企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

謝德燕 山東濰坊百貨集團(tuán)股份有限公司

引言

全面預(yù)算管理是一種控制體系，是結(jié)合外部環(huán)境和規(guī)劃好的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)為綜合依據(jù)，實(shí)現(xiàn)全面控制。在所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都要指定預(yù)算目標(biāo)，這本身對企業(yè)的生產(chǎn)成本、運(yùn)營資金經(jīng)費(fèi)支出都是進(jìn)行合理的安排，并且通過對全面預(yù)算的管理，可以總結(jié)出企業(yè)的成本、使費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行中所存在的困難和問題凸顯出來，可以提出有效的改進(jìn)對策，最終可以達(dá)到實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的作用。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）概念意義

全面預(yù)算管理，就是對企業(yè)各部門、各崗位進(jìn)行財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的資源分配，通過考核、控制以求達(dá)到組織協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)劃的業(yè)務(wù)目標(biāo)。是通過對市場環(huán)境的分析、評估，包括階段性的分析，從而制定一系列計(jì)劃，按照經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合的方式，通過預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)和考核等多種方式來制定的管控體系。這對全程管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)是有好處的。

（二）全面預(yù)算管理的優(yōu)勢

首先，具有綜合性。全面預(yù)算管理也是一種資源整合的過程，從預(yù)算管理過程中打破內(nèi)部職能的界限，使各崗位統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來。這樣可以使資源實(shí)現(xiàn)綜合利用，互相配合，可以最大化地利用有效資源，減少浪費(fèi)。其次，戰(zhàn)略靈活性。從企業(yè)的發(fā)展角度出發(fā)，全面預(yù)算管理可以映射出企業(yè)整體的發(fā)展方向，可以校對糾正錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，這樣可以更有針對性地利用好企業(yè)的資源，充分考慮到企業(yè)各方面的所需和發(fā)展進(jìn)程中階段性的重點(diǎn)方向，包括政治、金融、經(jīng)濟(jì)和法律等。全面預(yù)算可以將外部環(huán)境發(fā)展和企業(yè)聯(lián)系在一起，使之成為以市場為導(dǎo)向的矛盾抓手，可以糾正企業(yè)發(fā)展中的方向錯(cuò)誤，盡可能避免損失和無效做功。

（三）全面預(yù)算管理的職能

1.規(guī)劃職能

全面預(yù)算管理實(shí)際上就是對某個(gè)企業(yè)（或項(xiàng)目）整體的規(guī)劃，使企業(yè)或者是項(xiàng)目有一個(gè)整體的目標(biāo)，將此目標(biāo)結(jié)合財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果預(yù)算出企業(yè)（或項(xiàng)目）未來的走向，將企業(yè)（或項(xiàng)目）的戰(zhàn)略規(guī)劃從夢想變成肉眼可見的數(shù)據(jù)規(guī)劃。其中預(yù)算管理的過程，就是對企業(yè)（或項(xiàng)目）未來預(yù)測的過程。是將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃數(shù)據(jù)化，并將其轉(zhuǎn)變成任務(wù)量分配給每個(gè)部門。

2.權(quán)力分配職能

全面預(yù)算管理有權(quán)力分配的職能，在總公司發(fā)展的全盤考慮中，將任務(wù)量分配給每個(gè)子公司，各個(gè)部門，甚至具體到個(gè)人，要形成責(zé)任個(gè)體，使之出現(xiàn)問題時(shí)，有人擔(dān)責(zé)，可以盡最大可能挽回?fù)p失。

3.預(yù)算控制職能

這是全面預(yù)算職能中最中堅(jiān)的力量，是貫穿于企業(yè)經(jīng)營始終的，通過預(yù)算的編制對經(jīng)營做好規(guī)劃，使所有的資源都可以充分利用并合理安排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。在執(zhí)行預(yù)算過程中，要隨時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，并作出及時(shí)調(diào)整和糾正。保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)行。要明確責(zé)任，建立健全考核機(jī)制，這樣可以縮小差異，增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力。超出預(yù)算后，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，做事后的控制和彌補(bǔ)。

4.考評與激勵(lì)職能

要對各級責(zé)任單位制定責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，以量化的形式加以確定，根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)對各子公司（部門）的每一名員工都要進(jìn)行考核，確立獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的相關(guān)政策，促使員工的目標(biāo)與公司目標(biāo)保持一致，激勵(lì)其能動(dòng)性，從而更好地完成預(yù)算管理。

二、全面預(yù)算管理的重要性體現(xiàn)

（一）利于優(yōu)化企業(yè)資源

從企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)考慮，全面預(yù)算管理不僅能將企業(yè)的內(nèi)部資源科學(xué)地配置，而且能充分利用，使之根據(jù)市場變化合理調(diào)配，促使企業(yè)利用一切有效資源，杜絕資源浪費(fèi)，使企業(yè)的整體效益顯著提高。

（二）利于強(qiáng)化管控工作

除了企業(yè)中的管理部門要精確預(yù)算管理，還要做到全方位預(yù)算，這是要求所有的員工都要參與其中，使企業(yè)的各個(gè)部門和全體員工都活躍起來，不僅能使每個(gè)部門的資源都得到充分利用，還能明確責(zé)任，加強(qiáng)部門與崗位之間的聯(lián)系，促進(jìn)相互督促，最終使企業(yè)在各個(gè)部門的運(yùn)營中得到整體提升，也使企業(yè)的運(yùn)營流程不斷規(guī)范。

（三）利于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)管理做到全面預(yù)算管理，可以促進(jìn)企業(yè)的預(yù)算水平提升，使生產(chǎn)過程的每個(gè)環(huán)節(jié)都能嚴(yán)格把控，財(cái)務(wù)人員可以掌控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在認(rèn)真分析過后，出具財(cái)務(wù)報(bào)表，確保各項(xiàng)預(yù)算資金科學(xué)合理而且實(shí)現(xiàn)有效利用。對今后的財(cái)務(wù)預(yù)算，公司決策，規(guī)范化管理都有很大的幫助，可以省卻許多不必要的麻煩，減少人力成本。管理層可以通過全面預(yù)算管理控制資金流動(dòng)，避免企業(yè)出現(xiàn)投資隨意帶來的風(fēng)險(xiǎn)，也能清晰地掌握公司的資金動(dòng)向，保障企業(yè)有活力、健康、持續(xù)的發(fā)展。

三、目前存在的問題

（一）重視不夠

有些企業(yè)雖然有全面預(yù)算管理制度，但是并不夠重視，因?yàn)樵谌骖A(yù)算的過程中要耗費(fèi)人力、時(shí)間，甚至直接耗費(fèi)金錢成本，所以不愿意深入具體。有的公司管理人員只是走走形式，這使全面預(yù)算管理制度難以發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)。針對這一現(xiàn)象，可以說體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

一是注重企業(yè)經(jīng)營，認(rèn)為經(jīng)營得好，收入就高，可以通過努力經(jīng)營來彌補(bǔ)零星損失。殊不知如果將預(yù)算管理做好，就能節(jié)省很多零星損失，降低經(jīng)營成本。二是盈利狀態(tài)下的企業(yè)，全面預(yù)算管理的優(yōu)勢并不能體現(xiàn)出來，人本來的思想意識(shí)就缺乏預(yù)算概念，在公司盈利狀態(tài)下，就會(huì)花錢大手大腳。具體工作的員工對于預(yù)算管理有情緒排斥或者不配合，使之面臨很大阻力。

（二）無法有效執(zhí)行全面預(yù)算

在我國經(jīng)濟(jì)市場中，存在許多中小型企業(yè)，而且市場的組成大多是這些中小型企業(yè)為主體。然而，這些中小型企業(yè)并沒有指定有效的全面預(yù)算管理制度，許多預(yù)算就是由財(cái)務(wù)人員粗略估計(jì)，簡單一算，這種統(tǒng)計(jì)沒有確切的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，很難完成成本預(yù)算，更容易將許多“其他”人員排除在外，這種預(yù)算管理僅流于形式，不能發(fā)揮全面預(yù)算管理的應(yīng)有效果。這樣是很危險(xiǎn)的，因?yàn)樵S多過高成本無法預(yù)計(jì)，導(dǎo)致在經(jīng)營過程中，容易疏忽重大問題，需要后續(xù)彌補(bǔ)，耗費(fèi)人力、財(cái)力和時(shí)間，甚至有的問題并不能得到彌補(bǔ)。還有一種可能，由于全面預(yù)算是針對企業(yè)在穩(wěn)定經(jīng)營中的一種規(guī)劃。有的管理人員認(rèn)為可有可無，造成了思想上的麻痹松懈。不能對預(yù)算的規(guī)劃，預(yù)算的過程以及預(yù)算的結(jié)果和實(shí)施進(jìn)行全方位細(xì)致的監(jiān)控。這樣一來，全面預(yù)算管理就無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（三）預(yù)算的編制沒有科學(xué)合理的依據(jù)

從全面預(yù)算管理編制上分析，許多編制方法過于簡單，而且單一化，比如沒有制定兩套或者三套預(yù)算管理方法，使之相互約束，相互校對。這樣，就非常容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，沒有將企業(yè)全面預(yù)算管理與市場發(fā)展相結(jié)合，導(dǎo)致許多數(shù)據(jù)虛擬，沒有時(shí)效性，同時(shí)在實(shí)施的過程中，又缺乏相關(guān)的調(diào)整和完善的步驟，這樣就容易使預(yù)算枉費(fèi)心力。

在編制預(yù)算框架時(shí)，有的企業(yè)只是經(jīng)過片面的分析，也就是說，只有歷史數(shù)據(jù)做依據(jù)，雖然很詳細(xì)，也很具體，但是缺少了市場調(diào)查，編制預(yù)算失去了時(shí)效性，因此往往會(huì)出現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，編制的預(yù)算和實(shí)際的差距相當(dāng)大。這樣一來，最終還是無法達(dá)到企業(yè)預(yù)算的實(shí)際目標(biāo)。再者，全面預(yù)算管理的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)在過程中得到監(jiān)控，該控制的時(shí)候就要及時(shí)控制，及時(shí)解決即將出現(xiàn)的問題，使最終的預(yù)算管理不要出現(xiàn)偏差。

（四）管理體系不完善

管理體系剛剛建立的時(shí)候，會(huì)很不完善，因?yàn)楣芾眢w系本身就是在公司發(fā)展中逐步完善的一項(xiàng)工作任務(wù)，市場的發(fā)展隨時(shí)都有暗流涌動(dòng)。因此，管理體系雖然是一整套完善的方案，但隨著時(shí)間的推移，還是會(huì)有許多不適應(yīng)，因此要及時(shí)調(diào)整，建立全面預(yù)算管理戰(zhàn)略體系，同時(shí)使該體系多元化。在這個(gè)完善的過程中，中間的細(xì)節(jié)可以變化，但始終不變的是公司確認(rèn)的戰(zhàn)略化目標(biāo)。這是在執(zhí)行過程中唯一的追求。在實(shí)際的實(shí)施當(dāng)中，各級各部門要有對應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。當(dāng)然，這種獎(jiǎng)懲制度首先要在以人為本的原則下，也就是說，要有嚴(yán)格的制度，也要有人性化管理，要設(shè)有專門的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，有的公司規(guī)模較小，可以將監(jiān)管的權(quán)力下放給人事部門或者是財(cái)務(wù)部門?？傊腥素?fù)責(zé)，要有人執(zhí)行，將桌面上的制度落到實(shí)處。

（五）沒有建立全面的預(yù)算管理權(quán)責(zé)獎(jiǎng)懲制度

預(yù)算也是管理的一部分，有管理，就有權(quán)力，同時(shí)也就有獎(jiǎng)懲。在下放權(quán)力的同時(shí)，要考慮到部門和員工的利益，不能變成一言堂，要將權(quán)力下放至一個(gè)部門，而不是個(gè)人。這樣才能將員工利益和預(yù)算結(jié)合起來，將全面預(yù)算管理執(zhí)行好。這樣說有些籠統(tǒng)，可以具體一些：

一是要統(tǒng)一權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲制度，公司內(nèi)部往往以小組或者部門為單位，無論是小組還是部門，無論負(fù)責(zé)的工作怎樣，在獎(jiǎng)懲制度上不能有特殊性，要有宏觀的執(zhí)行方案。二是要使獎(jiǎng)罰分明，賞善罰惡，有功必賞，有過必罰，這不能搞特殊。許多小的功勞也要有賞，不能失了人心。三是要將員工的利益與公司預(yù)算掛鉤，否則會(huì)有員工，特別是出差的員工，出現(xiàn)應(yīng)付了事，開支大手大腳等現(xiàn)象。這樣全面預(yù)算管理就沒有什么實(shí)際作用了。

四、解決全面預(yù)算管理困境的具體對策

（一）提高重視程度

要對全面預(yù)算管理提高重視，具體可以分為財(cái)務(wù)、全員和監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門要定期學(xué)習(xí)。全員就是指上至領(lǐng)導(dǎo)，下至普通員工都要積極配合，要使全員充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性。可以通過聘請專家講課，或者參觀其他企業(yè)的方式吸取借鑒好的經(jīng)驗(yàn)。監(jiān)督是要將相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度貫穿其中，使全體員工都參與進(jìn)來。

（二）注重執(zhí)行力

全面預(yù)算管理很容易走向形同虛設(shè)，因此既然制定了全面預(yù)算管理的制度，就要堅(jiān)持貫徹下去。首先，這個(gè)貫徹的根本就是要分工明確。要在各部門和人員中分配責(zé)任，這樣才能促進(jìn)制度的履行。其次，在執(zhí)行的時(shí)候，要注意各級部門的相互監(jiān)督和制約，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，敢于指出錯(cuò)誤，及時(shí)糾正錯(cuò)誤。最后，企業(yè)可以根據(jù)自身情況考慮設(shè)立考核機(jī)構(gòu)，針對各部門，各單位和崗位以及各級人員進(jìn)行監(jiān)督考核。

（三）注意科學(xué)合理性

全面預(yù)算管理容易走向官腔官調(diào)，耗費(fèi)人力物力，沒有實(shí)際意義。事實(shí)上，全面預(yù)算要是科學(xué)合理的運(yùn)用是可以達(dá)到實(shí)戰(zhàn)效果的，比如，以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)當(dāng)?shù)氐氖袌銮闆r進(jìn)行考察和分析，結(jié)合自身發(fā)展做出綜合考量；在編制過程中，不要過于要求低預(yù)算，但也不能虛報(bào)預(yù)算，要遵循實(shí)事求是的原則。在全面預(yù)算管理編制完成后，執(zhí)行時(shí)必須要有有效的監(jiān)管，在出現(xiàn)安全問題時(shí)要及時(shí)處理。

（四）全面預(yù)算管理要更符合自身文化

每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)有自身的文化，這是長期以來凝練出來的，有文化的企業(yè)不至于懶散，要建立多元化體系就要有自身的文化。建立企業(yè)文化的重點(diǎn)在于：一要明確戰(zhàn)略目標(biāo)，建立健全組織機(jī)構(gòu)，包括決策層、制定層和執(zhí)行層。決策層就是負(fù)責(zé)指定戰(zhàn)略目標(biāo)，對戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性進(jìn)行審議，在不斷發(fā)展的過程中起到監(jiān)督作用。制定層就是要實(shí)際分析、實(shí)際預(yù)算，對分析預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行評估，最終提出可行性建議。執(zhí)行層就是要實(shí)際執(zhí)行預(yù)算工作，將實(shí)際預(yù)算落到實(shí)處，就是在經(jīng)營管理過程中要看到效果。二要建立專門的監(jiān)督機(jī)制，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督、控制、評價(jià)和分析。三要根據(jù)各單位、各部門、各級人員的工作性質(zhì)和工作量指定考核制度，要有具體的實(shí)施方案，獎(jiǎng)懲分明，要有具體的工作辦法，形成標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算管理流程。只要在預(yù)算管理上有了具體的方案，就能最大程度的保證全面預(yù)算管理的運(yùn)行。

（五）責(zé)任明確，賞罰分明

明確責(zé)任就是要有人承擔(dān)責(zé)任，在承擔(dān)責(zé)任這一環(huán)節(jié)上，往往是負(fù)面大于正面，也就是說，講得最多的是出了問題誰來負(fù)責(zé)，很少有不出問題該獎(jiǎng)勵(lì)誰。因此，多數(shù)人都不愿意擔(dān)責(zé)任。在一個(gè)企業(yè)中，有罰就要有賞。要將企業(yè)、部門、員工三者的利益結(jié)合在一起，這樣才能使企業(yè)的全面預(yù)算管理做到位。要有一套具體的標(biāo)準(zhǔn)，怎樣就罰，怎樣就賞。依據(jù)明文條例行事才能服眾。具體的獎(jiǎng)懲制度，應(yīng)當(dāng)以各部門、各崗位的實(shí)際情況進(jìn)行制定。要在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中，自我發(fā)現(xiàn)問題，自我糾正問題。給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，可以促使員工積極參與，加強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)可以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

結(jié)語

現(xiàn)如今，我國企業(yè)的現(xiàn)代化已經(jīng)不是單一化了。多元化企業(yè)才能持久的發(fā)展。未來的行業(yè)競爭越來越激烈，門類的淘汰也越來越激烈。如果企業(yè)只注重盈利情況，并不預(yù)算管理成本，就會(huì)造成高成本低收入。即便是生意興隆，也承擔(dān)不起成本的高昂。只有善于運(yùn)用管理，才能實(shí)現(xiàn)低成本高收入。而全面預(yù)算管理卻是一項(xiàng)比較復(fù)雜的，具有持續(xù)性的復(fù)合型工作，所以在我國行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，依然存在著一些問題。相應(yīng)的解決辦法，就是在發(fā)展的過程中不斷發(fā)現(xiàn)，不斷糾正，不斷制定，不斷推翻。使管理辦法建立健全，才能最大限度地保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。