加強(qiáng)國有企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理的方法探討

中國安全防偽證件研制中心 清華大學(xué)基建規(guī)劃處

引言

近年來，隨著國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高及規(guī)范化建設(shè)的推進(jìn)，對企業(yè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的要求也越來越高。針對國有企業(yè)在基建財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)的一些問題，需要進(jìn)一步探索國有企業(yè)規(guī)范基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為、加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的有效途徑。

一、國有企業(yè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的概述

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是為了確保有效、合理地利用建設(shè)項(xiàng)目資金，在遵循國家法律、法規(guī)和項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)制度規(guī)定的前提下，科學(xué)合理地收集、使用和監(jiān)督項(xiàng)目所需建設(shè)資金的過程。它在基建項(xiàng)目的全過程管理中具有不可替代的重要性，直接關(guān)系到項(xiàng)目的成敗。

我國國有企業(yè)作為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主體，由國有企業(yè)主導(dǎo)的基本建設(shè)在建設(shè)市場中占據(jù)了絕對地位。國有企業(yè)參與主導(dǎo)的基本建設(shè)項(xiàng)目通常實(shí)行法人責(zé)任制，由法人負(fù)責(zé)基本建設(shè)項(xiàng)目的計(jì)劃、預(yù)算、實(shí)施和監(jiān)督，包括固定資產(chǎn)的購買和安裝，建筑以及與此活動相關(guān)的一系列工作。國有企業(yè)的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的水平，直接影響到基建項(xiàng)目的實(shí)施效益和實(shí)施結(jié)果，同時(shí)對企業(yè)法人提出了更高的要求。如何在基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中合理、依法、及時(shí)籌集和使用資金、嚴(yán)格把控建設(shè)成本，提高投資經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的作用，是基建項(xiàng)目成功實(shí)施的關(guān)鍵。

二、國有企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理存在的問題

當(dāng)前，我國國有企業(yè)由于其體制機(jī)制上的一些特殊原因，基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在一些需要解決和完善的問題。

（一）預(yù)算編制不準(zhǔn)確

基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理首先就是對項(xiàng)目建設(shè)資金的管理?；?xiàng)目預(yù)算管理作為項(xiàng)目資金管理的一個(gè)重要組成部分，其準(zhǔn)確性對整個(gè)項(xiàng)目投資額的控制起至關(guān)重要的作用。實(shí)際工作中，由于預(yù)算編制工作人員的疏忽、預(yù)算編制水平不夠高、建設(shè)方需求不明確、設(shè)計(jì)圖紙考慮不周全等原因，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算與工程實(shí)際投資額出現(xiàn)較大偏差的情況時(shí)有發(fā)生。預(yù)算偏差過大還可能導(dǎo)致工程實(shí)施過程中項(xiàng)目建設(shè)資金短缺，不能有效保障項(xiàng)目施工進(jìn)度，甚至出現(xiàn)工程停工的情況。

（二）內(nèi)控機(jī)制不健全

非房地產(chǎn)行業(yè)的國有企業(yè)，自建辦公樓、公寓樓是常見的基建形式。這些國有企業(yè)的基建管理部門一般都是臨時(shí)設(shè)立，基建項(xiàng)目的內(nèi)控機(jī)制較為薄弱，具體表現(xiàn)在：一是沒有完善的基建項(xiàng)目管理制度。由于不具有足夠的經(jīng)驗(yàn)積累，管理制度不能很好地與實(shí)際情況結(jié)合，沒有在有效掌握工程規(guī)模、工程項(xiàng)目進(jìn)度的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的審批流程，操作性不強(qiáng)。二是沒有設(shè)立項(xiàng)目組織架構(gòu)，或者組織架構(gòu)設(shè)置不合理，在項(xiàng)目的組織實(shí)施上作用受限。

（三）過程監(jiān)控不到位

項(xiàng)目全過程監(jiān)控除了財(cái)務(wù)部門，還包括審計(jì)和紀(jì)檢等。有些國企沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，或者雖設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，但由于缺乏專業(yè)的基建審計(jì)人員，對整個(gè)基建過程中的招投標(biāo)、合同簽訂、款項(xiàng)支付、工程質(zhì)量把控等方面，不能很好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。也有些國企設(shè)立的紀(jì)檢部門、紀(jì)檢委員會形同虛設(shè)，紀(jì)檢人員缺乏相關(guān)紀(jì)檢方面的知識，不能有效開展紀(jì)檢工作。

（四）建設(shè)成本管理不規(guī)范

項(xiàng)目建設(shè)資金在使用過程中沒有嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行審批程序，沒有經(jīng)過嚴(yán)格的支付審核，未按照批復(fù)的概算、合同的約定支付和結(jié)算工程款，存在超批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的支出、不符合合同協(xié)議的支出、無發(fā)票或者發(fā)票項(xiàng)目不全、無審批手續(xù)、無責(zé)任人員簽字的支出等現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)成本不能合理歸集。

（五）財(cái)務(wù)人員不專業(yè)

有些國有企業(yè)負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)工作的人員，都是從企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員中抽調(diào)出來的，不具有基建專業(yè)財(cái)務(wù)知識，缺乏基建財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)積累，不能很好地歸集項(xiàng)目成本，不懂如何開展項(xiàng)目核算，出現(xiàn)記賬科目出錯(cuò)、不能實(shí)時(shí)將項(xiàng)目支出與項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行對比，無法為最終項(xiàng)目決算提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持、項(xiàng)目檔案管理混亂等問題。

三、解決基建財(cái)務(wù)管理問題的對策

（一）提高預(yù)算的準(zhǔn)確性

基建項(xiàng)目預(yù)算是指項(xiàng)目投資控制總額，是基本建設(shè)項(xiàng)目籌集資金的總體計(jì)劃。項(xiàng)目建設(shè)單位編制項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)當(dāng)以批準(zhǔn)的概算為基礎(chǔ)，按照實(shí)際建設(shè)需求編制，既要滿足建設(shè)資金的需要，又要做到控制投資規(guī)模、范圍和標(biāo)準(zhǔn)。為保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，預(yù)算編制過程中需要遵循以下原則：合法性、真實(shí)性、績效性、穩(wěn)妥性、完整性和專業(yè)性。其中合法性、真實(shí)性、績效性是基礎(chǔ)，穩(wěn)妥性、完整性和專業(yè)性是質(zhì)量保障，是項(xiàng)目建設(shè)單位編制高質(zhì)量預(yù)算的原則導(dǎo)向。

由于大部分國有企業(yè)基建項(xiàng)目的預(yù)算，都是聘請外部咨詢公司根據(jù)設(shè)計(jì)公司提交的施工圖紙，結(jié)合建設(shè)方的需求進(jìn)行編制，要提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性還需做到以下幾點(diǎn)：一是嚴(yán)格審核設(shè)計(jì)圖紙的準(zhǔn)確性，避免清單缺項(xiàng)、漏項(xiàng)。二是提高預(yù)算編制人員的專業(yè)化水平和責(zé)任心。預(yù)算編制人員專業(yè)化水平越高、責(zé)任心越強(qiáng)，編制的預(yù)算準(zhǔn)確度也越高。三是建設(shè)方提交的需求要完整準(zhǔn)確，各分部分項(xiàng)圖紙?zhí)崆斑M(jìn)行深化設(shè)計(jì)，盡量避免施工過程中的變更。四是在投資額很大的情況下，也可以考慮同時(shí)聘請兩家咨詢公司背靠背編制項(xiàng)目預(yù)算，同時(shí)在與咨詢公司簽訂的合同中約定對其編制結(jié)果采取激勵(lì)與懲罰措施，通過兩家咨詢公司對預(yù)算結(jié)果的不斷核對，促使咨詢公司提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

（二）完善制度機(jī)制建設(shè)

根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，對項(xiàng)目組織架構(gòu)、規(guī)劃設(shè)計(jì)管理、施工現(xiàn)場管理、監(jiān)督管理、工程合同、洽商簽訂程序，以及項(xiàng)目總投資控制及資金到位和支出審核審批程序等進(jìn)行明確，建立有效的項(xiàng)目管理制度。涉及資金管理方面，主要包括三部分：一是規(guī)范資金支付方面的審批程序，嚴(yán)格按金額大小、資金支出的性質(zhì)設(shè)定各層級審批權(quán)限，支付時(shí)按審批權(quán)限進(jìn)行項(xiàng)目資金支付，杜絕越權(quán)行為。二是制定審計(jì)紀(jì)檢監(jiān)督方面的制度。規(guī)范對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容及范圍、審計(jì)程序及方法，制定審計(jì)和紀(jì)檢相關(guān)審核監(jiān)督制度并嚴(yán)格執(zhí)行，有助于發(fā)揮在基本建設(shè)項(xiàng)目管理過程中的監(jiān)督作用，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)工程實(shí)體建設(shè)質(zhì)量、工程進(jìn)度及效率、工程成本及造價(jià)控制等達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)要求。三是結(jié)合未來項(xiàng)目運(yùn)行情況，建議在項(xiàng)目啟動初期成立項(xiàng)目管理組織架構(gòu)，明確各責(zé)任主體在項(xiàng)目實(shí)施過程中的職責(zé)，保障項(xiàng)目正常運(yùn)行。在企業(yè)項(xiàng)目管理人員缺乏相關(guān)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、不能很好地掌控項(xiàng)目的情況下，也可以考慮從社會上引進(jìn)專業(yè)的項(xiàng)目管理公司，加強(qiáng)對項(xiàng)目的管理。

（三）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

充分發(fā)揮審計(jì)紀(jì)檢的監(jiān)督作用。一是設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，安排具有基建審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員認(rèn)真做好日常監(jiān)督，圈定重點(diǎn)領(lǐng)域，明確重點(diǎn)內(nèi)容，盯緊重點(diǎn)環(huán)節(jié)，瞄準(zhǔn)重點(diǎn)職權(quán)，加強(qiáng)對大額資金使用、大宗物資采購、工程項(xiàng)目招標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)銷等領(lǐng)域的監(jiān)督，管好關(guān)鍵人、管到關(guān)鍵處、管住關(guān)鍵事、管在關(guān)鍵時(shí)，確保不發(fā)生貪污問題。二是聘請全過程跟蹤審計(jì)公司，對項(xiàng)目各分項(xiàng)合同及預(yù)算、變更洽商、結(jié)算和竣工財(cái)務(wù)決算等進(jìn)行審計(jì)審核，對工程建設(shè)的招投標(biāo)、合同談判、簽訂過程及工程資金支出等重大經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施審計(jì)審核。三是對于設(shè)立紀(jì)檢機(jī)構(gòu)的國有企業(yè)，紀(jì)檢機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督作用，積極參與項(xiàng)目招標(biāo)、供應(yīng)商考察等工作，與基建部門相關(guān)同志開展廉政談話，預(yù)防和遏制工程建設(shè)中腐敗現(xiàn)象的滋生。

（四）嚴(yán)格控制建設(shè)成本

項(xiàng)目建設(shè)過程中，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容安排各項(xiàng)資金支出，加強(qiáng)預(yù)算的控制，避免超預(yù)算。積極參與項(xiàng)目招投標(biāo)，全面了解項(xiàng)目性質(zhì)、工期、施工范圍和質(zhì)量要求，爭取在簽訂合同時(shí)降低建設(shè)成本。對所有基建支出均經(jīng)過嚴(yán)格審核，包括招標(biāo)文件、合同、簽字審批程序，不得發(fā)生超批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出、不符合規(guī)定的支出和不屬于本項(xiàng)目的支出。工程竣工結(jié)算是對工程造價(jià)進(jìn)行控制的最后環(huán)節(jié)，為控制項(xiàng)目成本，應(yīng)聘請專業(yè)水平高、責(zé)任心強(qiáng)的咨詢公司負(fù)責(zé)結(jié)算工作，同時(shí)約定可由第三方審計(jì)公司對其結(jié)算結(jié)果復(fù)核，第三方審計(jì)公司如有審減額其審計(jì)費(fèi)用將由咨詢公司承擔(dān)，從而對咨詢公司的審計(jì)工作起到督促作用，確保建設(shè)成本經(jīng)濟(jì)合理。

（五）配齊專業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍

基建項(xiàng)目的會計(jì)核算不同于企業(yè)普通業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。為規(guī)范基建項(xiàng)目的會計(jì)核算，財(cái)政部于2016年4月26日印發(fā)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號），2016年7月6日印發(fā)了《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建〔2016〕504號），以及2016年6月30日印發(fā)了《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號）。因此，基建項(xiàng)目的會計(jì)核算人員，必須掌握基本的會計(jì)知識外，還必須熟練掌握基建財(cái)務(wù)相關(guān)制度和會計(jì)核算方法，做好項(xiàng)目核算和監(jiān)督。每月編制項(xiàng)目支出統(tǒng)計(jì)表，實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目支出情況。憑證裝訂成冊，項(xiàng)目合同采取連續(xù)編號管理，項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)文件裝訂歸檔，保管好所有項(xiàng)目會計(jì)檔案。

結(jié)語

綜上所述，在國有企業(yè)基本建設(shè)過程中，加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理是非常有必要的。因此，國有企業(yè)在開展基建工作時(shí)，一定要加強(qiáng)各方面體制機(jī)制建設(shè)，提高各方主動意識，發(fā)揮各方協(xié)同效應(yīng)，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，為基建財(cái)務(wù)管理工作提供強(qiáng)有力的支持。