魏彬 中鐵檢驗(yàn)認(rèn)證中心有限公司

引言

隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的加快完善，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。本量利分析法作為管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，有助于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃。但是在實(shí)際工作中受成本性態(tài)等因素的影響，本量利分析的應(yīng)用效果并不是很理想?；诖?，本文以本量利分析方法為對(duì)象，結(jié)合本方法在本企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題和成因進(jìn)行分析，并提出一些見(jiàn)議。使其對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行管理，使得企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化。

一、背景描述

（一）企業(yè)基本情況

某公司成立于1990年，是由某研究所創(chuàng)辦的新技術(shù)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用推廣機(jī)構(gòu)。某公司致力于鐵路相關(guān)計(jì)量、檢驗(yàn)檢測(cè)技術(shù)及產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和推廣，努力建設(shè)成為國(guó)內(nèi)一流的鐵路專用計(jì)量檢測(cè)設(shè)備和技術(shù)服務(wù)供應(yīng)商。公司作為高新技術(shù)企業(yè)，繼承院、所科研技術(shù)積累，不斷創(chuàng)新，成立20多年來(lái)相繼開(kāi)發(fā)出軌道衡和超偏載兩大系列多項(xiàng)產(chǎn)品。華橫公司目前已為鐵路、冶金、電力、石化、港口等行業(yè)安裝各類軌道衡400余臺(tái)、鐵道貨車超偏載檢測(cè)裝置120余臺(tái)，并為中越、中俄、中蒙鐵路口岸安裝了米軌、寬軌等特殊結(jié)構(gòu)的用于國(guó)際貿(mào)易的高精度數(shù)字指示軌道衡，滿足不同現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)條件下的計(jì)量和安全檢測(cè)需求，是鐵路貨運(yùn)計(jì)量安全檢測(cè)和監(jiān)控設(shè)備的首選供應(yīng)商。在致力于鐵路輪軌力學(xué)檢測(cè)計(jì)量新產(chǎn)品研發(fā)的同時(shí)，公司還延伸開(kāi)發(fā)了鐵路橋梁靜載試驗(yàn)自動(dòng)控制裝置、鐵路貨車裝載狀態(tài)高清監(jiān)控系統(tǒng)等高科技新產(chǎn)品，全面的發(fā)展技術(shù)和產(chǎn)品方面的創(chuàng)新，以此來(lái)保證企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的絕對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）橋梁靜載試驗(yàn)自控控制裝置項(xiàng)目研發(fā)背景

根據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，到2020年的年終我國(guó)高速鐵路的總運(yùn)營(yíng)里程已經(jīng)超過(guò)3.50萬(wàn)公里，在未來(lái)的“十三五”計(jì)劃期間，高速鐵路的總工程量將達(dá)到1.7萬(wàn)公里，每年高速鐵路工程量的完成情況將保持在3400公里左右。在我國(guó)的高速鐵路施工中主要采取的施工技術(shù)是橋梁鋪設(shè)技術(shù)，橋梁鋪設(shè)的路段占據(jù)著全工程的90%左右，隨著未來(lái)的發(fā)展，我國(guó)高速鐵路的建設(shè)數(shù)量和規(guī)模將不斷地?cái)U(kuò)大，鐵路橋梁的使用率也會(huì)逐漸上升。

高速鐵路運(yùn)營(yíng)的安全與橋梁的施工質(zhì)量有著直接的關(guān)聯(lián)，在施工的過(guò)程中安全性和不易更換性有著重要的作用。我國(guó)橋梁生產(chǎn)主要是在國(guó)家生產(chǎn)許可證制度的管理下進(jìn)行，按照《預(yù)應(yīng)力混凝土鐵路橋簡(jiǎn)支梁靜載試驗(yàn)方法及評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》（TB/T2092-2003）對(duì)鐵路橋梁進(jìn)行承載試驗(yàn)，這也是鐵路橋梁使用性最主要的評(píng)定手段，一旦在靜載實(shí)驗(yàn)中出現(xiàn)誤差，都可能會(huì)給國(guó)家和相關(guān)企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重的影響。公司為此成立了專門的研發(fā)小組、市場(chǎng)調(diào)研團(tuán)隊(duì)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查情況進(jìn)行充分分析，以及行業(yè)需求挖掘，完成方案設(shè)計(jì)和總體設(shè)計(jì)后與相關(guān)單位合作加工用于鐵路橋梁靜載試驗(yàn)自動(dòng)控制裝置，與生產(chǎn)企業(yè)共同研制并采購(gòu)一組組合測(cè)力傳感器、載荷加載機(jī)構(gòu)、混凝土構(gòu)件裂縫自動(dòng)檢測(cè)裝置、工控機(jī)等數(shù)據(jù)采集及處理設(shè)備，在高速鐵路預(yù)制梁場(chǎng)現(xiàn)場(chǎng)安裝測(cè)試，并推廣試用。

（三）單位管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問(wèn)題

1.企業(yè)單位管理現(xiàn)狀

公司的成本管理意識(shí)薄弱，在成本的管理過(guò)程中企業(yè)對(duì)事后管理的重視程度要高于事前管理的重視程度，企業(yè)往往只注重生產(chǎn)中的成本管理，而忽視了在生產(chǎn)前的成本管理，存在著對(duì)成本預(yù)測(cè)、決策的規(guī)范性不完善的情況。

2.存在的主要問(wèn)題

本量利分析中，需要根據(jù)成本與銷售量之間的關(guān)系，將全部的成本規(guī)劃為變動(dòng)成本和固定成本兩種，企業(yè)生產(chǎn)中的直接材料、燃料、人工的成本屬于變動(dòng)成本，需要依據(jù)成本與生產(chǎn)量質(zhì)量的聯(lián)系，將銷售產(chǎn)生的費(fèi)用和管理的費(fèi)用分成變動(dòng)成本和固定成本。生產(chǎn)人員的基本工資、保險(xiǎn)、住房公積金根據(jù)材料出庫(kù)進(jìn)行分配；在銷售費(fèi)用的成本比例中，銷售人員會(huì)根據(jù)銷售量的變化產(chǎn)生一定的差旅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，這些屬于變動(dòng)的銷售費(fèi)用，而其余的銷售人員工資、保險(xiǎn)、辦公、電話等費(fèi)用屬于固定的銷售費(fèi)用。在費(fèi)用管理的過(guò)程中，并沒(méi)有根據(jù)生產(chǎn)量的關(guān)系，將費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃管理，而是將全部的費(fèi)用都視為固定成本。從公司數(shù)據(jù)分析中可以看出橋梁靜載裝置所有項(xiàng)目中每個(gè)項(xiàng)目的利潤(rùn)并不相同，甚至差異較大。原因?yàn)樵趯?duì)人工費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí)存在一些弊端，主要以出庫(kù)材料作為分配的標(biāo)準(zhǔn)，以每個(gè)項(xiàng)目材料出庫(kù)金額在當(dāng)月出庫(kù)總金額按比例對(duì)人工費(fèi)用進(jìn)行分配歸集，如當(dāng)月橋梁靜載項(xiàng)目材料出庫(kù)在所有材料出庫(kù)中占得比重較大，人工費(fèi)分?jǐn)偟谋戎匾草^大，那么此項(xiàng)目的成本就會(huì)較高，利潤(rùn)就比較小，反之，則較大。因此，對(duì)產(chǎn)品成本分配的準(zhǔn)確性相對(duì)較差，容易為企業(yè)提供錯(cuò)誤的決策信息。

（四）運(yùn)用本量利的主要原因

財(cái)務(wù)部門通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的本量利分析，得到企業(yè)生產(chǎn)的成本、利潤(rùn)以及銷售量之間的管理，并且對(duì)這三方面的關(guān)系進(jìn)行深入的研究，為企業(yè)未來(lái)投資戰(zhàn)略的方向統(tǒng)共基礎(chǔ)，讓企業(yè)的決策更加具有科學(xué)性和主動(dòng)性。

二、總體設(shè)計(jì)

每個(gè)企業(yè)的運(yùn)作都要遵循這樣一個(gè)公式，那就是：收入—成本=利潤(rùn)。從等式看，追求利潤(rùn)的方法有兩種，一種是增加收入，另外一種就是降低成本?，F(xiàn)階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增加，企業(yè)之間產(chǎn)品的差異程度不斷下降，同時(shí)企業(yè)與企業(yè)之間大打價(jià)格戰(zhàn)，企業(yè)增加收入的空間越來(lái)越有限，當(dāng)企業(yè)無(wú)法再?gòu)氖杖肷显黾永麧?rùn)時(shí)，自然而然就想到了降低成本這條路。為了能夠有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)，可以在銷售的過(guò)程中適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用本量利分析的方法，對(duì)利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估和初步預(yù)測(cè)，全面的對(duì)價(jià)格、成本和銷售量之間的變化因素進(jìn)行考慮，并將可能會(huì)對(duì)利潤(rùn)目標(biāo)產(chǎn)生影響的因素進(jìn)行分析，保證企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

（一）本量利分析方法的介紹

1.本量利分析方法

本量利分析主要是成本、銷售量和利潤(rùn)之間的關(guān)系分析，也可以稱為CVP分析，在成本變動(dòng)計(jì)算模式的前提下，用數(shù)學(xué)的會(huì)計(jì)模型和圖文來(lái)對(duì)固定的成本、變動(dòng)的成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤(rùn)等之間的變量規(guī)律進(jìn)行結(jié)合，為企業(yè)會(huì)計(jì)的預(yù)決算和規(guī)劃提供必要的數(shù)據(jù)信息，這樣的定量分析方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原理和方法提供有效地幫助，并且在企業(yè)管理中有著重要的用途。除此之外，本量利分析也是企業(yè)的決策、計(jì)劃和控制重要手段。

2.本量利分析方法的過(guò)程內(nèi)容

（1）盈虧平衡分析

盈虧平衡分析也可以稱為保本分析，在本量利分析中屬于重要的核心內(nèi)容。盈虧平衡主要是對(duì)企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)進(jìn)行確定，對(duì)會(huì)影響盈虧平衡點(diǎn)的因素進(jìn)行分析。

盈虧平衡分析的主要原理是當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)在零值的時(shí)候，企業(yè)處于平衡的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)下，在這樣的狀態(tài)下需要對(duì)業(yè)務(wù)量進(jìn)行計(jì)算。

（2）保利分析

在對(duì)保本分析的過(guò)程中，需要確定保利點(diǎn)并將目標(biāo)的利潤(rùn)引入到成本、銷售量和利潤(rùn)房中，在產(chǎn)品的單價(jià)和生產(chǎn)成本保持一致的狀態(tài)下，確定好企業(yè)目標(biāo)的利潤(rùn)，在正常的情況中充分的展現(xiàn)出變動(dòng)成本。固定成本、銷售量利潤(rùn)之間的管理，并對(duì)成本、銷售量和利潤(rùn)進(jìn)行分析。

（3）敏感性分析

在分析技術(shù)中敏感分析是較為常用的一種方法技術(shù)，主要是研究和分析同一個(gè)系統(tǒng)在環(huán)境發(fā)生變化的情況是，系統(tǒng)運(yùn)行的狀態(tài)會(huì)產(chǎn)生怎樣變化的一種分析方法。本量利關(guān)系中的敏感分析，主要是對(duì)銷售的放假、單位變動(dòng)成本、固定地從成本、銷售數(shù)量對(duì)利潤(rùn)的敏感系數(shù)來(lái)判斷影響因素的敏感程度。在企業(yè)產(chǎn)品銷售單價(jià)等方面的因素發(fā)生變化的同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)品的利潤(rùn)也會(huì)隨之產(chǎn)生變化，但是變化的程度有所不同。如果部分影響因素發(fā)生細(xì)微的變化，對(duì)利潤(rùn)的變動(dòng)有很大的影響，則可以辨明這個(gè)因素的敏感程度較高，因此也可以稱為敏感因素。

三、具體的應(yīng)用過(guò)程

（一）單位組織架構(gòu)基本情況，以及管理會(huì)計(jì)專門組織機(jī)構(gòu)及運(yùn)作方式

財(cái)務(wù)部會(huì)同工程部、銷售部、管理部共同審定項(xiàng)目成本報(bào)告，監(jiān)督目標(biāo)成本的實(shí)施情況。財(cái)務(wù)部對(duì)其他部門反饋的項(xiàng)目信息進(jìn)行分析考核，具體程序如下：企業(yè)在承接到項(xiàng)目后，需要根據(jù)所承接項(xiàng)目的特點(diǎn)和施工組織進(jìn)行計(jì)劃，編制好施工的人工、材料費(fèi)用，對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，項(xiàng)目管理部門需要根據(jù)承接項(xiàng)目進(jìn)行成本計(jì)劃，按照成本項(xiàng)目來(lái)對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行確定，以此來(lái)對(duì)預(yù)測(cè)成本和目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比、分析。

（二）參與部門（包括牽頭部門和配合部門）和人員

本量利分析是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全部的部門和員工都參與到其中。如果企業(yè)中的個(gè)別部門或者員工在成本管理的過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，那么對(duì)后續(xù)的成本管理工作都會(huì)造成嚴(yán)重的影響。

四、取得成效

（一）應(yīng)用本量利分析取得的成果

通過(guò)本量里分析，在企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)水平和其他因素不變的條件下，對(duì)項(xiàng)目管理的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行測(cè)算、歸集、匯總、分配并加以分析，給企業(yè)決策提供合理的建議。

（二）對(duì)解決單位管理問(wèn)題情況評(píng)價(jià)

實(shí)施本量利分析取得了公司領(lǐng)導(dǎo)和員工的認(rèn)可和支持，提高了全員的成本意識(shí)，嚴(yán)格明確責(zé)權(quán)利，充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任者的積極性，充分與成本分析結(jié)合，相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)下達(dá)到各個(gè)層次，各部門通過(guò)努力共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）對(duì)提升單位管理決策有用性的評(píng)價(jià)

在企業(yè)的管理中應(yīng)用本量利的分析方法，能夠有效地提升企業(yè)管理決策的力度。首先能夠有效地提高企業(yè)管理的水平，加強(qiáng)各方面的管理力度。實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)需制定一個(gè)完整的目標(biāo)，而目標(biāo)管理需要明確具體的目標(biāo)體系，以此來(lái)促進(jìn)管理人員的實(shí)踐能力，思考在管理中需要應(yīng)用到什么樣的人才和資源，工作中應(yīng)當(dāng)給予怎樣的幫助；其次，目標(biāo)管理的過(guò)程中，需要管理人員將組織的結(jié)構(gòu)和作用有著明確地了解和掌握，盡可能地在工作中實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的成果，有效地落實(shí)崗位的職責(zé)。

五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）本量利方法的基本應(yīng)用條件

對(duì)橋梁項(xiàng)目運(yùn)用本量利指標(biāo)進(jìn)行分析是基于橋梁靜載檢測(cè)領(lǐng)域需研究開(kāi)發(fā)一種將加載、檢測(cè)和記錄有效結(jié)合在一起的鐵路橋梁靜載試驗(yàn)的自動(dòng)控制設(shè)備，來(lái)替代原始的人工作業(yè)，市場(chǎng)發(fā)展前景較好。通過(guò)企業(yè)對(duì)銷售成本、銷售數(shù)量、和銷售單價(jià)之間的關(guān)系變動(dòng)所用的成本而對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響。合理計(jì)劃好成本和產(chǎn)量的關(guān)系，在成本較低的情況下確定好銷量，最終達(dá)到盈利的目的。

（二）本量利方法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

在項(xiàng)目具體實(shí)施過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員需要全面地了解和掌握系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，加強(qiáng)崗位人員的協(xié)助，順利地開(kāi)展項(xiàng)目分析。因此，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，銷售、工程部員工及時(shí)向會(huì)計(jì)人員提供所需的專業(yè)信息，會(huì)計(jì)工作人員需要對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，并根據(jù)分析的結(jié)果制定相應(yīng)的報(bào)告內(nèi)容，最終由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層進(jìn)行決策，保證項(xiàng)目分析順利實(shí)施。

（三）對(duì)改進(jìn)相關(guān)本量利方法應(yīng)用效果的思考

傳統(tǒng)的本量利的分析中存在著一定的問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì)影響著本量利的分析結(jié)果，給企業(yè)的決策提供錯(cuò)誤的信息數(shù)據(jù)。因此需要對(duì)傳統(tǒng)的本量利分析進(jìn)行優(yōu)化，減少成本數(shù)據(jù)信息的誤差，提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確程度。結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況，利用本量利分析技術(shù)來(lái)計(jì)算企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)，保證企業(yè)完成目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，需要加強(qiáng)銷售量的金額，在保證安全生產(chǎn)的情況下，制定好有效的生產(chǎn)策略和決策規(guī)定，合理的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行確定，保證企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)可以有效地實(shí)現(xiàn)。同時(shí)通過(guò)本量利的分析，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理能力和管理策略等，通過(guò)分析找出影響企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的因素，在確定好影響因素后，針對(duì)重點(diǎn)的影響因素進(jìn)行有效地控制和管理，這樣有益于企業(yè)提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）對(duì)發(fā)展和完善本企業(yè)本量利方法的建議

企業(yè)的盈虧平衡分許需要建立許多的前提條件，因此在實(shí)際的應(yīng)用中會(huì)受到較大的限制。因此在相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)有效的情況下，對(duì)企業(yè)成本的核算以及多種可能性進(jìn)行分開(kāi)的計(jì)算，這樣才能使用盈虧平衡分析的方法。企業(yè)的相關(guān)組織人員，需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行隨時(shí)的調(diào)查和了解，對(duì)企業(yè)發(fā)展的新特征和新變化進(jìn)行研究，找出管理控制的關(guān)鍵問(wèn)題，提高數(shù)據(jù)分析的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。此外，還需要克服傳統(tǒng)本量利的局限性，從全新的角度來(lái)對(duì)成本管理進(jìn)行認(rèn)識(shí)，帶動(dòng)成本管理的控制手段。根據(jù)成本以及成本變動(dòng)原因之間的關(guān)系，將成本分解為成本控制標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)成本項(xiàng)目管理的重視程度。

結(jié)語(yǔ)

總之，現(xiàn)階段企業(yè)需要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中尋找發(fā)展和生存的道路，就必須要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理。本得利分析既有其優(yōu)勢(shì)又有其局限性，如果能夠熟練地在企業(yè)決策過(guò)程中運(yùn)用本量利的分析方式，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，通過(guò)對(duì)企業(yè)保本點(diǎn)的分析，了解和掌握企業(yè)基本的發(fā)展條件，以及企業(yè)如何能夠在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中獲得較高的利潤(rùn)。通過(guò)敏感分析，掌握各項(xiàng)影響因素的敏感程度，能夠有效地使用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的工作中，提升企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷能力，并通過(guò)對(duì)成本的控制來(lái)增強(qiáng)利潤(rùn)的收入，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理工作的效率，使其在企業(yè)決策中發(fā)揮更大的作用，使得公司的經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。