王琇瑾

論金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)問(wèn)題探析

王琇瑾

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展充滿了各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)與意外，特別是隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的迅速發(fā)展、金融創(chuàng)新速度的加快和金融種類的不斷增多，很多企業(yè)都有將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他方，以保持資產(chǎn)的流動(dòng)性，最大程度免受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的侵蝕。本文就金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探析，主要研究金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形與其會(huì)計(jì)處理。

金融資產(chǎn)；轉(zhuǎn)移；企業(yè)；市場(chǎng)；處理

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指部分企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他方，以保持資產(chǎn)的流動(dòng)性，最大程度免受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)侵蝕的行為。近年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展千變?nèi)f化，隨著金融界信息變更的越發(fā)快捷、金融手段創(chuàng)新速度的加快和金融種類的不斷增多，各種新型的融資結(jié)構(gòu)也如雨后春筍版呈現(xiàn)在大眾面前，急需與之相匹配的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理手段。本文對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，主要包括金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移類型以及金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

一、金融資產(chǎn)的整體轉(zhuǎn)移與部分轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否與金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件相符是金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的重中之重。終止確認(rèn)條件是指從企業(yè)的金融資產(chǎn)賬戶和資產(chǎn)債務(wù)表中將企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)或金融債務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，終止確認(rèn)條件相對(duì)來(lái)說(shuō)復(fù)雜程度較高，因此企業(yè)在判定金融資產(chǎn)是否符合金融資產(chǎn)終止條件時(shí)，通常都會(huì)綜合考慮各方面的因素，三思而后行。在考慮的各種因素中，最突出的包括兩點(diǎn)，第一要看企業(yè)即將轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)的對(duì)象是否對(duì)企業(yè)形成壓制作用，對(duì)企業(yè)的運(yùn)作是否有實(shí)際控制權(quán)，一旦轉(zhuǎn)入方與企業(yè)之間存在上述關(guān)系，那么企業(yè)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出應(yīng)該記錄到轉(zhuǎn)出方的財(cái)產(chǎn)報(bào)表中。而一旦金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出的雙方是子公司的關(guān)系，那么就應(yīng)該算企業(yè)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，而牽扯不上終止確認(rèn)條件。因此，企業(yè)在判定金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是否滿足終止確認(rèn)條件時(shí)，最開(kāi)始要看是否存在子公司的關(guān)系，再開(kāi)展下一步的企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃設(shè)計(jì)；第二要看企業(yè)要轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)屬于整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移，根據(jù)整體或者部分轉(zhuǎn)移，再來(lái)決定將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件應(yīng)用到整體金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程還是部分轉(zhuǎn)移過(guò)程中去。

其中，企業(yè)金融資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)移細(xì)分還可以分成以下三類：第一，只轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)中辨識(shí)度高的、特定現(xiàn)金流量部分；第二，按照特定的比例將企業(yè)金融資產(chǎn)創(chuàng)造出的現(xiàn)金流量進(jìn)行轉(zhuǎn)移；第三，按照一定比例將金融資產(chǎn)中辨識(shí)度高、特定現(xiàn)金流量進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

二、金融資產(chǎn)的幾種情形分析

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件。那么如何對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)是否符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件進(jìn)行判斷呢？首先，必須滿足企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)所創(chuàng)造出的現(xiàn)金流量的控制權(quán)利開(kāi)始無(wú)效這個(gè)條件，其次，如果企業(yè)已經(jīng)將金融資產(chǎn)和其所有權(quán)以及帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和收益都轉(zhuǎn)交給了轉(zhuǎn)入方，這兩種情況下都應(yīng)該終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。判斷明確之后，開(kāi)始進(jìn)行企業(yè)金融資產(chǎn)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量工作。一旦企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移已經(jīng)滿足了資產(chǎn)終止確認(rèn)條件后，都要按照統(tǒng)一的計(jì)量公式進(jìn)行計(jì)算，即“金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值”。

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件。上文已經(jīng)敘述了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件的判斷，判斷金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件只需與其相反，只要企業(yè)在轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)后還可以對(duì)金融資產(chǎn)以及其帶來(lái)的一切風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行控制，那么金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就不符合終止確認(rèn)條件。對(duì)于不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)的計(jì)量，要繼續(xù)開(kāi)展金融資產(chǎn)的整體轉(zhuǎn)移，這時(shí)收到的對(duì)價(jià)要記為金融債務(wù)，且金融資產(chǎn)不得直接抵消記錄的金融債務(wù)。在之后的時(shí)間內(nèi)，也要繼續(xù)確認(rèn)企業(yè)金融資產(chǎn)得到的收益以及造成的債務(wù)。

3.金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入。企業(yè)處于繼續(xù)涉入情況中的前提條件是企業(yè)的金融資產(chǎn)所有權(quán)和其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與收益既沒(méi)有被轉(zhuǎn)移也沒(méi)有被企業(yè)自己所保留。這種情況下，金融資產(chǎn)可以被終止確認(rèn)的條件是企業(yè)金融資產(chǎn)的控制權(quán)利已經(jīng)被企業(yè)放棄；反之如果企業(yè)金融資產(chǎn)仍舊持有資產(chǎn)的控制權(quán)，那么要繼續(xù)根據(jù)涉入金融資產(chǎn)的數(shù)量和程度（取決于金融資產(chǎn)價(jià)值的變化給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)性大小）來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)和有關(guān)債務(wù)。企業(yè)想知道自己是否仍舊持有金融資產(chǎn)的控制權(quán)，就要看金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方在金融市場(chǎng)中出售金融產(chǎn)品能力的大小。關(guān)于繼續(xù)涉入情況下的金融資產(chǎn)計(jì)量，要按照繼續(xù)涉入金融資金轉(zhuǎn)移的程度，根據(jù)企業(yè)自身權(quán)利的義務(wù)，確認(rèn)金融資產(chǎn)的收益與債務(wù)。

三、金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理分析

1.應(yīng)收賬款保理的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，將通過(guò)商品出售以及勞務(wù)提高等形式得到的應(yīng)收賬款作為條件交給商業(yè)銀行，作為回報(bào)，由商業(yè)銀行給企業(yè)提供商務(wù)貿(mào)易方面的相關(guān)服務(wù)的過(guò)程就叫做應(yīng)收賬款保理。這種業(yè)務(wù)分成附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理與不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理，由銀行是否保留追索權(quán)而定。一般情況下，商業(yè)銀行提供的保理業(yè)務(wù)都是附追索權(quán)類型的，在這種類型的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)中，一旦買家或勞務(wù)享有方?jīng)]有在指定的時(shí)期內(nèi)付款，商業(yè)銀行就會(huì)向企業(yè)進(jìn)行追索。而在不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)中，金融資產(chǎn)造成的收益與債款會(huì)根據(jù)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移而發(fā)生變化，此時(shí)企業(yè)將實(shí)際金額與賬面價(jià)值的差值記入當(dāng)期損益后，可以進(jìn)行金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。

2.抓住金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的契機(jī)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的金融資產(chǎn)一旦參與了轉(zhuǎn)移過(guò)程，就成為了無(wú)法以流動(dòng)現(xiàn)金形式出售的資產(chǎn)部分，且其轉(zhuǎn)移資產(chǎn)期限一般較長(zhǎng)，作為代替，企業(yè)可以出售資產(chǎn)證券，將流動(dòng)性較差的轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)部分拿到金融市場(chǎng)上出售，當(dāng)然也可以將其作為抵押物籌集資金，用這些方式來(lái)幫助企業(yè)度過(guò)資金籌集與流動(dòng)困難的時(shí)期。企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是企業(yè)從資產(chǎn)不同組合平均收益率與發(fā)行的資產(chǎn)證券收益之間產(chǎn)生的差價(jià)中賺取利潤(rùn)的有效手段，與此同時(shí)，企業(yè)還可以出售不同的基礎(chǔ)資產(chǎn)組合服務(wù)，代理各種本息交易以賺取中間的利潤(rùn)。金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不僅能夠活躍企業(yè)的資金流動(dòng)，幫助企業(yè)解決手頭緊的問(wèn)題，還能夠增加企業(yè)金融資金的利用效率，提高企業(yè)自身財(cái)產(chǎn)管理的水平，為企業(yè)在金融市場(chǎng)中站穩(wěn)腳步打下基礎(chǔ)。

綜上所述，企業(yè)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中保全自身的常規(guī)手段，在日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中生存，企業(yè)必須給自己留一條退路，以保證面對(duì)突如其來(lái)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)能夠臨危不懼，存有后援支持力量，為企業(yè)日后的健康發(fā)展打下基礎(chǔ)。企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，要充分考慮各個(gè)方面的多種因素，判斷金融資產(chǎn)是否符合資產(chǎn)確認(rèn)終止條件，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際的資產(chǎn)運(yùn)行狀況作出進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略部署。

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[2]張莉.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理的商榷[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012 (06).

[3]王倩.論基于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)核算的若干探究[J].時(shí)代金融，2011(36).

（作者單位：山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司杜兒坪礦財(cái)務(wù)科）