關(guān)于國有電力企業(yè)競爭性業(yè)務(wù)審計(jì)的思考

廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司審計(jì)中心

引言

伴隨國家電力體制改革的深入，大型電網(wǎng)公司從原先單一的管制性業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的兩類業(yè)務(wù)共同發(fā)展，發(fā)展模式、經(jīng)濟(jì)績效發(fā)生巨大變化。各電網(wǎng)企業(yè)高度重視拓展競爭性業(yè)務(wù)，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)業(yè)務(wù)變化，對(duì)競爭性業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法如何設(shè)定的問題仍在探索階段。

一、電力企業(yè)競爭性業(yè)務(wù)審計(jì)的主要特點(diǎn)

電網(wǎng)企業(yè)的競爭性業(yè)務(wù)包括綜合能源供應(yīng)、市場(chǎng)化售電、智能電網(wǎng)增值服務(wù)業(yè)務(wù)和電力綜合服務(wù)業(yè)務(wù)等[1]。競爭性業(yè)務(wù)的審計(jì)對(duì)象即經(jīng)營上述各類競爭性業(yè)務(wù)的部門、子公司和競爭性業(yè)務(wù)領(lǐng)域組建的合資公司。

（一）更加關(guān)注經(jīng)營效益和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

電力行業(yè)是關(guān)系國家安全、國民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)。以往輸配售電均是管制類業(yè)務(wù)，管制類業(yè)務(wù)審計(jì)尤為關(guān)注合規(guī)性和腐敗滋生問題。而隨著“放管服”持續(xù)推進(jìn)，電力行業(yè)競爭將更加激烈，提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力也成為企業(yè)內(nèi)審目標(biāo)之一。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)確認(rèn)和管理咨詢的職能將進(jìn)一步顯現(xiàn)。一般競爭性企業(yè)沒有任何強(qiáng)制性社會(huì)公共目標(biāo)，追求利潤最大化是其首要目標(biāo)，審計(jì)部門在審查會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確性之余，要更加花力氣解讀財(cái)務(wù)信息。因此績效評(píng)價(jià)不能只使用供電售電業(yè)方面的指標(biāo)，要根據(jù)主營業(yè)務(wù)特點(diǎn)結(jié)合市場(chǎng)格局進(jìn)行調(diào)整，通過評(píng)價(jià)成本控制與收入增長情況并給出整改建議來幫助公司提升盈利能力。同時(shí)需要更加關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和市場(chǎng)競爭引起的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，下游需求增減、同業(yè)競爭程度都會(huì)引起競爭性業(yè)務(wù)的價(jià)格波動(dòng)，審計(jì)部門要結(jié)合國家最新政策和市場(chǎng)熱點(diǎn)判斷審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）業(yè)務(wù)拓展與改制使審計(jì)對(duì)象多元化

放開競爭性業(yè)務(wù)與推進(jìn)混合所有制改革相伴而行，大型電網(wǎng)公司根據(jù)產(chǎn)業(yè)布局的需要很可能設(shè)立一批專事市場(chǎng)化售電、智能電網(wǎng)等增值業(yè)務(wù)的子公司，收歸做活一些從事新型能源業(yè)務(wù)且具備較強(qiáng)競爭力的民營企業(yè)，對(duì)拖累效益的企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，獨(dú)資或者合資孵化培育一批技術(shù)含量高、產(chǎn)品前景好的企業(yè)。同時(shí)通過整體上市或核心業(yè)務(wù)資產(chǎn)上市、公司股份制改革、股權(quán)激勵(lì)等多種方式，積極推進(jìn)混合所有制改革。因此內(nèi)審部門在遵循國有企業(yè)審計(jì)基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要對(duì)企業(yè)改制、股權(quán)構(gòu)成及轉(zhuǎn)讓情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)延伸審計(jì)至關(guān)聯(lián)企業(yè)，以防國有股權(quán)處置中的腐敗和國有資產(chǎn)流失問題。

二、競爭性業(yè)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)

基于競爭性業(yè)務(wù)各方面的審計(jì)需求，在設(shè)定審計(jì)模式時(shí)也不應(yīng)拘泥于常規(guī)單一的審計(jì)模式，應(yīng)采用“專項(xiàng)+經(jīng)責(zé)”的綜合審計(jì)模式，主要由績效評(píng)價(jià)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)構(gòu)成，適當(dāng)增加對(duì)主要負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（一）績效審計(jì)要從公司層面指標(biāo)細(xì)化到各個(gè)業(yè)務(wù)層面信息

績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有可靠性、客觀性和可比性。市場(chǎng)化競爭業(yè)務(wù)以資本回報(bào)率為主考核業(yè)績。為提高市場(chǎng)競爭力和盈利水平，電力競爭性業(yè)務(wù)要重點(diǎn)關(guān)注銷售業(yè)務(wù)績效、成本績效和質(zhì)量績效。銷售業(yè)務(wù)績效審計(jì)首要重點(diǎn)是銷售利潤完成情況，計(jì)算利潤增長率并找出影響利潤增減變動(dòng)的原因。另一審計(jì)重點(diǎn)是品牌管理和市場(chǎng)開發(fā)，可比較采用某種宣傳方式前后的實(shí)際銷售量變化；評(píng)價(jià)市場(chǎng)研究的全面性、準(zhǔn)確性；目標(biāo)市場(chǎng)選擇的科學(xué)性、可行性；市場(chǎng)開發(fā)策略的有效性、經(jīng)濟(jì)性。

本輪改革重點(diǎn)落在降低用電成本，放開售配電業(yè)務(wù)，不同類型的企業(yè)紛紛進(jìn)入能源與電力相關(guān)行業(yè)，多家售電企業(yè)已經(jīng)開始搶奪電網(wǎng)售電業(yè)務(wù)。售電業(yè)務(wù)同質(zhì)化，定價(jià)權(quán)回歸市場(chǎng)將引起一輪價(jià)格戰(zhàn)，成本控制便顯得尤為重要，成本績效審計(jì)要全面涵蓋事前、事中、事后。公司若有針對(duì)競爭性業(yè)務(wù)的專項(xiàng)考核獎(jiǎng)勵(lì)，涉及職工獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，那么員工工資審計(jì)也是重點(diǎn)，檢查應(yīng)付職工薪酬與其他業(yè)務(wù)是否發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。

（二）內(nèi)控審計(jì)以合法合規(guī)為起點(diǎn)，以促進(jìn)創(chuàng)新為目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，以提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略[2]。競爭性業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)要把握以下四個(gè)重點(diǎn)。

一是從監(jiān)管重點(diǎn)入手排查內(nèi)部違規(guī)問題。監(jiān)管部門指出的違規(guī)問題和監(jiān)管意見為內(nèi)部控制審計(jì)的方向和重點(diǎn)提供了重要依據(jù)，審計(jì)部門審查被審計(jì)單位的合法合規(guī)性時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注是否存在問題。

二是對(duì)改制過程和股權(quán)構(gòu)成加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。出于發(fā)展競爭性業(yè)務(wù)的需要，企業(yè)整合發(fā)展、原有企業(yè)資產(chǎn)重組是一大發(fā)展路徑。為防范國有股權(quán)處置中的腐敗和國有資產(chǎn)流失問題，對(duì)于存在改制和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的競爭性子公司，更要加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)。

三是采購與招投標(biāo)審計(jì)。電網(wǎng)企業(yè)物資采購具采購規(guī)模大、涉及領(lǐng)域廣、參與供應(yīng)商多、社會(huì)關(guān)注度高的特點(diǎn)，是審計(jì)工作的重中之重[3]。以公司招標(biāo)采購系統(tǒng)為基礎(chǔ)，開展“招標(biāo)采購全流程審計(jì)”，將審計(jì)信息化同步納入公司招標(biāo)采購平臺(tái)。

四是研究與開發(fā)內(nèi)控審計(jì)。智能電網(wǎng)等屬于戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，科技研發(fā)是其發(fā)展的長足動(dòng)力，其市場(chǎng)競爭力的提升離不開先進(jìn)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和功能開發(fā)。因此，競爭性業(yè)務(wù)的研究與開發(fā)的內(nèi)部控制審計(jì)顯得尤為重要。

（三）適當(dāng)增加對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

應(yīng)對(duì)市場(chǎng)化的轉(zhuǎn)型，國有電力企業(yè)需要兼顧健全監(jiān)督和責(zé)任追究體系，明確容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，落實(shí)反腐倡廉建設(shè)。因此，應(yīng)適當(dāng)增加對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，對(duì)上、對(duì)下、對(duì)內(nèi)、對(duì)外負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是圍繞責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行的一種審計(jì)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是核實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、審查重大決策情況和開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)遵循重要性原則，結(jié)合審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、所屬單位業(yè)務(wù)分布、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)資源情況，審計(jì)部門選取抽查單位或?qū)τ嘘P(guān)事項(xiàng)實(shí)施延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。

三、競爭性業(yè)務(wù)審計(jì)規(guī)范與實(shí)施

通過對(duì)競爭性業(yè)務(wù)特點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)的分析，從審計(jì)流程的角度，指出實(shí)施某些審計(jì)程序時(shí)需要做哪些轉(zhuǎn)變。競爭性業(yè)務(wù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的不同主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制有效性測(cè)試上，此外，競爭性業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的撰寫也有更多細(xì)節(jié)要點(diǎn)需注意。

（一）競爭性業(yè)務(wù)的審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)

競爭性業(yè)務(wù)不同于以輸配電為主的管制類業(yè)務(wù)，不只包括能源供應(yīng)，還涉及工程建設(shè)、裝備制造、人工智能、科技信息等領(lǐng)域，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加多樣化，對(duì)不同行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)有所不同。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系主要包括技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)涉及產(chǎn)品競爭力和盈利能力，是所有競爭性業(yè)務(wù)都需要關(guān)注的；依靠高新技術(shù)發(fā)展的新型電力設(shè)備制造企業(yè)投入大，周期長，要重點(diǎn)關(guān)注技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)和人力資源風(fēng)險(xiǎn)；而與原先主業(yè)關(guān)聯(lián)較大的能源供應(yīng)業(yè)務(wù)主要考察服務(wù)質(zhì)量。

（二）增加穿行測(cè)試和對(duì)研發(fā)的內(nèi)部控制有效性測(cè)試

審計(jì)部門通常采用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制。首先從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)，然后識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制，并將工作逐漸下移至重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定[4]。隨后驗(yàn)證其對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)的了解，并選擇能足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行測(cè)試。屬于新設(shè)的競爭性業(yè)務(wù)公司，其業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)更高密度地實(shí)施穿行測(cè)試。

競爭性業(yè)務(wù)審計(jì)需要增加對(duì)研發(fā)的內(nèi)控有效性測(cè)試。測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。測(cè)試重點(diǎn)是研究與開發(fā)的關(guān)鍵控制，研究與開發(fā)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的方法很多，比較常用的是評(píng)分法，它是對(duì)每項(xiàng)關(guān)鍵控制賦予一定權(quán)重計(jì)算總分。

（三）提升審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性和平衡性

優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告應(yīng)具有時(shí)效性、準(zhǔn)確性、重點(diǎn)突出、簡潔清晰易于領(lǐng)會(huì)，提出明確的結(jié)論和切實(shí)可行的建議。目前電力公司競爭性業(yè)務(wù)尚未成熟，新興技術(shù)和管理模式都還在探索之中。存在爭議或重大分歧的審計(jì)領(lǐng)域的部分在最終報(bào)告發(fā)布前，應(yīng)該和負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理層進(jìn)行簡短討論，專注于解決辦法而不是問題本身，盡量提出具體的整改措施而不是籠統(tǒng)的審計(jì)建議。

四、國有電力企業(yè)審計(jì)建議

雖然目前對(duì)于國有電網(wǎng)企業(yè)來說開展對(duì)競爭性業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)還是件新事物，但基本章法不能變?；谏衔恼撌?，本文提出三點(diǎn)建議。

第一，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)制定專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃，前移內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控。收集各類事項(xiàng)的常見問題及表現(xiàn)形式，合理制定審計(jì)計(jì)劃，以專項(xiàng)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)突出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的全面了解。

第二，將定期審計(jì)與跟蹤審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、綜合審計(jì)與微審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。對(duì)日常事項(xiàng)開展定期審計(jì)，對(duì)重大工程項(xiàng)目和并購項(xiàng)目采取全過程跟蹤審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。上級(jí)審計(jì)部門統(tǒng)籌規(guī)劃下屬單位內(nèi)審部門工作，將大審計(jì)項(xiàng)目拆分，更好地配置審計(jì)資源。

第三，未來在健全競爭性業(yè)務(wù)內(nèi)審信息化制度體系之后，制定系統(tǒng)管理標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中配置競爭性業(yè)務(wù)審計(jì)操作流程，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)作業(yè)的規(guī)范性。通過引入熟悉數(shù)據(jù)庫管理和信息化技術(shù)的專家，建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)平臺(tái)，通過大數(shù)據(jù)使內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)方式向持續(xù)審計(jì)方式轉(zhuǎn)型，從抽樣審計(jì)模式向總體審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。

結(jié)語

未來電力企業(yè)比拼的不僅僅是發(fā)配售輸電，更應(yīng)該比拼電網(wǎng)智能化水平和全方位、綜合性的能源服務(wù)。制定科學(xué)、合理的審計(jì)模式并應(yīng)用到實(shí)際工作中具有很強(qiáng)的緊迫性，對(duì)現(xiàn)在和未來完善電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。