企業(yè)會計準則中的金融工具列示指的是金融工具的相關(guān)信息在財務(wù)報表內(nèi)的列示。具體來說，企業(yè)應(yīng)當在其資產(chǎn)負債表中分另示金融資產(chǎn)、金融負債以及權(quán)益工具的賬面價值。企業(yè)在列示其金融資產(chǎn)、金融負債時一般不應(yīng)相互抵消，以其全額列示，但在滿足特定的條件時，應(yīng)以兩者相互抵消后的凈額列示。

三、新金融工具準則中的變化

（一）新金融工具準則的分類更加簡便、客觀

新的金融工具在進行金融資產(chǎn)的分類與計算時主要是依靠攤余成本和公允資產(chǎn)的變動進行計算相較于原來的金融工具而言，此種分類與計算方式更加客觀，能夠更好地反映實際的金融狀況，同時也使得原有的金融工具分類復(fù)雜的情況有所改善，可以更加方便地進行計量與統(tǒng)計，能夠在很大的程度上提升財務(wù)報表的客觀性，使得企業(yè)之間的財務(wù)對比更加標準化、程序化。

（二）新金融工具準則對套期的認證和選擇更為自由

對于套期的認證與選擇，以往的金融工具在很大的程度上進行了限制，但是這不利于市場的發(fā)展，新的金融工具在此類問題上賦予了更多的認證與選擇的自由，使得企業(yè)能夠在期權(quán)會計處理時選擇的方法增多，可以更好地對企業(yè)的資金進行管理，避免風(fēng)險，提高企業(yè)的金融穩(wěn)定性，提高企業(yè)的金融質(zhì)量。

四、金融工具確認和計量的影響

（一）新金融工具準則對企業(yè)的影響

最新的金融工具更加匹配實際的金融市場，能夠賦予企業(yè)更多的權(quán)力，使得企業(yè)更好地進行資產(chǎn)管理。自從2008年金融危機以來，金融風(fēng)險一直是人們關(guān)注的一個重點話題，在進行企業(yè)的分割線管理時金融工具具有重要的意義，新的準則對于企業(yè)的風(fēng)險管理有很好地指導(dǎo)作用，能夠在一定程度上提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，更好地開展會計工作，同時使得財務(wù)報表更加具有客觀性，其所體現(xiàn)的金融數(shù)值以及金融類目都更加地清晰與客觀。在新的會計準則下，企業(yè)的選擇權(quán)更大，選擇地自由更多，因此能夠更好地進行會計工作，減少會計錯配的問題，提升會計信息質(zhì)量，保證企業(yè)的金融穩(wěn)定性。

在新的金融工具給企業(yè)帶來積極意義的同時，其也會給企業(yè)帶來一定的負面影響，例如對于從業(yè)人員更加嚴格的要求就會使得企業(yè)需要招聘更加具有專業(yè)技能地人才才能夠勝任工作，二者對于企業(yè)來說，是額外增加的成本，新的金融工具在要求從業(yè)人員自身的技能的提升的同時，也在要求企業(yè)對于金融市場的把握程度更加準確與深入，在面對錯綜復(fù)雜的金融市場時，需要準確紀念性定位，合理進行決策。當前，我國在金融市場的專業(yè)人員的缺口還比較大，需要在專業(yè)人員的培訓(xùn)方面加大力度，為市場輸送更多的能夠適應(yīng)新的金融工具的專業(yè)人才，從而能夠與時俱進，面對錯綜復(fù)雜的金融市場能夠不斷學(xué)習(xí)，準確定位市場走向。新的金融工具賦予了企業(yè)更多的自由與選擇的權(quán)力，但是這也給企業(yè)增加了風(fēng)險，如果企業(yè)無法適應(yīng)新的金融工具，無法進行準確的計量，則在金融市場上就會承受更大的風(fēng)險。因此新的金融工具要求企業(yè)招募更加專業(yè)的從業(yè)人員，同時在面對更多的選擇的時候要更加準確進行計量，精準定位，合理決策。

（二）新金融工具準則對會計行業(yè)的影響

新CAS37中出現(xiàn)了很多專業(yè)術(shù)語，如最大信用和重大匯率等風(fēng)險敞口，但是準則中并未對這些專業(yè)術(shù)語進行定義，這不僅僅加大了準則本身的復(fù)雜性，也加大了企業(yè)的會計人員進行理解的難度。另外，準則中的一些表述較為籠統(tǒng)，這也使得企業(yè)的會計人員在使用該準則時會較為困難，需要企業(yè)會計人員利用職業(yè)判斷。在業(yè)務(wù)處理方面，金融負債及權(quán)益工具盡管可以更清晰的加以區(qū)分，但其會計處理難度也相應(yīng)增加，這對企業(yè)會計人員的工作都有一定的影響。一些金融負債與權(quán)益工具的重新劃分不光對企業(yè)的會計人員編制管理用財務(wù)報表有影響，對一些監(jiān)管機構(gòu)也會產(chǎn)生影響。如企業(yè)表內(nèi)列示內(nèi)容的變化很有可能間接影響到一些監(jiān)管指標的計算（如資本充足率、貸款凈現(xiàn)金流量及流動性缺口比率等），受影響的監(jiān)管機構(gòu)就不得不考慮更改或者重新選擇相關(guān)監(jiān)管指標，因此加大了相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的工作量及工作難度。

結(jié)語

隨著我國“走出去”與“引進來”的不斷發(fā)展，未來企業(yè)必然會面對更加寬廣多變的市場金融環(huán)境與體系，新的金融工具與計量方式的實施賦予了企業(yè)更多的自由與選擇，有助于企業(yè)更好地進行資產(chǎn)的管理。從確認到計量的方法和方法得到完善和擴展，都可以在一定程度上提高企業(yè)的金融資產(chǎn)的質(zhì)量，但是選擇何種金融工具與計量方式對于企業(yè)來說也是一個考驗，需要企業(yè)精準定位市場走向，把握自身的特點進行決策，才能夠適應(yīng)市場，實現(xiàn)更好地發(fā)展。這對于穩(wěn)定企業(yè)和行業(yè)乃至國家風(fēng)險具有重要意義。新的金融工具目前還未全國的范圍內(nèi)普及，但是其全國范圍內(nèi)的實施在短期內(nèi)必然會帶來較多影響，包括負面的和正面的，需要我們理性地對待，特別是在企業(yè)和金融體系的早期改革中，對風(fēng)險意識和防范能力的缺乏導(dǎo)致金融資產(chǎn)的風(fēng)險杠桿持續(xù)增加，嚴重危害了金融業(yè)的發(fā)展和國家經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定。但是，從長遠來看，肯定這是有利的，新的金融工具更加適應(yīng)現(xiàn)代社會地金融市場，有助于于維護企業(yè)和金融實體的合法權(quán)益。同時對于企業(yè)的自由選擇權(quán)力的拓寬，使得在此過程中遇到的各種問題要求企業(yè)自行決定，能夠充分發(fā)揮微觀主體的活力，促使其不斷地進行優(yōu)化，不斷地改進。

新金融工具準則從金融資產(chǎn)的基本概念、分類到直接的業(yè)務(wù)操作處理方面都有較為明顯的變化，對公司既有正面影響，也有負面影響，同時對會計行業(yè)也有一定的影響，加大從業(yè)人員的工作難度，公司管理層應(yīng)當首當其沖對新金融工具準則進行深入的學(xué)習(xí)與理解，對相應(yīng)的工作人員及時地進行培訓(xùn)，要求其嚴格按照要求做好新舊準則的過度工作，確保對外出具的財務(wù)數(shù)據(jù)是真實準確的。