基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

程美曉 國網(wǎng)浙江永康市供電有限公司

引言

當(dāng)前階段，電力企業(yè)審計(jì)中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正在代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)模式，在使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)解決生計(jì)問題的同時(shí)，也應(yīng)該不斷探索怎樣將其運(yùn)用到審計(jì)項(xiàng)目中，提升審計(jì)質(zhì)量水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)的主要方向，在此進(jìn)程中，審計(jì)思路和理念、方法技術(shù)和實(shí)施流程都會因此而發(fā)生重大改變，本文通過具體分析，運(yùn)用簡便易懂的方法，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和觀念運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整個(gè)流程，希望能給界內(nèi)帶來一些啟示[1]。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的涵義及基本流程

(一)涵義介紹

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，以系統(tǒng)和戰(zhàn)略觀思想為基礎(chǔ)和引領(lǐng)，綜合分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍、以及程序的審計(jì)方法。核心思想如下：檢查風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)的控制和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)造成的，所以，只有掌握好企業(yè)所處的客觀環(huán)境，并對企業(yè)的關(guān)鍵經(jīng)營流程和內(nèi)部戰(zhàn)略目標(biāo)深入分析，才能加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)效果。

由電力企業(yè)的實(shí)際情況可以得出，經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任包含兩方面，一是監(jiān)督和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，包括資產(chǎn)和負(fù)債、損益和所有者權(quán)益是否合法、真實(shí)記錄，二是看企業(yè)是否按照國家法規(guī)進(jìn)行運(yùn)營，并評價(jià)企業(yè)內(nèi)部制度的落實(shí)情況。綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方向是評價(jià)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，基本上與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論是保持同步的，因此，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論運(yùn)用到電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中是符合客觀規(guī)律的。

(二)基本流程

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，基本程序主要涵蓋了評估風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)質(zhì)性測試和控制測試中。評估風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下幾個(gè)方面：1.了解被審計(jì)單位的大概情況，獲悉企業(yè)在被認(rèn)可層面和總體層面存在的風(fēng)險(xiǎn)；2.評價(jià)已被識別的風(fēng)險(xiǎn)，尤其要注重特別和重大風(fēng)險(xiǎn)；3.按照識別的風(fēng)險(xiǎn)，和整體的效果，確定接下來的審計(jì)流程；控制測試主要指的是，評價(jià)并檢查被審計(jì)單位內(nèi)控的水平，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，為實(shí)質(zhì)性測試打下基礎(chǔ)；實(shí)質(zhì)性測試只要指的是認(rèn)真評判、分析各種重大事項(xiàng)，并運(yùn)用實(shí)質(zhì)性測試的方法得到可靠的審計(jì)證據(jù)，最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題[2]。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用步驟

(一)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)評

該步驟來源于審計(jì)流程中的“風(fēng)險(xiǎn)評估”，并在此基礎(chǔ)上加以創(chuàng)新發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前夕的預(yù)備環(huán)節(jié)使用，此項(xiàng)步驟重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)的“預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)”，按照審前的調(diào)查情況來進(jìn)行分析，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)，并確定審計(jì)的方向和重點(diǎn)；除上述之外，企業(yè)還應(yīng)制定合適的方案，并對其進(jìn)行重新分工，在確定審計(jì)方案時(shí)，企業(yè)應(yīng)該按照分析按評估的最終結(jié)果，把審計(jì)資源向重要的審計(jì)事項(xiàng)傾斜，并提升審計(jì)的質(zhì)量水平，保障審計(jì)能夠以最高的效率來實(shí)行。

例如，在審計(jì)供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查，被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)人員提供重點(diǎn)審計(jì)資料，審計(jì)人員對供電企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)，預(yù)估其風(fēng)險(xiǎn)，如評估工程業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，初步分析企業(yè)的投資規(guī)模、工程類型和管理形式等方面，運(yùn)用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評價(jià)手段，把工程管理情況按照工程“類型”來進(jìn)行評價(jià)，并分為不同等級的風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度，等級越高，風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度越高，最后按照評估的結(jié)果進(jìn)行排序，由高等級向低等級排序，最后確定審計(jì)的重點(diǎn)[3]。上述過程需要審計(jì)人員擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)進(jìn)行定性評估，定量評估次之，最終目標(biāo)是制定審計(jì)計(jì)劃，為確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容打下基礎(chǔ)。

(二)綜合測評

該步驟和上述步驟有一定的相似之處，也是由“風(fēng)險(xiǎn)評估”演變而來，不同的是還具備第二步“控制測試”的一些特點(diǎn)，實(shí)行的時(shí)間在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)場，這一步驟的內(nèi)容比較復(fù)雜，當(dāng)審計(jì)現(xiàn)場的內(nèi)容開始后，審計(jì)人員應(yīng)該按照上一階段的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)評來確定審計(jì)的重點(diǎn)，并收集和內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)容，如報(bào)表和賬簿、內(nèi)控計(jì)劃等等，并分析這些綜合性的資料，從整體的角度來分析風(fēng)險(xiǎn)，提升控制能力，確定接下來的審計(jì)重點(diǎn)。

例如：在上述分析的基礎(chǔ)上，在進(jìn)行工程業(yè)務(wù)綜合測評時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)測評的結(jié)果，綜合分析綜合性審計(jì)資料，如工程投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表和工程報(bào)表等，重點(diǎn)審查資金占比大、不正常變動的項(xiàng)目，在這一步驟中，主要運(yùn)用了分析性復(fù)核法，重點(diǎn)分析財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，最終目標(biāo)是提升接下來重點(diǎn)審查的樣本質(zhì)量水平[4]。

(三)重點(diǎn)抽評

這一步驟也遵循了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的基本原理，主要由第三步“實(shí)質(zhì)性測試”演變而來，再加以改進(jìn)發(fā)展，這一步驟巧妙地運(yùn)用了前兩步的內(nèi)容和結(jié)果，審計(jì)人員重點(diǎn)審查重點(diǎn)項(xiàng)目。

例如：在上一步綜合測評的基礎(chǔ)上，工程項(xiàng)目在抽查時(shí)，全面而詳細(xì)地評價(jià)工程項(xiàng)目的整個(gè)過程，如立項(xiàng)、采購、簽訂合同、資料管理和結(jié)算等。運(yùn)用的審計(jì)方法有詢問訪談、現(xiàn)場復(fù)核等，逐步逐項(xiàng)查程序、查資金和管理，目標(biāo)是審查被審計(jì)單位在經(jīng)營管理中是不是存在重點(diǎn)問題、薄弱環(huán)節(jié)。

(四)評價(jià)結(jié)論

這一步驟在審計(jì)報(bào)告階段發(fā)揮作用，主要根據(jù)了先由面到點(diǎn)、再由點(diǎn)到面的審計(jì)方法，并重點(diǎn)分析、歸納審查中出現(xiàn)的問題，精準(zhǔn)判斷問題的本質(zhì)，并按照其風(fēng)險(xiǎn)屬性，提出一些合適的建議和意見[5]。

例如，在上一步重點(diǎn)抽評的基礎(chǔ)上，就工程審計(jì)中的一些問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)歸類，如政治風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，并提出一些合適的措施，如加強(qiáng)制度建設(shè)、優(yōu)化管理的過程、提升外部交流、加大監(jiān)察力量等等，爭取做到精準(zhǔn)查證，準(zhǔn)確定位，并提出一些可行性的措施。為了保障審計(jì)結(jié)果精準(zhǔn)無誤，審計(jì)人員應(yīng)在前幾個(gè)步驟的前提下，再加入一些程序上的測試。

(五)回訪總評

這一流程主要在后期審計(jì)流程實(shí)行，首先要開展審計(jì)回訪，緊密追尋審計(jì)意見的落實(shí)情況，要根據(jù)企業(yè)的真實(shí)情況，及時(shí)督促被審計(jì)單位詳細(xì)整改，使審計(jì)成果成功落實(shí)，除此之外，在執(zhí)行意見的進(jìn)程中，要按照最新的情況來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測，有效調(diào)控審計(jì)的方法，讓問題能夠得到解決，并落實(shí)到實(shí)處。

例如，再上一步評價(jià)結(jié)論的基礎(chǔ)上，如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)了工程管理問題，對應(yīng)的規(guī)定和政策會在后期審計(jì)環(huán)節(jié)發(fā)生改變，審計(jì)人員在回訪審計(jì)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際情況，應(yīng)按照現(xiàn)有制度，重新測評風(fēng)險(xiǎn)，并調(diào)整審計(jì)建議。這一步驟主要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題進(jìn)行研究，在編制回訪審計(jì)方法時(shí)，應(yīng)設(shè)定必要的程序來進(jìn)行測試。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的研究

(一)三維分析法定位審計(jì)的重點(diǎn)

三維具體是指“時(shí)間維”“結(jié)構(gòu)維”“對比維”?！皶r(shí)間維”具體是指對一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)在不同階段的信息和數(shù)據(jù)資料進(jìn)行對比，對比并分析同一種工程不同年度投資計(jì)劃的資金；“對比維”具體是指對有關(guān)系的不同審計(jì)事項(xiàng)開展比較，如對每一種工程相對應(yīng)的項(xiàng)目之間，對比分析同類費(fèi)用和總造價(jià)，按照最終結(jié)果的不同，重點(diǎn)抽查資金占比大、不正常變動的項(xiàng)目。這種方法建立在分析性復(fù)核理論的基礎(chǔ)上，再加以審計(jì)創(chuàng)新，能夠快速幫助審計(jì)人員科學(xué)完整地實(shí)行綜合測評，提升審計(jì)分析的質(zhì)量水平，能夠應(yīng)用到各類審計(jì)項(xiàng)目中。

(二)運(yùn)用問卷調(diào)查法收集證據(jù)和線索

問卷調(diào)查，具體是指審計(jì)人員以集中設(shè)計(jì)的書面問卷來調(diào)查的方法，主要內(nèi)容是向被調(diào)查對象了解具體情況，在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)，都可以使用此方法來獲取資料[6]。在問卷法中，最核心的在于設(shè)計(jì)問卷，并按照審計(jì)的需求，用開放的方式設(shè)計(jì)問題的答案；其次是合理選擇調(diào)查對象，對象應(yīng)具備代表性；三是分析調(diào)查結(jié)果，應(yīng)和其他審計(jì)證據(jù)結(jié)合在一起進(jìn)行分析。

四、結(jié)語

電力企業(yè)是我國的經(jīng)濟(jì)命脈之一，做好現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)至關(guān)重要，本文對其進(jìn)行深入的研究，并建立相關(guān)模型，給出研究方法，對提升電力企業(yè)審計(jì)水平具有重要意義。