江蘇城鄉(xiāng)建設(shè)職業(yè)學(xué)院

引言

實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，增值稅稅制變得愈加復(fù)雜，一定程度上對(duì)于資源配置也是一種浪費(fèi)。通過(guò)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響的深入剖析，總結(jié)分析增值稅在稅率方面的問(wèn)題，并提出相應(yīng)解決辦法，對(duì)完善我國(guó)稅制理論具有重要意義。促進(jìn)建筑業(yè)可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)情況的影響，尋找當(dāng)前建筑業(yè)稅負(fù)的經(jīng)營(yíng)情況可能面臨什么樣的挑戰(zhàn)，為建筑業(yè)有效利用稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)改變經(jīng)營(yíng)策略等提供有效的方法指導(dǎo)，一定程度上降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于“營(yíng)改增”工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的工作調(diào)整，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率。對(duì)建筑業(yè)的“營(yíng)改增”的影響及對(duì)策分析，對(duì)推進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)質(zhì)的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

一、“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)建筑業(yè)的影響

從建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)開始逐漸地被納入“營(yíng)改增”的實(shí)行范圍當(dāng)中后，建筑業(yè)的稅收征收方式也發(fā)生了極大的改變，從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，兩個(gè)稅率的不同對(duì)于建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也會(huì)產(chǎn)生重要影響。因此，稅率的不相同對(duì)于建筑企業(yè)的稅收情況產(chǎn)生不同程度的影響；又因?yàn)槠髽I(yè)的稅收從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，稅收方式的不同對(duì)于建筑企業(yè)的稅率也產(chǎn)生了改變，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)造成的影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)影響問(wèn)題

（一）結(jié)構(gòu)體系混亂

建筑企業(yè)的稅收過(guò)程較為繁雜，稅收的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，給稅收機(jī)關(guān)的工作也帶來(lái)了一定的壓力。營(yíng)業(yè)稅主要是針對(duì)稅收的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、稅收過(guò)程較為繁雜而進(jìn)行更改的，營(yíng)業(yè)稅對(duì)于資源也會(huì)有合理的配置。建筑企業(yè)有時(shí)候?yàn)榱藴p低企業(yè)的成本，減少稅收流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)帶來(lái)的一定稅負(fù)，通常向上游建筑業(yè)或者下游服務(wù)業(yè)發(fā)展，這導(dǎo)致企業(yè)的結(jié)構(gòu)變得龐大而臃腫。這種不健康的企業(yè)發(fā)展模式嚴(yán)重阻礙了企業(yè)在建筑業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力、影響力，阻礙建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。由于增值稅其自身的“良稅”特征，能夠有效地解決稅收的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)問(wèn)題，建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，從理論上來(lái)說(shuō)會(huì)降低建筑業(yè)的稅負(fù)，隨之降低建筑企業(yè)的成本，增強(qiáng)建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）建筑企業(yè)發(fā)展脫離正軌

建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，在建筑企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”的變化適應(yīng)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程肯定會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本。由于“營(yíng)改增”影響企業(yè)的收入、成本等方面，“營(yíng)改增”目前的會(huì)計(jì)計(jì)算體系已經(jīng)不適應(yīng)新的政策需要，建筑企業(yè)需要重新制定會(huì)計(jì)計(jì)算體系。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之前，建筑企業(yè)普遍存在“假供材”“虛開”發(fā)票的現(xiàn)象。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，“假供材”“虛開”發(fā)票的成本變高，“虛開”“代開”發(fā)票的行為已經(jīng)屬于違法行為，相關(guān)人員如果開設(shè)假發(fā)票，就需要付出法律代價(jià)。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算體系變得復(fù)雜

建筑企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”的時(shí)候，由于很多的營(yíng)業(yè)額度為外部稅收，所以政府企業(yè)在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收的時(shí)候會(huì)非常的簡(jiǎn)單。但是在政府發(fā)布“營(yíng)改增”政策時(shí)候，稅收變成了內(nèi)部稅收，政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行增值稅進(jìn)行征收的時(shí)候也非常困難和煩瑣，原因是政府是在2016年才開始對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行“營(yíng)改增”政策的。由于建筑企業(yè)的施工周期非常長(zhǎng)，基于此，政府也做出過(guò)一定的相關(guān)政策。建筑企業(yè)在發(fā)布“營(yíng)改增”政策是之前施工的項(xiàng)目為舊項(xiàng)目，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后的施工項(xiàng)目為新項(xiàng)目，在對(duì)不同稅收政策下的施工項(xiàng)目也是用不同的管理稅收制度。

（四）稅負(fù)出現(xiàn)亂轉(zhuǎn)接

國(guó)家在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，建筑且企業(yè)很多的企業(yè)會(huì)受到很大的影響，因此，一些企業(yè)為了防止出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題出現(xiàn)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，他們會(huì)把本應(yīng)該的稅后轉(zhuǎn)下給下游的一些企業(yè)，比如房地產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)接的時(shí)候，不是所有的房地產(chǎn)企業(yè)都具有建筑施工的資格，如果是沒有建筑資格的房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)選擇將建筑安裝轉(zhuǎn)接給上游的建筑企業(yè)或者建筑公司，而建筑公司可能會(huì)為了降低施工成本，會(huì)選擇向不具有開增值稅發(fā)票部門或者個(gè)人進(jìn)行建筑施工材料的購(gòu)進(jìn)，雖然這樣可以減少建筑企業(yè)的施工成本，但是建筑企業(yè)在進(jìn)行稅額抵扣的時(shí)候是有條件的，因此，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收造成一定的影響。

三、“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策分析

（一）結(jié)構(gòu)調(diào)整

建筑業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”后，可能會(huì)迎來(lái)以下幾個(gè)方面的結(jié)構(gòu)調(diào)整：第一是橫向一體化發(fā)展戰(zhàn)略。主要表現(xiàn)在建筑企業(yè)在發(fā)展中，主要擴(kuò)大發(fā)展企業(yè)原有的主營(yíng)業(yè)務(wù)，一定程度上降低建筑企業(yè)的多元化發(fā)展程度，逐步的消除實(shí)施原來(lái)營(yíng)業(yè)稅所帶來(lái)的影響。第二是出售非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。主要表現(xiàn)為建筑企業(yè)將自身的業(yè)務(wù)范圍將由產(chǎn)業(yè)鏈集團(tuán)化向單一化變換，因?yàn)橛行┓呛诵膯卧獩]有辦法抵扣稅額，也加大了企業(yè)的管理成本，因此“營(yíng)改增”將逐步推動(dòng)建筑業(yè)進(jìn)行精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，注重向核心業(yè)務(wù)的發(fā)展靠攏，由此也提升了企業(yè)的管理效率，不斷增強(qiáng)其自身的核心能力，也將方便建筑企業(yè)更加合理方便地利用增值稅政策。

（二）建筑企業(yè)發(fā)展要進(jìn)入正軌

“營(yíng)改增”后，在不降低建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的前提下，增加建筑企業(yè)的成本，會(huì)大大降低企業(yè)的稅負(fù)水平，將極大地促進(jìn)建筑企業(yè)通過(guò)增加成本的方式來(lái)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)展主要有以下幾個(gè)發(fā)展方向：第一是提高企業(yè)服務(wù)水平、提升產(chǎn)品質(zhì)量的發(fā)展方向。將進(jìn)一步促進(jìn)建筑企業(yè)內(nèi)部的管理水平發(fā)展，同時(shí)還要加強(qiáng)企業(yè)的外購(gòu)服務(wù)，用來(lái)刺激提高企業(yè)自身的服務(wù)水平和產(chǎn)品質(zhì)量，由此建筑行業(yè)之間將會(huì)逐步形成良性競(jìng)爭(zhēng)。第二是促進(jìn)合理消費(fèi)，外購(gòu)下游產(chǎn)業(yè)服務(wù)。主要是要從客戶角度出發(fā)，立足于客戶需求，將會(huì)產(chǎn)生更多的動(dòng)力解決客戶外部需求問(wèn)題，比如客戶的對(duì)于房屋裝修的要求。第三是實(shí)行“營(yíng)改增”后，更加有利于建筑業(yè)的健康發(fā)展。

（三）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算體系

建筑企業(yè)要適應(yīng)新時(shí)代的稅收政策，必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算體系進(jìn)行創(chuàng)新完善，在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算體系進(jìn)行完善的時(shí)候，主要有以下幾個(gè)方面：第一是要提升建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)“營(yíng)改增”新的稅收政策的理解水平，從員工的角度去審視建筑企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算體系存在的問(wèn)題，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以掌握最新的“營(yíng)改增”稅收政策變化。第二是建筑要對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位變動(dòng)，企業(yè)的稅收方式會(huì)從原有的營(yíng)業(yè)稅收改變?yōu)樵鲋刀愂?，稅收的?jì)算方式也會(huì)出現(xiàn)很大的變化，企業(yè)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員不能很好的適應(yīng)更新時(shí)代稅收政策的發(fā)展，為了人才得到最大的作用，需要調(diào)整企業(yè)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的崗位。三是對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算體系進(jìn)行及時(shí)完善，與最新的增值稅改革政策相結(jié)合，使用最新的管理制度，盡可能地減少由于“營(yíng)改增”政策的發(fā)布給企業(yè)帶來(lái)的巨大影響風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理水平

政府對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的最終目的是為了促進(jìn)建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)可以長(zhǎng)久的發(fā)展下去，因此建筑企業(yè)要積極地做出配合做出對(duì)自身管理經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)新和完善，極大經(jīng)營(yíng)管理力度。查詢2019年的增值稅稅率可以知道，建筑業(yè)的稅率還是存在很大的紕漏的，因此，建筑企業(yè)要在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)原有的產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行改進(jìn)。比如，如果建筑企要想通過(guò)以他人提供工程的方式對(duì)建筑服務(wù)進(jìn)行購(gòu)買，那么建筑企業(yè)就必須對(duì)其原有的增值稅率進(jìn)行更改，另外，建筑企業(yè)還要嚴(yán)格的估算工程項(xiàng)目成本，確立外購(gòu)建筑材料和成本之間的關(guān)系?；诖?，建筑企業(yè)要想及時(shí)地適應(yīng)“營(yíng)改增”新政策，就必須對(duì)原有的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式進(jìn)行創(chuàng)新和改變，加大經(jīng)營(yíng)管理力度。

結(jié)語(yǔ)

在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，建筑業(yè)應(yīng)該通過(guò)與一般納稅人開展合作，將零星材料整合集中在某一個(gè)納稅人處或者單位購(gòu)買等方式，提高建筑企業(yè)的平均增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率以及抵扣率。還要及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提升服務(wù)質(zhì)量和產(chǎn)品質(zhì)量，謹(jǐn)慎橫向一體化發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，剔除非核心業(yè)務(wù)的發(fā)展，不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅對(duì)于建筑業(yè)的政策福利。