建筑安裝企業(yè)全面預(yù)算開展困境及對策研究

金明善

（上海建工集團(tuán)股份有限公司 審計(jì)一部，上海 200080）

1 研究背景

全面預(yù)算管理是對傳統(tǒng)預(yù)算管理的升級(jí)，它的重點(diǎn)突出在“全面”二字，既是預(yù)算編制內(nèi)容的全覆蓋，又是預(yù)算監(jiān)督控制的全深入，使得預(yù)算管理成為一種整體系統(tǒng)的管理模式，與企業(yè)發(fā)展的需求更貼合。它是從企業(yè)戰(zhàn)略層面出發(fā)，細(xì)化配置生產(chǎn)、經(jīng)營及管理中的各項(xiàng)資源，并做好控制和考核，相比于傳統(tǒng)預(yù)算管理，更完整、科學(xué)、有效，對企業(yè)的價(jià)值也更大。與一般企業(yè)相比，建筑安裝企業(yè)的特點(diǎn)鮮明，除了資金投入較大、運(yùn)轉(zhuǎn)速度較快，還有業(yè)務(wù)形式較多、規(guī)模不一、資源有限等，而且當(dāng)前的競爭環(huán)境將適者生存、不進(jìn)則退、弱肉強(qiáng)食等市場生存規(guī)則體現(xiàn)得淋漓盡致，所以在整個(gè)建筑行業(yè)良好的發(fā)展態(tài)勢下，建筑安裝企業(yè)依然承受著較大的生存壓力，在這種情況下必須要不斷優(yōu)化自身的經(jīng)營管理，而實(shí)施全面預(yù)算管理就是一個(gè)很好的開始。但現(xiàn)階段，建筑安裝企業(yè)有效開展全面預(yù)算還存在諸多困境，尋找解決之策迫在眉睫。

2 建筑安裝企業(yè)開展全面預(yù)算管理的困境

2.1 全面預(yù)算管理開展缺少統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)，價(jià)值發(fā)揮有限

開展全面預(yù)算管理需要建筑安裝企業(yè)中管理者和員工的全員參與，并保持基本的協(xié)調(diào)配合，這中間是需要一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌者。而長期以來不少建筑安裝企業(yè)對誰來充當(dāng)這樣的角色存在一定的誤區(qū)，簡單認(rèn)為全面預(yù)算管理工作是財(cái)務(wù)部門的事情，從前期分析到預(yù)算編制再到預(yù)算執(zhí)行、控制、監(jiān)督、考核各個(gè)環(huán)節(jié)都是財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)參與的，下面各部門的配合度較低，而且建筑安裝企業(yè)日常的財(cái)務(wù)核算并不簡單，財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)資源有限，整體而言，統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理工作顯得力不從心。因此，很長一段時(shí)間不少建筑安裝企業(yè)的全面預(yù)算管理工作是處于無人領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌狀態(tài)的，相關(guān)工作開展的效率較低，出現(xiàn)了預(yù)算方案漏洞百出、預(yù)算控制形同虛設(shè)、預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)不一等嚴(yán)重問題，這極大地限制了全面預(yù)算管理價(jià)值的發(fā)揮，甚至阻礙了企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2.2 預(yù)算編制方法局限且內(nèi)容不夠細(xì)致，使其科學(xué)性及合理性較低

預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、適用性能夠給建筑安裝企業(yè)的全面預(yù)算管理效果定下基調(diào)，如果預(yù)算編制不科學(xué)、不合理、不適用，那么就算后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算監(jiān)督等落實(shí)得很到位，整個(gè)預(yù)算管理的效果也是難以保證的，因?yàn)轭A(yù)算編制可以說是整個(gè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，影響全面預(yù)算管理的方向。而建筑安裝企業(yè)的預(yù)算編制方法有局限性，沒有從自身的實(shí)際需求出發(fā)，千篇一律，缺少個(gè)性化的指向，市場上不同建筑安裝企業(yè)或多或少是存在差別的，不同發(fā)展階段的建筑安裝企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也是不同的，預(yù)算編制中需要體現(xiàn)出這種差異，才能更好地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值。除此之外，建筑安裝公司的預(yù)算內(nèi)容不夠細(xì)化，指標(biāo)設(shè)置過于寬泛，這也造成全面預(yù)算管理難以達(dá)到理想效果。

2.3 預(yù)算控制監(jiān)督力度較弱，執(zhí)行調(diào)整空間較大

在全面預(yù)算管理中，預(yù)算控制和監(jiān)督是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，與整個(gè)預(yù)算管理過程聯(lián)系緊密。建筑安裝企業(yè)的特點(diǎn)使其部門管理者往往比較重視預(yù)算編制這個(gè)環(huán)節(jié)，而且預(yù)算管理在我國企業(yè)管理中的起步較晚，在實(shí)踐中會(huì)有不少難題，使得企業(yè)常常是嚴(yán)格按照理論上的操作，按部就班地開展相關(guān)工作，尤其是在預(yù)算編制這一方面，從而忽視了預(yù)算控制和監(jiān)督，但實(shí)際上市場環(huán)境是復(fù)雜的，企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境是不一樣的，預(yù)算編制最終是要走向執(zhí)行的，如果這其中的控制和監(jiān)督工作不到位，很難將預(yù)算方案徹底執(zhí)行，那么預(yù)算編制的價(jià)值就有待考量了。當(dāng)然，這并不是指預(yù)算編制不重要，只是需要建筑安裝企業(yè)同時(shí)兼顧到預(yù)算控制和監(jiān)督，因?yàn)橛胁簧俳ㄖ惭b公司存在預(yù)算執(zhí)行調(diào)整空間大的問題，計(jì)劃外的付款較多，支出超過預(yù)算限制的情況比比皆是，這其實(shí)是企業(yè)預(yù)算管理效果不佳的直接表現(xiàn)。

2.4 預(yù)算管理激勵(lì)考核機(jī)制不夠健全，員工參與度較低

全面預(yù)算管理涵蓋的范圍包括生產(chǎn)、經(jīng)營及管理的各個(gè)方面，企業(yè)的各項(xiàng)資源該如何分配才能發(fā)揮最大的價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，這個(gè)依靠某一個(gè)或幾個(gè)部門是很難實(shí)現(xiàn)的，一定程度上只有企業(yè)全體員工都有預(yù)算控制意識(shí)，才能達(dá)到最好的預(yù)算管理效果，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。但事實(shí)上，很少有企業(yè)是全體（或至少是90%以上的）員工具備該意識(shí)的，包括建筑安裝企業(yè)在內(nèi)。當(dāng)然，這一方面是由員工的素質(zhì)決定的，但更多是與激勵(lì)考核機(jī)制有關(guān)，這是需要反映在員工薪水上面的，因?yàn)楣芾碚卟坏貌怀姓J(rèn)薪資不僅是對員工勞動(dòng)的正向激勵(lì)，也是對員工價(jià)值的肯定，這是員工在工作中所需要的鼓勵(lì)和回報(bào)，能激勵(lì)其更積極主動(dòng)地完成有關(guān)工作。而這恰恰是建筑安裝企業(yè)所欠缺的，長期以來不少建筑安裝企業(yè)忽略了這方面的建設(shè)，導(dǎo)致整個(gè)全面預(yù)算管理效果陷入了無法實(shí)現(xiàn)質(zhì)的提升的困境，一直處于平淡無奇的狀態(tài)。

3 建筑安裝企業(yè)全面預(yù)算管理開展對策

3.1 增設(shè)計(jì)劃財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理，保障相關(guān)工作有條不紊進(jìn)行

預(yù)算工作某種意義上是無法獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的，也就是說財(cái)務(wù)部門是預(yù)算工作的必要參與者之一?；谶@一點(diǎn)，如果建筑安裝企業(yè)堅(jiān)持讓財(cái)務(wù)部門作為全面預(yù)算管理工作的統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)者，不妨增設(shè)計(jì)劃財(cái)務(wù)部門，重新配備專業(yè)的綜合團(tuán)隊(duì)，其中既要包括對企業(yè)戰(zhàn)略布局有全面認(rèn)識(shí)的人員，又要包括對企業(yè)經(jīng)營管理有深刻見解的人員，還要包括專業(yè)素質(zhì)高的財(cái)務(wù)人員等，這樣一來既滿足了全面預(yù)算管理工作的需求，又緩解了原有財(cái)務(wù)部門的工作壓力，而且獨(dú)立的統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)部門更能高效與下面各部門溝通，有序推動(dòng)相關(guān)工作開展。事實(shí)上，已經(jīng)有不少包括大型建筑安裝公司內(nèi)的企業(yè)在其內(nèi)部增設(shè)了該部門并取得不錯(cuò)的效果，雖然前期的投入比較大，但相比全面預(yù)算管理給企業(yè)發(fā)展帶來的價(jià)值回報(bào)和增值，還是值得的。需要注意的是，建筑安裝企業(yè)在增設(shè)計(jì)劃財(cái)務(wù)部門時(shí)，要明確該部門的職責(zé)范圍，確保與原有財(cái)務(wù)部門不存在交叉沖突的地方。

3.2 創(chuàng)新預(yù)算編制方法并細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，提高預(yù)算的科學(xué)性及合理性

預(yù)算編制的方法是靈活的，建筑安裝企業(yè)沒有必要局限于某一種預(yù)算編制方法，完全在理論的基礎(chǔ)上根據(jù)自身的實(shí)際需求創(chuàng)新編制方法，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，使其更能滿足自身的發(fā)展需求。在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)越來越發(fā)達(dá)的背景下，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)是可以運(yùn)用于預(yù)算編制的，而且是有實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)的。相比于管理者的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，數(shù)據(jù)分析的可信度往往更高，科學(xué)性、合理性往往更強(qiáng)。在預(yù)算內(nèi)容方面，倒不是說預(yù)算內(nèi)容越細(xì)化越好，而是在根據(jù)預(yù)算內(nèi)容設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時(shí)要盡可能地考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際現(xiàn)狀及未來需求，并且要明確各個(gè)預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)涵和外延，這一點(diǎn)對目前大多數(shù)建筑安裝企業(yè)是一個(gè)難題，做得還不夠好。

3.3 加大預(yù)算監(jiān)督控制力度，嚴(yán)格遵循預(yù)算方案執(zhí)行

對建筑安裝企業(yè)而言，走出當(dāng)前存在的預(yù)算管理困境，加大預(yù)算控制監(jiān)督力度是一個(gè)比較的過程，以此為突破口，不僅能緊抓預(yù)算編制，還能兼顧預(yù)算執(zhí)行，為預(yù)算考核提供依據(jù)。具體的力度把控需要根據(jù)各個(gè)建筑安裝企業(yè)的實(shí)際情況而定，因?yàn)楫?dāng)前市場上建筑安裝企業(yè)的規(guī)模不一，企業(yè)的各方面實(shí)力也是參差不齊，難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)去定義或衡量這個(gè)力度，但至少要保證預(yù)算方案是具有一定權(quán)威性的，就是說要嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行。但當(dāng)前的市場環(huán)境中存在諸多不確定因素，這是企業(yè)難以準(zhǔn)確預(yù)判的，所以存在預(yù)算外的支出不可避免，但建筑安裝企業(yè)要嚴(yán)格控制這種類型的支出，將其控制在一定的比例范圍內(nèi)，或者設(shè)置一個(gè)上限，并且要有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批，確保不能與預(yù)算方案的出入過大，或是顛覆原有的預(yù)算方案。

3.4 建立健全預(yù)算管理績效考核機(jī)制，激勵(lì)全體員工參與全面預(yù)算管理

KPI 是一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的指標(biāo)，尤其是在現(xiàn)代企業(yè)管理中，某種程度上它是必要的，只有在這種考核指標(biāo)的引導(dǎo)下，才能激發(fā)員工的工作動(dòng)力和熱情，也避免員工懈怠懶散。因此，對建筑安裝企業(yè)而言，建立健全的績效考核機(jī)制是必要的，其作用遠(yuǎn)超過能夠提高全面預(yù)算管理效果。建立績效考核機(jī)制是需要分模塊的，從全面預(yù)算管理的需求考慮，績效考核需要圍繞預(yù)算執(zhí)行情況展開。一方面，預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算方案能否準(zhǔn)確落實(shí)與其息息相關(guān)，如果預(yù)算執(zhí)行調(diào)整空間較大，那么某種意義上預(yù)算編制形同虛設(shè)，預(yù)算管理效果顯而易見；另一方面，預(yù)算執(zhí)行受到人為因素的影響較大，這一環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)舞弊的空間加大，需要加以嚴(yán)格的控制，具體指標(biāo)的設(shè)置可以根據(jù)各個(gè)建筑安裝企業(yè)的實(shí)際情況而定，最終方向是獎(jiǎng)懲分明，對預(yù)算執(zhí)行好的部門或員工給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，對于長期預(yù)算執(zhí)行不到位的部門或員工給予一定的懲罰，從而激勵(lì)全體員工參與全面預(yù)算管理。

4 結(jié)語

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。身處當(dāng)前的市場環(huán)境中，面對復(fù)雜的市場變化以及白熱化的競爭態(tài)勢，全面預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展是極其重要的，尤其是像建筑安裝企業(yè)這樣資金需求較大的企業(yè)。而全面預(yù)算管理是一個(gè)整體性高、系統(tǒng)性強(qiáng)的管理模式，具體實(shí)施開展遠(yuǎn)比理論上難，不少建筑安裝企業(yè)在具體的開展過程中多次陷入困境，包括前期統(tǒng)籌工作的領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算編制方法的選擇、預(yù)算監(jiān)督和控制的考量等，而想要走出困境，就要在后續(xù)的工作中結(jié)合自身的實(shí)際情況，不斷解決其中存在的問題，找到相應(yīng)的對策。