論個(gè)人所得稅改革后的個(gè)人稅收籌劃

孫 晶 北京首信華騰財(cái)務(wù)咨詢有限公司

一、個(gè)人所得稅改革主要內(nèi)容

第一，個(gè)人所得稅改革后，對(duì)于納稅人的身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改，調(diào)整了區(qū)域居住時(shí)間，使得個(gè)人所得稅的征收范圍有所擴(kuò)大，并重新規(guī)定了離境天數(shù)。第二，合理調(diào)整了個(gè)人所得稅項(xiàng)目，居民個(gè)人所得稅以年為計(jì)稅方式，非居民個(gè)人所得稅根據(jù)次數(shù)或者月份來(lái)計(jì)稅。第三，針對(duì)個(gè)稅征收稅率的調(diào)整，這樣可以對(duì)中低收入的居民有所照顧。第四，對(duì)減免稅進(jìn)行了相關(guān)的補(bǔ)充修改，對(duì)于軍人、離休人員等提升了優(yōu)惠力度。第五，修改了納稅計(jì)算方式，對(duì)于非居民納稅采用分項(xiàng)計(jì)稅的方式，對(duì)于企業(yè)單位和個(gè)體戶采用經(jīng)營(yíng)所得稅，統(tǒng)一計(jì)稅方法。第六，新增了部分納稅項(xiàng)目，對(duì)于不正當(dāng)?shù)氖杖肟梢愿鶕?jù)實(shí)際情況，加收利息或者補(bǔ)征稅款。第七，在個(gè)人所得稅改革后，為了方便管理，在申報(bào)納稅過(guò)程中需要提供基本身份信息，在履行納稅義務(wù)的時(shí)候也要提供身份信息。這樣可以在改變只有企業(yè)、機(jī)構(gòu)等納稅人才可以進(jìn)行身份識(shí)別的情況，使得納稅機(jī)關(guān)可以掌握更多的納稅人的基本情況，并為納稅人提供方便，完善個(gè)人所得稅的征收體系。

二、個(gè)人所得稅改革后個(gè)人稅收籌劃中出現(xiàn)的問(wèn)題

首先，個(gè)稅籌劃意識(shí)嚴(yán)重缺乏。通過(guò)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)絕大多數(shù)納稅人都存在著不了解不重視個(gè)人稅收籌劃重要性的現(xiàn)象。稅收籌劃并不是人們理解和人為的偷稅漏稅，而是合理節(jié)稅，利用好稅收籌劃可以對(duì)個(gè)人和企業(yè)節(jié)省大筆資金，提升個(gè)人收入，推動(dòng)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)或個(gè)人在相關(guān)稅收政策的指導(dǎo)下，合理的進(jìn)行稅收籌劃工作，即可達(dá)到合理節(jié)稅的目的。其次，稅收籌劃環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題。通過(guò)開展稅收籌劃工作，雖然最大限度的減少了個(gè)人或企業(yè)的納稅金額，但與此同時(shí)人們?cè)诙愂栈I劃工作時(shí)卻出現(xiàn)了忽略稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的情況，很多企業(yè)或個(gè)人只是簡(jiǎn)單的認(rèn)為只要開展稅收籌劃工作即可達(dá)到減少納稅金額的目的。這實(shí)際上是錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，稅收籌劃只是一種手段，最終能否降低稅負(fù)還要判斷是否合法合理，稅收籌劃方案是否正確等。最后，稅收籌劃體系不夠健全，在個(gè)人所得稅改革之后，與舊的個(gè)人所得稅相比，稅負(fù)有了很大降低，合理性也增強(qiáng)。但由于當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收，大部分還是來(lái)自企業(yè)單位的職工收入，這種現(xiàn)象并不正常，而企業(yè)主則可以利用企業(yè)股息、紅利等進(jìn)行再分配收入消費(fèi)，或者變現(xiàn)，這些高收入人群無(wú)法得到有效的監(jiān)管。個(gè)人所得稅政策還比較模糊，對(duì)于企業(yè)管理者的個(gè)人所得稅沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定。

三、個(gè)人所得稅改革后個(gè)人稅收籌劃的有效措施

(一)利用納稅人身份的選擇進(jìn)行籌劃

在個(gè)人所得稅改革中對(duì)居民和非居民的納稅做了規(guī)定，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定，只要在中國(guó)境內(nèi)不論是其是否擁有固定住所，只要連續(xù)居住時(shí)間達(dá)到183天者都應(yīng)該按照我國(guó)法律法規(guī)的規(guī)定與我國(guó)居民一樣，必須無(wú)條件納稅。假如尚未滿足居民納稅人條件的個(gè)人，則可以將其視為非居民納稅人，則只需根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)的所得按照要求繳納個(gè)人所得稅即可。這種納稅方式不僅最大限度的減少了個(gè)人納稅的金額，同時(shí)納稅人亦可根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇非納稅人身份開展稅收籌劃工作。在中國(guó)長(zhǎng)期定居的中國(guó)居民很難進(jìn)行納稅人身份的選擇，因此這種稅收籌劃一般針對(duì)在中國(guó)暫時(shí)居住，沒(méi)有固定住所的外國(guó)人。根據(jù)規(guī)定，外籍認(rèn)識(shí)可以考慮這種跨年度的方式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如，某外籍人士在7月5日來(lái)到中國(guó)，在下一年6月30前離開，雖然在中國(guó)居住近一年時(shí)間，但是中間過(guò)了一個(gè)中國(guó)年，這兩年都沒(méi)有實(shí)際超過(guò)規(guī)定的183天時(shí)間，因此身份屬于非居民納稅人。在納稅人納稅年度在中國(guó)居住期間，如果離境超過(guò)30天時(shí)間的應(yīng)重新計(jì)算時(shí)間，也就是說(shuō)在中國(guó)期間如果加上離境超過(guò)30天以上時(shí)間，即使超過(guò)183天也不需要納稅。

(二)利用所得適用項(xiàng)目轉(zhuǎn)化進(jìn)行籌劃

當(dāng)前，隨著人們生活水平的不斷提升，納稅人的收入提高，來(lái)源也更加多樣化，在個(gè)人所得稅改革后，如果居民收入通過(guò)多項(xiàng)渠道獲取工資，在納稅過(guò)程中，可以只進(jìn)行一次計(jì)費(fèi)。比如某人有兩項(xiàng)工作，每項(xiàng)工作的月收入都是5000元。在個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程中，可以根據(jù)(5 000+5 000)×12－5 000×12－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加費(fèi)用=60 000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加費(fèi)用。如果他將第二份的工作所得，作為勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等費(fèi)用，可以降低稅收的20%或44%，主要是這部分的稅收在計(jì)算過(guò)程中，可以減少20%或44%。比如此人將第二份工作酬勞作為勞務(wù)報(bào)酬來(lái)計(jì)算，這樣在年底計(jì)算過(guò)程中，實(shí)際的所得稅可以為5 000×12+5 000×12×(1-20%)-5 000×12-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加費(fèi)用=48 000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加費(fèi)用，應(yīng)納稅所得額比之前計(jì)算的金額少了12 000元，從而達(dá)到了稅收籌劃的目的。因此，納稅人可以根據(jù)改革后的個(gè)稅規(guī)定，認(rèn)真分析和研究，合理合法的進(jìn)行避稅，將這兩份工作進(jìn)行分開計(jì)算，可以少繳納個(gè)人所得稅，保護(hù)自身的合法權(quán)益，也不違反國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

(三)利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃

在個(gè)稅新的規(guī)定中，設(shè)置了很多臨界點(diǎn)，如果在稅收籌劃過(guò)程中，可以對(duì)這些理解點(diǎn)進(jìn)行合理的利用，從而可以享受到稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)合理的避稅的目的。稅收臨界點(diǎn)一般前后的稅負(fù)變動(dòng)會(huì)比較大，有的時(shí)候只差1元，但是所繳納的個(gè)人所得稅金額會(huì)有非常明顯的變化，從而使得這些處于邊際分界線的納稅人的稅負(fù)情況有很大的影響。也就是說(shuō)，在這些情況下，收入增加的數(shù)量會(huì)大于稅負(fù)增加的數(shù)量，使得納稅人將增加的稅收都用來(lái)繳納稅負(fù)，甚至還要進(jìn)行貼補(bǔ)。因此，掌握稅收臨界點(diǎn)，合理利用好稅收臨界點(diǎn)，對(duì)于稅收籌劃有非常重要的作用，可以有效的降低稅收壓力，提高個(gè)人的收入。例如，在彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)確定獎(jiǎng)項(xiàng)過(guò)程中有兩種方案，一種是設(shè)置單個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)5個(gè)，獲獎(jiǎng)的可以得到11 000元。第二種是設(shè)立一等獎(jiǎng)和二等獎(jiǎng)，并且一等獎(jiǎng)和二等獎(jiǎng)都是5個(gè)，一等獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)金額為10 000元，二等將獲獎(jiǎng)金額為1 000元。在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，可以根據(jù)個(gè)人所得稅改革進(jìn)行籌劃。在購(gòu)買彩票過(guò)程中，如果獎(jiǎng)金低于10 000元的時(shí)候，不需要上繳個(gè)人所得稅，超過(guò)10 000元的時(shí)候要繳納所得稅。因此可以控制好臨界點(diǎn)，防止獎(jiǎng)金超過(guò)10 000元。第一種方案需要繳納所得稅，而第二種沒(méi)有超過(guò)10 000元，不需要繳納，這樣可以讓購(gòu)買者獲得更大的利益。

(四)利用福利性費(fèi)用轉(zhuǎn)化進(jìn)行籌劃

個(gè)人所得稅在計(jì)算過(guò)程中，一般會(huì)按照居民的實(shí)際名義進(jìn)行計(jì)稅，這部分金額大多屬于不可支配收入。所以，不管是企業(yè)或個(gè)人都可以借助個(gè)人名義，通過(guò)正常途徑，將其轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠?，從而達(dá)到將貨幣資金轉(zhuǎn)化為非貨幣福利的形式，從而達(dá)到合理避稅的目的。在進(jìn)行薪資發(fā)放過(guò)程中，使得居民原本的福利得到保證，在不降低實(shí)際工資待遇的前提下，可以將一部分貨幣工資轉(zhuǎn)變成為非貨幣進(jìn)行發(fā)放，可以降低他們的個(gè)稅納稅金額。比如，某人的月工資為6 000元，每個(gè)月交通費(fèi)用和租房費(fèi)用需要花費(fèi)大約800元，可以通過(guò)以下方式進(jìn)行稅收籌劃。首先，如果企業(yè)按照正常的每月6 000元的工資發(fā)放給他，他每年需要繳納的稅收為(6 000-5 000)×3%×12=1000×3%×12=30×12=360(元)。而通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以為他提供住房和班車，這樣以福利的形式彌補(bǔ)工資的800元，實(shí)際發(fā)放的工資為5 200元，這時(shí)候需要繳納的個(gè)人所得稅為(5 200-5 000)×3%×12=200×3%×12=6×12=72(元)。比沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃節(jié)省了288元，也不會(huì)改變?cè)镜纳钇焚|(zhì)。

(五)利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行個(gè)稅籌劃

在個(gè)人所得稅改革之后，采用年終計(jì)稅的方式，各項(xiàng)目會(huì)以單獨(dú)的形式存在并扣除費(fèi)用。根據(jù)個(gè)稅改革后的規(guī)定，如果個(gè)人捐款數(shù)額超過(guò)30%，可以通過(guò)以下兩種方式進(jìn)行籌劃。其一，將捐贈(zèng)方式從劃分為多期進(jìn)行捐贈(zèng)，可以分為每月捐贈(zèng)或者每年捐贈(zèng)，不再進(jìn)行一次性捐贈(zèng)，這樣捐贈(zèng)的方式可以獲取更多的捐贈(zèng)額度扣除。其二，可以分項(xiàng)目進(jìn)行捐贈(zèng)，也就是在保證捐贈(zèng)總額不變的情況下，將捐贈(zèng)額分配到多個(gè)項(xiàng)目中，這樣可以避免超出捐贈(zèng)額度而要繳納個(gè)人所得稅。比如，某人月工資為1萬(wàn)元，其中勞務(wù)報(bào)酬為2 000元，稿酬為3 000元，在不考慮專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除和其他項(xiàng)目扣除的情況下，通過(guò)扶貧基金會(huì)捐款2 300，如何進(jìn)行籌劃可以節(jié)稅。一方面，利用工資進(jìn)行捐款扣除，需要繳納稅款計(jì)算如下：工資(10 000-5 000-1 500)×3%=105元，勞務(wù)報(bào)酬(2 000-800)×20%=240元，稿酬(3 000-800)×70%×20%=308元，三項(xiàng)所得共計(jì)繳納個(gè)人所得稅653元；另一方面，將捐款扣除分配到各個(gè)項(xiàng)目中，工資可以扣除的捐贈(zèng)金額1 500元不變，勞務(wù)報(bào)酬可以扣除的捐贈(zèng)金額為(2 000-800)×30% =360元，稿酬可以扣除的捐贈(zèng)金額為(3 000-800)×70%×30%=462元，分項(xiàng)捐贈(zèng)需要繳納個(gè)稅計(jì)算如下：工資(10 000-5 000-1 500)×3%=105元，勞務(wù)報(bào)酬(2 000-800-360)×20%=168元，稿酬［(3 000-800)×70%-462］×20%=215.6元，三項(xiàng)所得共計(jì)繳納個(gè)人所得稅488.6元。綜上分析，采用分項(xiàng)捐贈(zèng)的方式可以節(jié)稅164.4元。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，新個(gè)人所得稅改革過(guò)程中，對(duì)納稅人個(gè)人收入帶來(lái)直接影響。因此，需要了解和分析個(gè)人所得稅的各項(xiàng)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，通過(guò)稅收籌劃的方式提升納稅人個(gè)人收入。■