甘 瑯 重慶匠道會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)

引言

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高質(zhì)量發(fā)展的趨勢(shì)中，為持續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的作用，人們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性。審計(jì)人員需秉承優(yōu)良的審計(jì)原則來(lái)評(píng)判當(dāng)下的審計(jì)狀態(tài)，不僅能達(dá)到維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的目標(biāo)，而且還能達(dá)到審計(jì)工作新常態(tài)的效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可全面評(píng)判被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為提升審計(jì)水平，審計(jì)人員還應(yīng)不斷增強(qiáng)自身的綜合素質(zhì)，始終堅(jiān)守自身的職業(yè)操守，使審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與制約機(jī)制中產(chǎn)生重大的影響。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)的流程，它會(huì)全面監(jiān)督、評(píng)判領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況，該審計(jì)流程還將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為重要的基礎(chǔ)，以此來(lái)進(jìn)一步提升審計(jì)水平。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念應(yīng)該發(fā)生變化，需全面了解當(dāng)前的時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，使審計(jì)流程符合當(dāng)前的時(shí)代發(fā)展前景，隨后將創(chuàng)新性的思想觀念應(yīng)用于審計(jì)流程中[1]。審計(jì)人員也應(yīng)該形成優(yōu)良的審計(jì)服務(wù)意識(shí)，全面處理監(jiān)督與服務(wù)間的關(guān)系，在創(chuàng)新型審計(jì)理念的作用下，不僅審計(jì)流程將充滿規(guī)范性，而且審計(jì)人員也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)一系列的違法違規(guī)現(xiàn)象。審計(jì)人員還應(yīng)該了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀、行政管理現(xiàn)狀，使領(lǐng)導(dǎo)干部形成嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，始終嚴(yán)格規(guī)范自身的行為，做一名清正廉潔的干部。在具體的審計(jì)流程中，審計(jì)人員也應(yīng)該合理調(diào)整審計(jì)范圍與審計(jì)內(nèi)容，在了解政策部署情況、目標(biāo)責(zé)任制的完成情況時(shí)，還應(yīng)該參照各部門(mén)的業(yè)務(wù)特色來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。

目前，審計(jì)人員不僅應(yīng)該了解一系列的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而且應(yīng)該對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的審計(jì)，并全面監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)各項(xiàng)資金的使用情況。審計(jì)人員也應(yīng)改變?cè)械膶徲?jì)思想，不斷學(xué)習(xí)最新的審計(jì)理念與審計(jì)技能，審計(jì)水平才能得到質(zhì)的提升。當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行全面的調(diào)查，隨后判斷直接責(zé)任人員與間接責(zé)任人員，還應(yīng)針對(duì)各種問(wèn)題的具體情況，提出相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，隨后全面融入跟蹤落實(shí)與整改工作中[2]。此外，審計(jì)人員應(yīng)全面了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的具體內(nèi)容，知曉現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，使審計(jì)結(jié)果對(duì)個(gè)人與組織產(chǎn)生強(qiáng)大的約束力，績(jī)效理念也應(yīng)融入流程中，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)建立嶄新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程。審計(jì)人員也應(yīng)不斷拓寬審計(jì)深度與廣度，全面展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重點(diǎn)內(nèi)容，隨后參照領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況來(lái)開(kāi)展專題審計(jì)調(diào)研工作，全面評(píng)價(jià)審計(jì)流程中存在的問(wèn)題，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的價(jià)值。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)干部進(jìn)行監(jiān)督管理的重要方式之一，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)原有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行改革，如可建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，以此來(lái)全面規(guī)劃相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)全面發(fā)揮自身的基本職責(zé)，當(dāng)確定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)了解上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃中的主要內(nèi)容，并與地方黨委進(jìn)行充分的溝通，以此來(lái)全面劃分具體的審計(jì)任務(wù)。并全面彰顯任中審計(jì)的價(jià)值，使任中審計(jì)占據(jù)主導(dǎo)性的地位，離任審計(jì)占據(jù)輔助性的地位。對(duì)于光華器材廠經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一案例而言，原廠長(zhǎng)錢(qián)花生受賄、玩忽職守，總共向20家企業(yè)與單位出借資金1 204.33萬(wàn)元，其中有593.69萬(wàn)元的本金未收回，除70萬(wàn)元外，其余資金均無(wú)借款擔(dān)保單位，隨后監(jiān)察局、公安局便組成領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)該事件進(jìn)行調(diào)查，了解錢(qián)花生玩忽職守事件的來(lái)龍去脈[3]。由于貪污腐敗問(wèn)題具有嚴(yán)重的后果，應(yīng)得到人們的高度重視，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)管理，其中ABC分類(lèi)管理是一種重要的管理方式。審計(jì)人員會(huì)充分了解每種項(xiàng)目的特點(diǎn)，隨后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行差異化的管理，還會(huì)集約利用審計(jì)資源，進(jìn)一步展現(xiàn)審計(jì)中的重點(diǎn)內(nèi)容，并出臺(tái)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)管理臺(tái)賬模式、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬模式，將更多精力投入于業(yè)務(wù)量大、資金量大的審計(jì)項(xiàng)目中，不斷開(kāi)展定期輪審與抽審工作。

為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充滿有效性，審計(jì)人員也應(yīng)該將更多精力投入于重點(diǎn)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，了解審計(jì)中的重點(diǎn)問(wèn)題與重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如廉潔情況、資產(chǎn)保值情況等均應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)人員還可運(yùn)用全覆蓋審計(jì)、差別審計(jì)相結(jié)合的模式來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，如將任中審計(jì)與離任審計(jì)結(jié)合在一起，以此來(lái)達(dá)到全方位覆蓋的審計(jì)效果[4]。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)間存在一定程度的聯(lián)系，基于內(nèi)部控制的視角，審計(jì)人員應(yīng)不斷提高審計(jì)水平，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。由于每個(gè)部門(mén)的職責(zé)主體存在差異性，審計(jì)人員也應(yīng)運(yùn)用差異化的審計(jì)模式，使各種審計(jì)模式符合企業(yè)的基本發(fā)展情況，在提升審計(jì)時(shí)效性的同時(shí)，還能避免產(chǎn)生審計(jì)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。審計(jì)機(jī)構(gòu)也可建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，增強(qiáng)與聯(lián)席會(huì)議人員的溝通頻率，在此過(guò)程中，審計(jì)人員將會(huì)受到充分的啟發(fā)，將優(yōu)良的思想觀念應(yīng)用于后續(xù)的審計(jì)流程中。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新

當(dāng)前是信息技術(shù)的時(shí)代，審計(jì)人員應(yīng)該全面運(yùn)用信息技術(shù)手段來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，其中大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)該成為開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要工具，并成為分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的重要載體。審計(jì)人員應(yīng)該重視大數(shù)據(jù)的作用，通過(guò)大數(shù)據(jù)這一方式，可全面分類(lèi)一系列的數(shù)據(jù)信息，還能安全存儲(chǔ)眾多的數(shù)據(jù)信息，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量得到顯著提升，各項(xiàng)數(shù)據(jù)成為監(jiān)督管理中的重要依據(jù)[5]。審計(jì)人員也應(yīng)形成嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性，借助多元化的信息手段來(lái)全面審計(jì)數(shù)據(jù)信息?，F(xiàn)代信息技術(shù)還可達(dá)到審計(jì)數(shù)據(jù)共享的效果，使審計(jì)效率得到進(jìn)一步增強(qiáng)，如審計(jì)機(jī)構(gòu)可應(yīng)用1+N的審計(jì)方式，不僅各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果能夠互相補(bǔ)充，而且還能增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)間的關(guān)聯(lián)性，從而當(dāng)產(chǎn)生審計(jì)監(jiān)督合力的情況時(shí)，便能增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督時(shí)效性。

審計(jì)人員也應(yīng)創(chuàng)建被審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用動(dòng)態(tài)手段來(lái)了解被審計(jì)對(duì)象的基本信息，隨后將部分信息應(yīng)用于審計(jì)評(píng)價(jià)中。管理者也應(yīng)發(fā)揮計(jì)算機(jī)手段的作用，創(chuàng)建嶄新的審計(jì)信息載體，使傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變成現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員間還能進(jìn)行充分溝通，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行客觀性的評(píng)價(jià)。審計(jì)部門(mén)也應(yīng)該將財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變成效益審計(jì)，全面了解各項(xiàng)資金的使用效果與分配情況，并對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行評(píng)估，以此來(lái)避免后續(xù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中產(chǎn)生嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為監(jiān)督管理部門(mén)考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，為此，審計(jì)人員應(yīng)該改變?cè)械膶徲?jì)機(jī)制，創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式，參照最新的審計(jì)結(jié)果來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，該舉措有助于完成預(yù)設(shè)的審計(jì)目標(biāo)。管理者也應(yīng)該全面了解當(dāng)前的審計(jì)趨勢(shì)、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)整改效果將得到質(zhì)的提升，有助于實(shí)現(xiàn)全覆蓋的審計(jì)目標(biāo)[6]。審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)該了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的具體內(nèi)容，針對(duì)其中所存在的問(wèn)題來(lái)提出嶄新的整改目標(biāo)，并詳細(xì)列出具體的整改要求與整改期限。被審計(jì)單位還應(yīng)全面配合審計(jì)人員的工作，及時(shí)出具一系列的證明材料，并對(duì)相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行整改，使各項(xiàng)審計(jì)問(wèn)題得到全面的解決。

審計(jì)人員也應(yīng)該創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，確保審計(jì)成果彰顯最大的價(jià)值，并形成分類(lèi)整理的思想觀念，將同類(lèi)問(wèn)題匯總在一起，對(duì)每種問(wèn)題提出針對(duì)性的審計(jì)建議，隨后將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告上交政府部門(mén)。在此基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)將能全面了解審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的共性、個(gè)性問(wèn)題，將其作為制定決策方案的重要依據(jù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)還需建立審計(jì)結(jié)果信息披露制度，使公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全面的監(jiān)督，審計(jì)流程具有透明化的特點(diǎn)，還應(yīng)該建立審計(jì)結(jié)果反饋制度，確保干部隊(duì)伍人員能及時(shí)了解當(dāng)下的審計(jì)結(jié)果，如果產(chǎn)生疑問(wèn)，可及時(shí)進(jìn)行反饋[7]。為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)價(jià)值得到進(jìn)一步的彰顯，審計(jì)人員也應(yīng)充分了解當(dāng)前的時(shí)代發(fā)展形勢(shì)，對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)等進(jìn)行改革，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用流程更加規(guī)范，得到更多人的認(rèn)可。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法應(yīng)充滿創(chuàng)新性，審計(jì)人員可參照十九大報(bào)告中的內(nèi)容來(lái)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式，以此來(lái)規(guī)范一系列的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，形成優(yōu)良的監(jiān)督管理局面。最終，通過(guò)優(yōu)良的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式，審計(jì)效率將得到顯著增強(qiáng)，還能進(jìn)一步拓寬審計(jì)監(jiān)督的廣度與深度，使審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大的影響?！?/p>