集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問題探討

熊維欽 云南石化燃?xì)庥邢薰?/p>

引言

在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理之中存在企業(yè)并購的情況，其在管理時(shí)十分強(qiáng)調(diào)于實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表合并處理，由于現(xiàn)階段在此方面上我國還未能提出實(shí)際的要求，所以會(huì)使得集團(tuán)公司與子公司二者之間存在著雜亂的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表難以凸顯出運(yùn)用作用，所以針對其中所存在的問題，還應(yīng)積極探析集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并策略，以良好防范并應(yīng)對消極問題，實(shí)現(xiàn)規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作開展的整個(gè)過程。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并之理論基礎(chǔ)和運(yùn)用價(jià)值

（一）理論基礎(chǔ)

集團(tuán)公司主要指的是母公司和全部子公司，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表來充分體現(xiàn)其財(cái)務(wù)經(jīng)營以及現(xiàn)金流量等方面的情況，母公司能夠管轄子公司，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中主要包括所有者權(quán)益、資產(chǎn)負(fù)債以及現(xiàn)金流量等方面的合并表。

（二）運(yùn)用價(jià)值

子公司和母公司二者之間的關(guān)系包括控股關(guān)系，同時(shí)子公司及母公司也為經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在此種狀況下，若只依靠于控股公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，則難以精準(zhǔn)地體現(xiàn)出真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，而唯有將經(jīng)濟(jì)實(shí)體的報(bào)表實(shí)施合并編制，方可切實(shí)體現(xiàn)出總體財(cái)務(wù)情況，同時(shí)還能夠?qū)⒖傮w財(cái)務(wù)情況提供給債權(quán)人和投資者，讓他們均可合理分析公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)水平等方面[1]。合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是利用于一定的方式抵消相應(yīng)的項(xiàng)目而后實(shí)施編制的，在合并報(bào)表之中牽扯到的企業(yè)均被作為單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)施處理，表現(xiàn)的是維持經(jīng)濟(jì)實(shí)體和外界之間的交易狀況以及財(cái)務(wù)關(guān)系，而內(nèi)部業(yè)務(wù)則并非在其處理范疇之中，報(bào)表能夠準(zhǔn)確地體現(xiàn)出集團(tuán)公司的相關(guān)信息內(nèi)容。因而說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并具備著顯著的運(yùn)用價(jià)值，在實(shí)踐過程中應(yīng)對此予以良好的編制和運(yùn)用，以期對集團(tuán)公司的發(fā)展予以極大程度的推動(dòng)和促進(jìn)。

二、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問題探討

（一）界限不明確

當(dāng)前集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍缺失明確的界限，而這則體現(xiàn)在以下方面上：其一，控股關(guān)系界定的實(shí)際范圍缺失明確性。現(xiàn)如今，伴隨企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的愈發(fā)豐富，財(cái)務(wù)合并方面的股份關(guān)系也越發(fā)具備復(fù)雜性，在新準(zhǔn)則之中并未對間接表決權(quán)的實(shí)際計(jì)量予以規(guī)范，普遍運(yùn)用“乘法原則”來實(shí)施計(jì)算，但此種方法所界定的合并范圍，最終卻會(huì)獲得差異性的結(jié)果，致使企業(yè)在真實(shí)操作期間產(chǎn)生不解或是困惑。其二，特許經(jīng)營方面的合并界限較為模糊，以特許經(jīng)營為前提，權(quán)利持有人能夠掌握經(jīng)營資源，例如配方和商標(biāo)，而上述資源也能夠在有償運(yùn)用的狀況之下獲得特許[2]。但在新準(zhǔn)則之中，并未對上述事宜予以細(xì)致闡述及說明，在處理方式也并未改變。

（二）權(quán)益結(jié)合法和購買法存在弊端

由于當(dāng)前資本主義市場還未處在完善發(fā)展的狀態(tài)之中，所以會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行合并核算的過程之中，不能運(yùn)用適合的公允價(jià)值來實(shí)施核算，而這無疑會(huì)加大購買法的實(shí)施困難程度。在新準(zhǔn)則中，后續(xù)計(jì)量方法致使合并商譽(yù)難以以個(gè)體狀態(tài)出售，實(shí)施辨認(rèn)，合并商譽(yù)持有階段難以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，減值損失應(yīng)針對組合或是資產(chǎn)組的價(jià)值來加以明確，所以需重視科學(xué)劃分組合以及資產(chǎn)組[3]。除此之外，還易于產(chǎn)生粉飾報(bào)表的情況，這主要是指實(shí)施非法性的操控，集團(tuán)公司管理者以偽造，或是欺瞞等行為來調(diào)動(dòng)相關(guān)的盈余信息。另外，是在合法經(jīng)營的情況之下，集團(tuán)公司會(huì)選擇更助于提高自身經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)政策實(shí)施調(diào)整，在其經(jīng)營情況較差時(shí)，管理者為防范影響到集團(tuán)公司在社會(huì)之中的形象，會(huì)美化公司的業(yè)績，掩飾虧損情況。

（三）信息不全

財(cái)務(wù)合并報(bào)表之重要基礎(chǔ)，為合并范疇之中集團(tuán)公司之下的每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)施抵消歸納后制作出的財(cái)務(wù)報(bào)表，可真實(shí)地體現(xiàn)出集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)以及經(jīng)營方面的情況，在報(bào)表之中所表現(xiàn)的金額，為集團(tuán)公司中每名成員的總額，表示集團(tuán)公司之下的每個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)收益以及經(jīng)營情況等方面均難以及時(shí)披露出來，合并報(bào)表中的內(nèi)容顯示的是整體信息，受此狀況影響，子公司的管理人員在實(shí)施管理時(shí)，則很難在合并報(bào)表之中，得到適合自身進(jìn)行決策的重要信息。再者，也未能準(zhǔn)確性地體現(xiàn)出償債水平，以我國市場情況來分析，子公司雖說具備控制權(quán)，然卻也不能替代子公司的股東來做出重大的決定，集團(tuán)公司主要是由獨(dú)立運(yùn)作的企業(yè)而組成的，其獲得資金的渠道較為豐富，資金變動(dòng)方面也存在著明顯的不確定性，所以絕不可隨意對其進(jìn)行調(diào)動(dòng)。另外，集團(tuán)公司的全部債權(quán)人對于企業(yè)所具備的清償權(quán)，并非以集團(tuán)公司作為主要對象，而是將法律主體作為針對的主要對象，所以在合并報(bào)表中體現(xiàn)出的資產(chǎn)情況，未能符合于集團(tuán)公司債權(quán)人的清償要求。

三、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并策略探討

（一）明確合并界限

在進(jìn)行合并報(bào)表編制的過程中，公司需利用科學(xué)化的控制標(biāo)準(zhǔn)，對于不同子公司是否有必要列入至合并范疇之中進(jìn)行合理判斷，此標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性會(huì)對于合并報(bào)表的實(shí)際質(zhì)量等方面產(chǎn)生直接的影響，合理界定主要合并的范圍，能夠作為進(jìn)行合并報(bào)表編制的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)，針對合并范疇限制性這一問題，能夠在復(fù)雜控股方面的合并標(biāo)準(zhǔn)上加以明確，和補(bǔ)充特許經(jīng)營權(quán)之中的相關(guān)規(guī)范等，做到良好應(yīng)對和解決在編制合并報(bào)表時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤問題。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算

以建立公允價(jià)值體系的方式來說，則主要體現(xiàn)在以下內(nèi)容之中，對于財(cái)政部門來說，一方面能夠根據(jù)公允價(jià)值對于操作指南進(jìn)行編制，而在此指南之中應(yīng)闡明公允價(jià)值的主要測量方式，還須規(guī)定其運(yùn)用原則以及適合運(yùn)用的范圍，策略的實(shí)施目的在于防范企業(yè)任意的選擇公允價(jià)值計(jì)量方法，使得公允價(jià)值的應(yīng)用范圍更為具備確定性與優(yōu)化性[4]。另一方面還要大力鼓勵(lì)每個(gè)子公司及母公司制定公允價(jià)值備查冊，對于不同公司來說，對備查冊的內(nèi)容還應(yīng)加以補(bǔ)充和完善，在這種策略之下的公允價(jià)值能夠和相應(yīng)企業(yè)之間進(jìn)行比較，對其應(yīng)用狀況和確定形式等方面產(chǎn)生更為全面的認(rèn)知，而后選用更加具備健全性的體系，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的良好開展，提升公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際準(zhǔn)確程度。除此之外，對于子公司和母公司來說，還需構(gòu)建出一致性的公允價(jià)值報(bào)表，如此才更利于合并財(cái)務(wù)報(bào)表，解除合并報(bào)表編制過程中受到公允價(jià)值方面問題的影響，所產(chǎn)生的消極影響，進(jìn)一步提升核算信息的可靠性以及正確性。

（三）提升合并報(bào)表運(yùn)用價(jià)值

提升合并報(bào)表的運(yùn)用價(jià)值，對于報(bào)表合并過程中的信息披露現(xiàn)象實(shí)施細(xì)致性的分析，讓會(huì)計(jì)信息能夠更為透明，子公司在匯報(bào)合并報(bào)表時(shí)，也需實(shí)施分部匯報(bào)，如此則有助于每個(gè)分部均能夠明晰到更為充分的運(yùn)營信息和市場機(jī)遇。另外，還需注重吸收和借鑒國外相關(guān)公司在這方面的成功經(jīng)驗(yàn)，有效思考及完善集團(tuán)的經(jīng)營績效以及財(cái)務(wù)狀況等方面的實(shí)踐問題和理論內(nèi)容，進(jìn)而切實(shí)提升合并報(bào)表的實(shí)際運(yùn)用價(jià)值，也利于提高會(huì)計(jì)信息的利用率以及保障其最終的運(yùn)用效果[5]。由上述內(nèi)容可知，若想良好解決集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問題，充分提升合并報(bào)表應(yīng)用價(jià)值也是至關(guān)重要的，對此務(wù)必要予以極高的重視，最終則能夠?qū)τ诩瘓F(tuán)公司的不斷發(fā)展產(chǎn)生顯著的促進(jìn)作用。

（四）全面管理及控制財(cái)務(wù)預(yù)算

為保障集團(tuán)公司預(yù)算的合理性，那么對于公司總部來說，就應(yīng)利用于各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)來實(shí)施綜合性的財(cái)務(wù)運(yùn)算。以財(cái)務(wù)杠桿之收益來說，主要涵蓋下述內(nèi)容，一方面集團(tuán)公司處在相對的規(guī)模之中，集團(tuán)公司一般會(huì)在息稅之前的全部利潤之中來取出一些支付債務(wù)利息[6]。另一方面在息稅之前的全部利潤大于債務(wù)資本之后的利率，而在此時(shí)股權(quán)資本則會(huì)獲得一些利益，財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)通常出現(xiàn)在運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿期間致使的收益下降上，所以對于集團(tuán)公司來說，必須要做到全面性預(yù)算財(cái)務(wù)執(zhí)行情況，防范在財(cái)務(wù)投資上造成嚴(yán)重?fù)p失。因此說，全面管理及控制財(cái)務(wù)預(yù)算，對于集團(tuán)公司來說也是十分關(guān)鍵的，也唯有如此才能夠在最大程度上防范風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，也能夠做到控制損失，因而集團(tuán)公司務(wù)必要重視全面管理及控制財(cái)務(wù)預(yù)算。

結(jié)語

總而言之，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，對于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作的開展也有了更多的要求，其所面臨的挑戰(zhàn)也越來越嚴(yán)峻。編制合并報(bào)表長期以來均為實(shí)施財(cái)務(wù)處理時(shí)的難點(diǎn)內(nèi)容，優(yōu)化及補(bǔ)充合并準(zhǔn)則，為財(cái)務(wù)管理工作人員所需探析的重要問題，所以能夠從優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，提升合并財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用價(jià)值，以及確定好財(cái)務(wù)報(bào)表合并界限等諸多方式，去良好應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍方面的限制性，也能夠有效改善集團(tuán)公司信息不全等方面的問題，這樣則能夠?yàn)榧瘓F(tuán)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并處理時(shí)，所產(chǎn)生的問題提供良好的應(yīng)對思路，從而實(shí)現(xiàn)對于相關(guān)問題妥當(dāng)解決，推動(dòng)集團(tuán)公司獲得持續(xù)飛速進(jìn)步。