政府績效審計問題研究

馬月娥（新泰市財政局 山東泰安 271200）

一、政府績效審計概述

（一）政府績效審計的內(nèi)涵

績效審計，也稱“管理審計”“經(jīng)營審計”或者“貨幣價值審計”等，不同時期的稱謂不同。1986年，最高審計機關(guān)國際組織在第十二屆國際會議上將其定義為“績效審計”。我國學者吳少華、宋常（2004）等從國際慣例角度出發(fā)，認為我國也應(yīng)采用“績效審計”的說法［1］。劉家義（2004）指出，績效審計是指相對獨立的審計機關(guān)和專業(yè)的審計工作人員，按照國家法律法規(guī)的要求和以大家共同的認知標準，對被審計政府部門履行公共職責以及其管理、配制、利用經(jīng)濟與社會公共資源的有效性、科學性、合理性開展的分析、調(diào)查、評價和考察［2］。趙爽和俞紅梅（2018）認為政府績效審計除了應(yīng)該包含審計本身具備的常規(guī)的監(jiān)督職能外，還應(yīng)當包含對政府部門工作效率和履職的考察，這也是對實現(xiàn)公開、高效、透明型政府的最大挑戰(zhàn)［3］。

（二）政府績效審計的內(nèi)容

目前，國內(nèi)外審計界通常認為政府績效審計的主要內(nèi)容是“3E”，即經(jīng)濟性、效率性和效果性。不過近年來，一些發(fā)達國家提出了“5E”理論，主張加入環(huán)境和公平這兩項內(nèi)容，但是從內(nèi)涵方面來看，環(huán)境性和公平性其實還是來自于“3E”理論。我國學者蔡春、蔡利、朱榮（2011）認為績效審計的內(nèi)容主要應(yīng)以“5E”理論為核心，不僅應(yīng)該包括對經(jīng)濟效益和社會效益的評價，還應(yīng)該包括對政策實施效果的評價、對權(quán)力運行情況的評價和對管理制度以及方法的評價［4］。秦曉晶（2010）認為，盡管“3E”理論是基礎(chǔ)，但過多強調(diào)審計的經(jīng)濟性、效率性和效果性，可能會忽視對環(huán)境的保護，亦或產(chǎn)生更大的缺乏公平性的結(jié)果，從而對社會的發(fā)展和對環(huán)境的保護造成威脅［5］。蘇孜、王俊鋒（2018）提出，在政策落實審計績效評價體系的構(gòu)建中，可以把公平性和環(huán)境性納入其中，以期達到更好的效果［6］。

另外，隨著實踐活動的開展，政府績效審計的內(nèi)容還有可能進一步擴大，具體包括：一是各級行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出。行政事業(yè)單位包括黨政機關(guān)組織、事業(yè)單位和個別社會團體，這些單位大多由政府財政提供經(jīng)費。二是由國有資本投資或者參與投資的項目，這部分項目的資金來源主要是財政資金。需要指出的是，由國有資本參股的項目，由于部分使用國有資金，因此也屬于政府績效評價的范疇。三是由專項公共資金投入建設(shè)的項目。專項資金是指國家、有關(guān)部門或者上級部門下?lián)艿木哂刑囟ㄓ猛镜馁Y金，這類資金要求?？顚Ｓ茫荒芘c其他經(jīng)費相混淆。四是其他項目，主要是指涉及其他國家的政府援助和貸款項目。

（三）政府績效審計的程序和方法

1.政府績效審計的程序。政府績效審計的程序與傳統(tǒng)審計模式一致。其實從法律角度來講，政府績效審計也可以看作是一種行政執(zhí)法，故其程序也受到《審計法》及其實施條例、國家審計準則的約束。國家審計準則規(guī)定，審計項目的實施由審計計劃、審計實施及審計報告等三個階段構(gòu)成，審計計劃分為年度工作計劃、確定審計對象和編制工作方案，審計實施則包括：組成審計組、下達通知書、調(diào)查了解、編制實施方案和審計證據(jù)，最后出具審計報告、審計決定書、審計移送處理書和審計結(jié)果公告。

2.政府績效審計的方法。根據(jù)實施審計的階段來劃分，政府績效審計的方法包括：一是資料收集，包括檢查、詢問、觀察、重新計算及執(zhí)行、外部調(diào)查、分析性復(fù)核等方法。二是資料分析，可以運用成本-效益分析法、因素分析法以及數(shù)理統(tǒng)計方法。三是評價確認，包括本量效分析、平衡計分卡（BSC）、標桿管理法、目標評價法等［7］。

二、政府績效審計的評價標準、指標及其構(gòu)建

（一）政府績效審計的評價標準和評價指標

在對政府績效開展審計工作時，審計人員主要運用評價標準來判斷被審計單位的績效。政府績效審計的評價標準是開展審計工作的重要依據(jù)。政府績效審計的核心是評價標準和評價指標，評價標準旨在說明“如何評價”，評價指標則說明“評價什么”。擬開展審計業(yè)務(wù)的機關(guān)單位與接受審計的政府部門之間應(yīng)當加強溝通和交流，良好的溝通是順利開展審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，也是雙方能否就評價標準達成一致的重要媒介。評價標準的設(shè)置是否科學，會影響審計結(jié)論的準確性，最終決定被審計單位對審計結(jié)論的接受程度。

（二）我國政府績效審計評價標準的構(gòu)建

“3E”理論作為傳統(tǒng)的政府績效審計評價標準的構(gòu)建依據(jù)，雖然是到目前為止使用較為廣泛的理論，但由于其具有局限性，我們可以借鑒發(fā)達國家的做法，在傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上加入環(huán)境性和公平性，將其擴展為“5E”理論。另外，平衡計分卡在企業(yè)績效戰(zhàn)略管理方面得到了廣泛運用，那么在政府績效審計評價中是否也可以創(chuàng)造性地加以利用呢？在國際上，很多發(fā)達國家將平衡計分卡引入到了政府公共部門的績效管理中，并取得了較為理想的效果。因此，在設(shè)定我國政府績效審計評價標準時也可以借鑒平衡計分卡的方法。

1.基于平衡計分卡層面的評價標準。運用平衡計分卡設(shè)置評價指標時可以區(qū)分下面幾個維度：

（1）財務(wù)維度?？梢詫⒇攧?wù)維度理解為傳統(tǒng)意義上的財務(wù)收支合法性審計。財務(wù)狀況是審計人員進行政府績效審計時重點關(guān)注的對象，應(yīng)該作為設(shè)置標準時首要關(guān)注的指標。該維度的重點應(yīng)該放在成本管理和把控上，重心應(yīng)該放在如何在政府部門開展公共服務(wù)的過程中有效降低成本上。對于該維度指標的設(shè)定，應(yīng)當結(jié)合被審計單位的財務(wù)狀況，關(guān)注被審計單位的總體財務(wù)運行情況，從而更加有效地把控政府部門財政預(yù)算，提高公共資源利用效率。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的設(shè)置科學與否，在某種程度上體現(xiàn)了政府部門的內(nèi)部控制制度是否完善，合理的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不僅有助于提升辦事效率，更能提高公共服務(wù)的效果。科學合理的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程能夠提升政府職能部門的績效水平。因此，可以依據(jù)政府職能部門的運行效率、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是否有序和政務(wù)行為是否合法合規(guī)等來制定評價指標，從而避免出現(xiàn)政府部門內(nèi)部業(yè)務(wù)運作流程不規(guī)范的情況。

（3）客戶（社會公眾）維度。社會公眾作為政府績效審計評價中的客戶指標，是績效評價中應(yīng)當重點關(guān)注的對象。政府的公共職能就是為人民服務(wù)，因此確實做到讓人民群眾滿意，才能從根本上實現(xiàn)政府職能，也間接地體現(xiàn)了績效評價的真正意義所在，評價結(jié)果體現(xiàn)了廣大人民群眾對政府部門做法的滿意度。對于該維度指標的設(shè)置，可以結(jié)合社會公眾對被審計單位各項行政舉措的滿意度等方面來制定，從而體現(xiàn)被審計單位各項行政舉措實施的社會效益。

（4）學習和成長維度。保持學習性和創(chuàng)造性是提高政府部門乃至各行各業(yè)業(yè)務(wù)能力的重要方面，不僅應(yīng)當加強對業(yè)務(wù)和專業(yè)知識的學習，更應(yīng)該增加學習的廣度和寬度，適當涉獵與自己專業(yè)相關(guān)的學科，有利于提高思考和分析能力，開拓發(fā)散性思維并創(chuàng)造性地運用于工作實踐中，提高工作效率和辦事能力。該維度指標的設(shè)置，要權(quán)衡政府部門內(nèi)部是否具備良好的工作和學習氛圍，從而保證政府部門順利實施和開展其戰(zhàn)略目標［8］。

2.基于政府績效審計內(nèi)容層面的評價標準。

（1）經(jīng)濟性指標。經(jīng)濟學中的經(jīng)濟性指的就是節(jié)約性，即如何使用最小的成本獲取最大的收益。因此可以從以下幾點考慮、確定選取的經(jīng)濟性指標：一是被審計單位取得現(xiàn)有資源的程序是否具有合理性、成本是否具有經(jīng)濟性。二是被審計單位取得現(xiàn)有資源的預(yù)算是否詳盡、支出是否與預(yù)算相對應(yīng)。三是資源的使用是否合法合規(guī)、內(nèi)部控制制度是否完善以及單位內(nèi)部是否執(zhí)行了內(nèi)部控制制度。四是被審計單位的資源配置是否合理。五是被審計單位的人力資源配置是否合理，是否存在浪費的情況。

（2）效率性指標。效率性指標旨在考察如何提高投入產(chǎn)出比。對于該項指標的設(shè)置可以從以下幾點來考察：一是被審計單位是否出臺了一些切實可行的方案，這些方案是有效的并且可操作性強，能夠被運用到工作實際中。二是被審計單位目前的部門人員職責分工是否存在不合理，人員設(shè)置是否重疊，這樣的設(shè)置能否提高人力資源的使用效率。三是被審計單位設(shè)置的工作流程是否合理清晰，是否擬定了可行的資源使用規(guī)劃，從而對提高工作效率有所促進。四是被審計單位當前是否貫徹執(zhí)行了與效率性審計相關(guān)的一系列法律法規(guī)、行業(yè)慣例、國際規(guī)章。五是考察被審計單位內(nèi)部管理系統(tǒng)的建立運行情況、目前能夠達到的管理水平以及被審計單位開展的系統(tǒng)測評。

（3）效果性指標。《內(nèi)部審計具體準則第26號——效果性審計》規(guī)定，效果性主要指的是組織從事經(jīng)營活動最終實際能夠取得的效果與其預(yù)期能夠取得的效果兩者之間的對比。換句話說，效果性的概念與目標實現(xiàn)程度密切相關(guān)。因此，政府績效審計的效果性強調(diào)的是政府部門在實施政策、項目的過程中能否達到其原本預(yù)期達到的水平，是否做到了花最少的錢、辦最多的事，并且把事情做好。

對于該項指標需要考慮：一是政府部門當前正在進行的項目的實施效果與權(quán)威部門預(yù)期的效果是否存在差距以及相差程度。二是政府部門工作的職責履行情況以及履職效果。三是當前產(chǎn)生的結(jié)果與政府部門政策實施之間的相關(guān)性程度。四是政府部門在實施項目或政策時是否嚴格遵循了與效果性相關(guān)的法律和法規(guī)。五是群眾的滿意度調(diào)查。

（4）環(huán)境性指標。環(huán)境性指的是不過度開發(fā)，既要合理地開發(fā)自然資源，也要注意保護生態(tài)環(huán)境，也就是可持續(xù)增長。關(guān)注到目前我國環(huán)境污染嚴重和自然災(zāi)害頻發(fā)等現(xiàn)象，把環(huán)境性指標加入到政府績效審計的標準中，會促使政府部門在開發(fā)資源時更加重視破壞生態(tài)環(huán)境帶來的一系列負面影響，也可以促使企業(yè)借鑒政府部門的榜樣力量，重視其在開發(fā)項目時兼顧生態(tài)環(huán)境的保護，間接引導(dǎo)全社會共同關(guān)注保護自然環(huán)境的問題。

對于該項指標的設(shè)置，可以從以下幾方面進行：一是政府部門該項項目或者投入的資源能否幫助資源可持續(xù)開發(fā)利用。二是投入公共資源能否促進改善生態(tài)環(huán)境。三是公共資源利用能否遵循與環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)的要求。四是從環(huán)保部門得到的環(huán)境監(jiān)測情況。五是廣大人民群眾的滿意度調(diào)查。

（5）公平性指標。在社會公共資源的使用上，沒有人可以搞特權(quán)，人人都享有平等的權(quán)利。公共資源和政策應(yīng)當能夠體現(xiàn)該指標的內(nèi)涵，在體制上確保公眾得到平等的待遇。公平的收入分配和資源共享機制能夠從根本上解決社會矛盾。因此在開展政府績效審計過程中，公平性指標的加入是非常重要的。公平性指的是政府部門的公共服務(wù)產(chǎn)出和結(jié)果分配的過程應(yīng)當體現(xiàn)出一種公平公正，公平性主要關(guān)注公共資源分配以及在人類社會發(fā)展過程中的差異性問題。

該項指標的設(shè)置重點需要考察的是：一是政府部門資源投入的過程是否能夠體現(xiàn)出公平公正。二是政府部門的服務(wù)對象是否被公平地對待，在同等條件下是否能夠獲得一樣的資源。三是政府部門在提供服務(wù)的過程中是否嚴格遵守了相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)公平公正的規(guī)定。四是人民群眾對于政府部門行政過程公平性的滿意度。

三、我國政府績效審計評價標準和指標存在的問題

（一）政府績效審計評價標準的不足

我國政府績效審計正處于發(fā)展階段，與此相關(guān)的理論和實務(wù)需要經(jīng)過不斷的摸索，結(jié)合我國的具體國情逐步加以完善。我國政府績效審計評價標準的不足之處，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.審計準則和指南中缺少對政府績效審計評價標準的明確規(guī)定?？v觀國際上政府績效審計理論及實踐發(fā)展較好的國家，大多數(shù)都已經(jīng)制定了政府績效審計準則或指南，并且對政府績效審計評價標準也做出了明確的規(guī)定，從法律層面上制定了評價標準的原則以及要求，審計機構(gòu)在開展績效審計評價時只需要選用合適的標準即可。而我國法律層面上政府績效審計內(nèi)容的缺失，導(dǎo)致審計人員在開展這項工作時缺少具體規(guī)范。

2.在政府績效審計中，沒有突出“3E”標準的核心地位，審計目標存在偏離。我國政府績效審計進行評價時所選用的標準，通常都偏離了純粹意義上的評價標準，習慣性地把關(guān)注的焦點放在過去通常采用的真實合法性審計上，盲目地追求所謂具有綜合性、實則籠統(tǒng)概括的“全面”評價。審計機關(guān)在制定評價標準的過程中，過度關(guān)注傳統(tǒng)的審計制度以及行為，將更多的關(guān)注點放在程序?qū)徲嬌希鲆暳苏冃徲嬛卦陉P(guān)注經(jīng)濟性、效率性和效果性的原本出發(fā)點。在政府績效評價的審計報告中，使用更多的篇幅去論述真實性以及合法性內(nèi)容，體現(xiàn)政府績效的“3E”評價篇幅較少、文字不詳盡、深度不夠，明顯與政府績效審計的目標和主題相偏離、要求不對應(yīng)。

3.過于重視對過程的評價，而往往忽視了對結(jié)果的評價。在政府績效審計項目中，審計機關(guān)往往將過多的精力集中在公共資源管理使用的過程中及出現(xiàn)的問題上，而很少去考慮政府部門利用該項公共資源最終產(chǎn)生的社會經(jīng)濟效果。

4.選擇評價標準的渠道相對單一，缺乏針對性和靈活性。實際審計工作中使用的政府績效評價標準多來源于上級部門的文件規(guī)定、計劃或者指示、被審計單位的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、管理流程以及規(guī)則，技術(shù)標準、工作程序以及行業(yè)標準等，缺少針對法律法規(guī)方面的專門要求、確實理性的“3E”標準，尤其是缺少針對群眾需要的考慮，涉及社會效果和影響等方面的評價不夠。

（二）政府績效審計評價指標的不足

由于政府績效審計評價標準的具體表現(xiàn)形式就是評價指標，因此評價標準上的不足必然會影響政府績效審計的評價指標。

1.缺少一致的綜合性評價指標的引導(dǎo)，評價的依據(jù)不夠充分、系統(tǒng)。雖然被審計對象的行業(yè)、部門和性質(zhì)的不同會影響到評價指標的設(shè)置，但是實踐中針對相同或者相似行業(yè)、部門的審計項目，所選取的政府績效評價指標不但不統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)了差異很大的情況。指標選取的隨意性，往往會導(dǎo)致政府績效審計的評價結(jié)果缺乏客觀性、權(quán)威性甚至公正性，既不利于評價指標反映政府部門的真實績效，其所反映出來的結(jié)果也很難得到被審計單位和公眾的普遍認同。

2.評價指標的設(shè)置反映合規(guī)性以及體現(xiàn)傳統(tǒng)財務(wù)審計的內(nèi)容較多，體現(xiàn)“3E”的指標較少。設(shè)置的硬性絕對性指標較多，和法律法規(guī)等相關(guān)的指標較多，而相對性指標匱乏，導(dǎo)致對“3E”的針對性不夠，也就很難保證能夠公正地對政府績效作出客觀評價。只有將絕對指標和相對指標相結(jié)合，使二者能夠綜合運用，將硬性指標和軟性指標相結(jié)合并加以交叉應(yīng)用，才有可能多層次、多方位地做出符合客觀實際的績效評價，在滿足報告使用者需求的同時，被社會公眾和被審計單位所接受。

四、完善我國政府績效審計評價標準、指標的幾點建議

（一）遵循選取評價指標的基本原則

一是客觀性?？陀^是指依照事物的客觀規(guī)律去認識，避開個人的主觀意見。就政府績效審計來說，保持客觀性是十分有必要的，審計人員在設(shè)置或選擇評價標準、指標時要以事實為準繩，不憑空臆想或者帶入個人主觀意見。不但要在構(gòu)建評價指標時嚴格遵循客觀性的主旨，在進行實踐工作時也要嚴格遵循客觀公平的準則，這樣才能得出可信度高的審計結(jié)果。二是代表性。即制定的標準應(yīng)當具備代表性，能夠反映被審計單位事項的主要方面和突出特征，并且能夠涵蓋被審計單位的重要事項。三是相關(guān)性。即所設(shè)置的標準和被審計對象審計事項的關(guān)系應(yīng)當密切、關(guān)聯(lián)性較高，既能有效提高審計機關(guān)開展工作的可靠性，也更容易獲得使被審計單位更加信服的審計結(jié)論。四是可靠性。即審計機關(guān)得到的審計結(jié)論應(yīng)當是依據(jù)事實完整、來源可靠的標準得出的。不同的審計機關(guān)及其工作人員運用該標準得出的審計結(jié)論能夠保持一致性。五是可操作性強。即評價標準的獲取渠道比較簡單，資料較為容易被審計機關(guān)獲取并使用。六是適應(yīng)性。即設(shè)置的評價標準具有靈活性，能夠隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展變化而改變，能夠滿足不同環(huán)境背景的需求。

（二）選取評價標準的參考來源

1.時刻關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)。評價標準決定著政府績效審計評價的成敗，發(fā)達國家基本上對此都以制定審計準則亦或是指南的方式加以規(guī)定。最高審計機關(guān)國際組織在績效審計指南中明確指出，政府績效審計應(yīng)當關(guān)注的兩個基本點，一是做的事情是否正確，二是運行方式是否正確。而判斷是否正確的重要依據(jù)就是是否執(zhí)行了政府部門決策，是否達到了預(yù)期目標。因此，在選擇評價標準的過程中，發(fā)達國家一般都會將議會的決定、相關(guān)的法律和政策擺在首要位置。

2.評價標準應(yīng)當具備適當?shù)撵`活性。發(fā)達國家的政府績效審計評價標準的制定基本上是與其審計目標、環(huán)境相適應(yīng)的，并非所有評價標準都適合我國國情，因此切忌生搬硬套。例如，有的國家在政府績效審計實踐中如果遇到找不到合適的定量標準的情況，就會采用優(yōu)先實踐的原則來選取評價標準。我國審計機關(guān)在無法獲取現(xiàn)成的法律法規(guī)、程序、政策和指南的情況下，也可以將此種做法應(yīng)用于行業(yè)和性質(zhì)相似度較高的被審計單位。在相似的環(huán)境和條件下，可以將被審計單位的程序、政策、指南中的內(nèi)容條目進行改良，作為確定政府績效審計評價標準的一個參考。

3.可以將國家制定的政策或者被審計單位上級部門下發(fā)的評價標準作為開展政府績效審計的評價標準。具體來說，一方面，國家或者被審計單位上級有關(guān)部門對專項財政資金設(shè)置了績效評價指標和標準的，依照該標準開展審計時，如發(fā)現(xiàn)存在不切合被審計單位實際的情況，可以在此基礎(chǔ)上加以修改和完善。另一方面，在開展專項財政資金績效審計的過程中，如遇到不存在國家或上級部門制定的績效評價指標及其標準的情況，也可以將地方政府等部門制定的考核指標亦或被審計單位內(nèi)部自我評價考核的有關(guān)指標作為參照，并結(jié)合專項資金審計工作的具體要求，在工作實踐中對其加以改進并不斷完善，逐步建立起一套符合實際并能得到各方面認可的政府績效審計評價指標體系。

4.廣泛吸納眾多領(lǐng)域?qū)＜业难芯砍晒约坝幸娴囊庖娮鳛檎冃徲嫷脑u價標準。政府績效審計涉及到的行業(yè)或領(lǐng)域較為廣泛，雖然要求審計人員具備專業(yè)的知識和素養(yǎng)，但要想做到面面俱到仍有很大難度，這就需要審計人員在確定相關(guān)領(lǐng)域的政府績效審計評價標準時，要充分地吸取各個方面專家學者的研究成果及意見，去彌補可能存在的專業(yè)知識上的不足。

5.使用橫向和縱向的數(shù)據(jù)相比較來作為標準。例如，通過對比被審計單位過去某段時間和當前一段時間的數(shù)據(jù)進行歸納總結(jié)和統(tǒng)計分析，從而獲得被審計單位一定條件下的標準數(shù)據(jù)作為制定政府績效審計評價標準的參考。另外，行業(yè)標準、國際標準以及國內(nèi)標準都可以作為評價標準的組成部分。

6.多聽取群眾的意見，從群眾中來，到群眾中去。通過電話訪談、走訪、問卷等形式，了解群眾的需求以及他們對政府部門工作的滿意度。

7.批判性地借鑒被審計單位內(nèi)部的績效評價標準。在開展政府績效審計的過程中，審計人員需要加強與被審計單位的及時溝通和交流，被審計單位內(nèi)部的績效評價標準也可以作為政府績效審計評價標準的組成部分。

（三）選取評價標準和指標的注意事項

1.政府績效審計的評價標準應(yīng)在計劃階段就予以明確。這就需要審計人員就評價標準問題與擬開展審計的單位做好充分的溝通交流，并就評價標準問題達成統(tǒng)一的意見。不論最終確定下來的評價標準怎樣，選擇評價標準的來源以及方式如何，都必須使其在計劃階段就取得被審計單位的認同。假如被審計單位從剛開始就對評價標準產(chǎn)生了異議，不但說明審計工作打從計劃階段就可能已經(jīng)偏離了被審計單位的實際情況，也表明被審計單位很有可能并不愿意接受審計結(jié)論，審計報告給出的針對性意見更不可能被采納和落實，整個政府績效審計工作都將變得沒有意義。

2.政府績效審計評價體系的構(gòu)建不是一蹴而就的。在選取非專項標準評價被審計單位時，審計人員應(yīng)當提前研究既有標準適用的單位與被審計單位之間是否具有差異性，并據(jù)此作出相應(yīng)的調(diào)整。這種調(diào)整不應(yīng)僅僅局限于考察評價量化指標，還應(yīng)該具體問題具體分析，力求科學。針對政府績效審計的特點以及績效評價的疑難問題，審計人員應(yīng)當合理確定分工。對一些特定行業(yè)和項目的績效評價指標數(shù)據(jù)，應(yīng)該由專門的內(nèi)部科室進行整理與加工。審計人員應(yīng)當就與政府績效審計有關(guān)聯(lián)的指標數(shù)據(jù)與被審計單位加強溝通合作，并建立具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的材料數(shù)據(jù)庫，以備工作過程中方便隨時查用。

（四）構(gòu)建績效評價整體系統(tǒng)的保障體系

一是增強我國審計機關(guān)的獨立性。審計機關(guān)是否具有獨立性影響著政府績效審計的發(fā)展，應(yīng)當盡早實現(xiàn)審計機關(guān)與被審計政府部門的分離［9］，更進一步發(fā)揮我國政府審計的作用，真正實現(xiàn)接受群眾監(jiān)督政府部門履行職能的目標。二是進一步制定、修訂政府績效審計的相關(guān)法律法規(guī)。政府績效審計的法律法規(guī)作為審計機關(guān)開展政府績效審計的法律依據(jù)，是政府績效審計的關(guān)鍵，只有通過立法的形式將政府績效審計的涵義、內(nèi)容，特別是審計標準等確定下來，才能使政府績效審計有法可依［10］［11］。三是轉(zhuǎn)變觀念、注重提高學習能力并做到與時俱進。審計人員不應(yīng)拘泥于傳統(tǒng)意義上的合規(guī)合法審計以及財務(wù)審計，績效審計的理念應(yīng)當貫穿于審計人員日常工作的始終。審計人員應(yīng)當具備多個領(lǐng)域的知識和技能，因此應(yīng)優(yōu)先選拔各個行業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)秀專業(yè)人才，壯大審計隊伍，重視培訓，提高審計人員的職業(yè)道德以及職業(yè)素養(yǎng)。

五、結(jié)語

政府績效審計評價標準和指標體系不是固定的，應(yīng)隨著我國政府績效審計業(yè)務(wù)的不斷深入和水平的不斷提高而持續(xù)發(fā)展。建立科學完整的評價體系是深化政府績效審計工作中的難點，需要不斷地探索和研究，期望本文的研究和探討能夠為我國政府績效審計的進一步發(fā)展、完善提供良好的思路和角度。