破產(chǎn)清算中財務(wù)管理存在的問題及對策

江蘇東衡會計師事務(wù)所

引言

在市場經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境中，企業(yè)面臨越來越嚴(yán)峻的考驗，如果企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營不善問題，將很容易被市場淘汰，為了償還企業(yè)背負(fù)的巨額債務(wù)，維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益，通常要進(jìn)行破產(chǎn)清算。財務(wù)管理在破產(chǎn)清算中發(fā)揮著重要作用，但是在當(dāng)前破產(chǎn)清算實踐中，還存在會計處理缺乏規(guī)范性問題，并且一些企業(yè)管理者對財務(wù)管理框架缺乏正確認(rèn)識，導(dǎo)致管理框架不夠合理，整體財務(wù)管理工作缺乏有力監(jiān)督，一定程度上影響著破產(chǎn)清算工作的質(zhì)量。因此，有必要對破產(chǎn)清算實踐中的財務(wù)管理問題與對策進(jìn)行深入探究，在有效處理各種財務(wù)問題基礎(chǔ)上，促進(jìn)破產(chǎn)清算工作的順利、高效推進(jìn)。

一、破產(chǎn)清算基本內(nèi)容

所謂破產(chǎn)清算，就是股份有限公司宣告破產(chǎn)之后，由清算組暫時接管公司，進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清理、評估、分配以及處理等工作。清算組主要由股東和有關(guān)機關(guān)人員（政府主管部門、國有資產(chǎn)管理部門、證券管理部門等人員）、專業(yè)人員（評估師、律師、會計師等）組成[1]。企業(yè)破產(chǎn)主要就是管理人員由于經(jīng)營不善等造成企業(yè)發(fā)生資不抵債的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)需要先由人民法院按照法律要求對外宣告該企業(yè)破產(chǎn)，之后由法院組織相關(guān)專業(yè)人員分析破產(chǎn)企業(yè)實際財務(wù)狀況，對企業(yè)財產(chǎn)實現(xiàn)合理、合法的分配。企業(yè)財產(chǎn)清算期間，需要先評估破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)，對作價處理方案進(jìn)行制定，然后按照有關(guān)法律規(guī)定，查清破產(chǎn)企業(yè)剩余資產(chǎn)和財務(wù)情況，及時變價出售相關(guān)資產(chǎn)，同步管理好破產(chǎn)期間涉及的各種基本費用，對資產(chǎn)分配方案及時作出調(diào)整，最終依據(jù)相關(guān)順序?qū)ζ髽I(yè)債務(wù)進(jìn)行清償。

二、破產(chǎn)清算實踐中存在的財務(wù)管理問題

（一）破產(chǎn)清算中會計處理不夠規(guī)范

目前我國對企業(yè)破產(chǎn)方面的會計處理原則和規(guī)范還在不斷改進(jìn)和完善，并同步對會計實踐工作提出了更加深層次的要求，然而部分管理人在會計處理實踐中，仍然不夠關(guān)注對法律規(guī)范的遵守，導(dǎo)致會計處理由于缺乏規(guī)范性而影響到財務(wù)管理效果，這一問題引發(fā)的后果主要體現(xiàn)在三個方面：①在破產(chǎn)清算過程中設(shè)置會計科目時，沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)科目的合理化設(shè)置，致使有會計信息反映的內(nèi)容不夠準(zhǔn)確和全面；②管理人需要與破產(chǎn)企業(yè)做好賬務(wù)銜接工作，然而在實踐中還有不規(guī)范操作的現(xiàn)象，比如破產(chǎn)企業(yè)的一些會計賬目需要向破產(chǎn)管理人對應(yīng)賬戶當(dāng)中過渡時，國家相關(guān)法律提出了明確要求，但實踐中操作者并未按照法律規(guī)范操作；③會計處理要求會計人員具有很強的法律意識，但實際上仍然有部分會計從業(yè)者自身法律意識比較淡薄，進(jìn)行賬務(wù)處理期間隨意性強，無法保障財務(wù)管理質(zhì)量[2]。

（二）破產(chǎn)清算相關(guān)的財務(wù)管理框架不夠合理

按照我國破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)管理人要對破產(chǎn)企業(yè)的印章、會計賬簿、財務(wù)資料以及其他檔案資料等進(jìn)行接管，對債務(wù)人所擁有的財產(chǎn)進(jìn)行管理并根據(jù)方案進(jìn)行處理，并同步擁有破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)內(nèi)部管理事務(wù)的決定權(quán)，有權(quán)決定并干涉?zhèn)鶆?wù)人平時必要的資金開支，可代表債務(wù)人參與到仲裁、訴訟等法律程序當(dāng)中。因此，管理人從法律層面上看，其在破產(chǎn)清算中占據(jù)主體地位，具有相對獨立性，本質(zhì)上其屬于新組成的領(lǐng)導(dǎo)管理體，要基于其需履行的職責(zé)，完善建立財務(wù)管理架構(gòu)[3]。但實際上又因為管理人具有一定臨時性，此機構(gòu)組成成員來自多個企業(yè)或者部門，組織協(xié)調(diào)性和合作性不高，導(dǎo)致破產(chǎn)清算期間所設(shè)立的財務(wù)管理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性和完善性，同時也沒有健全的內(nèi)部審批制度，權(quán)責(zé)分配缺乏合理性，同時管理人會為了減少破產(chǎn)費用，減少所聘用的員工，出現(xiàn)一人多崗問題，還有部分管理人可能會繼續(xù)按照破產(chǎn)企業(yè)既有管理架構(gòu)相關(guān)模式進(jìn)行管理，運行效率極低，還會增加發(fā)生舞弊等惡性問題的風(fēng)險。

（三）財務(wù)管理缺乏有力監(jiān)督

通過研究相關(guān)法律制度，可以發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)清算組在財務(wù)清算工作當(dāng)中具有很大權(quán)力，若不能強力有效地對清算組加以監(jiān)督，很容易滋生腐敗問題，造成破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)流失。債權(quán)人管理委員會和審計部門是對破產(chǎn)清算管理人的履職行為和財務(wù)管理行為進(jìn)行監(jiān)督的重要組織，其監(jiān)督權(quán)利的發(fā)揮具有重要作用，但是在實際破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)中，經(jīng)常會因為各種原因，導(dǎo)致整體監(jiān)督力度不足。債權(quán)人委員會自身肩負(fù)的監(jiān)督職能，本質(zhì)是站在債權(quán)人角度對債務(wù)人財產(chǎn)處分與管理以及破產(chǎn)財產(chǎn)分配等情況進(jìn)行監(jiān)督?；诮陙矸ㄔ核芾淼闹T多破產(chǎn)案件來分析，大多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)是因為長時間的經(jīng)營不善，或者企業(yè)已經(jīng)保持長期停產(chǎn)狀態(tài)，這類案件的關(guān)鍵債權(quán)人就是銀行，由于破產(chǎn)企業(yè)沒有能力將借款全部還給銀行，此時銀行或許已經(jīng)對這類不良貸款實現(xiàn)了壞賬準(zhǔn)備計提，或者在銀行改制期間，部分貸款已實現(xiàn)核銷[4]。同時，很多國有破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)占比最大的是土地資產(chǎn)，而國有劃撥土地?zé)o法作為破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行清算，因此銀行債權(quán)受償概率比較小，這樣就降低了銀行的監(jiān)督動力和積極性，具體工作開展中不會投入過多精力開展監(jiān)督工作。審計部門從監(jiān)督層面看，其在清算過程中，主要負(fù)責(zé)審計管理人的清算負(fù)債、清算財產(chǎn)分配以及清算損益等工作，促使破產(chǎn)財產(chǎn)分配、處置均合理合法。此外，審計部門還需審計土地收益、土地分配以及土地使用等非破產(chǎn)財產(chǎn)，并要通過審計判斷職工的經(jīng)濟(jì)補償金，以及職工安置費等計算是否準(zhǔn)確等。這些監(jiān)督看似非常有利，但是在破產(chǎn)實踐環(huán)節(jié)，審計部門具有非常大的工作量，很難對所需審計信息進(jìn)行一一查實，所以一些審計人員就會通過抽查形式進(jìn)行審計監(jiān)督，導(dǎo)致給個別集體或者個人留下舞弊空間。在進(jìn)行審計監(jiān)督工作期間，票據(jù)還有檔案資料屬于關(guān)鍵性依據(jù)，但是現(xiàn)實中如果出現(xiàn)偽造票據(jù)并且相關(guān)票據(jù)已成票實，或者檔案資料存在人為作假問題，那么就導(dǎo)致審計工作具有較大局限性，不能充分發(fā)揮其審計監(jiān)督職能。相比上述兩種監(jiān)督，公眾監(jiān)督也是一種重要的監(jiān)督方式，但是由于破產(chǎn)清算程序?qū)崿F(xiàn)正式開啟后，目前沒有公開渠道可以使民眾對破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理資料進(jìn)行獲取，缺乏相應(yīng)的公眾監(jiān)督平臺，所以公眾監(jiān)督力度薄弱，債權(quán)人利益存在受侵害風(fēng)險。

三、破產(chǎn)清算實踐中優(yōu)化財務(wù)管理的對策

（一）規(guī)范破產(chǎn)清算中的財務(wù)處理工作

為了有效提升破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)財務(wù)管理質(zhì)量，需要充分保證此階段會計處理具有高度規(guī)范性，在此基礎(chǔ)上保證會計信息質(zhì)量和工作效率提高，處理過程規(guī)范。首先，在設(shè)置會計科目時，需要充分依據(jù)破產(chǎn)清算對會計核算提出的要求進(jìn)行有關(guān)科目的增設(shè)與合并。其次，充分按照國家對破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)提出的會計處理要求，處理管理人和破產(chǎn)企業(yè)之間的財務(wù)銜接問題。最后，要對清算人員加強廉政建設(shè)，全面提升參與清算各工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識能力。在清算工作結(jié)束后，要及時歸置檔案，加強資料管理，確保破產(chǎn)清算企業(yè)財務(wù)信息的完整性。

（二）健全財務(wù)管理框架

為了有效提升企業(yè)破產(chǎn)清算過程中財務(wù)管理質(zhì)量，需要建立健全財務(wù)管理框架，有效提升清算效率，最大限度地杜絕舞弊現(xiàn)象發(fā)生。管理人需要按照內(nèi)部控制相關(guān)原則設(shè)置財務(wù)管理框架，并嚴(yán)格依據(jù)制衡、精簡、透明、高效、科學(xué)等要求，進(jìn)行內(nèi)部管理崗位的設(shè)置，尤其要關(guān)注遵循不相容職務(wù)相互分離要求，保證出納和勞資、出納和會計等崗位之間的有效分離，明確不同崗位各自職責(zé)權(quán)限，防止出現(xiàn)權(quán)責(zé)集中、職能缺失或者交叉等問題。同時，要在業(yè)務(wù)流程以及權(quán)責(zé)分配等層面健全的制定科學(xué)化工作機制，實現(xiàn)不同崗位之間的相互監(jiān)督、制約以及協(xié)調(diào)，提升整體運行效率，完善并優(yōu)化內(nèi)部審批制度。

（三）加強財務(wù)監(jiān)管

為使債權(quán)人的合法權(quán)益不受侵害，需要在破產(chǎn)清算階段充分加強財務(wù)監(jiān)督工作，尤其是人民法院需要發(fā)揮牽頭部門的作用，對各部門以及工作人員的監(jiān)督工作加強引導(dǎo)，構(gòu)建集債權(quán)人監(jiān)督小組、政府部門和人民法院為一體的監(jiān)督體系，最大限度地提升破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)會計工作開展的透明性和公正性。同時，要深刻認(rèn)識到社會監(jiān)督的重要作用，切實發(fā)揮好外部監(jiān)督價值，在監(jiān)督體系當(dāng)中引入新聞媒體、社會群眾等，通過輿論監(jiān)督形式最大程度堵塞破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)存在的會計工作漏洞，全方位保障破產(chǎn)企業(yè)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益不受侵害。人民法院和相關(guān)機構(gòu)可以積極利用現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)信息公示網(wǎng)絡(luò)平臺的建立，將破產(chǎn)案件從受理到破產(chǎn)清算終結(jié)期間涉及的可公示文件資料在網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行公示，包括破產(chǎn)宣告裁定書、審計報告、評估報告、審計機構(gòu)名稱、評估機構(gòu)名稱、管理人決定書、職工債權(quán)計算表、職工安置費及經(jīng)濟(jì)補償金計算表、債權(quán)人申報債權(quán)表等，接受社會公眾的廣泛、有力監(jiān)督[5]。

結(jié)語

企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，面臨著諸多財務(wù)管理問題，一定程度上制約著破產(chǎn)清算工作的順利開展。為了有效提高破產(chǎn)清算工作質(zhì)量，需要財務(wù)管理部門及相關(guān)工作者在工作中及時吸取教訓(xùn)，做好總結(jié)，不斷優(yōu)化財務(wù)管理。在破產(chǎn)清算實踐中，相關(guān)管理部門需要規(guī)范會計處理工作，健全財務(wù)管理框架，強化財務(wù)監(jiān)管，充分維護(hù)債權(quán)人自身合法權(quán)益，維護(hù)社會穩(wěn)定。