莫煥峰 向永勝

（浙江工商大學(xué)杭州商學(xué)院 浙江杭州 311500）

一、全面預(yù)算管理的研究概述

（一）概念

全面預(yù)算管理是指企業(yè)明確戰(zhàn)略目標(biāo)，對內(nèi)部不同部門的各種資源進行分配、考核、控制，并對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果展開充分、全面的預(yù)測和規(guī)劃，進而對經(jīng)營活動進行及時改進和調(diào)整，以幫助企業(yè)管理者完成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）實施要點分析

進行全面預(yù)算管理，要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為起點，注重全員參與。在這樣的前提下，企業(yè)應(yīng)進行全面地預(yù)估工作，這一工作要與企業(yè)未來的業(yè)務(wù)活動相關(guān)聯(lián)。這個過程與財務(wù)活動相關(guān)，對此要注重合理科學(xué)的調(diào)配，要將財務(wù)及其他資源通過一定的管理流程進行監(jiān)督和分析，并將評估結(jié)果及時向企業(yè)管理層進行匯報，這有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

全面預(yù)算管理包含了經(jīng)營、決策以及財務(wù)方面的預(yù)算管理工作，這些工作要與管理層和企業(yè)內(nèi)部管理一致，對此要謹(jǐn)慎嚴(yán)密。

通常情況下，對不同的管理層全面預(yù)算管理的內(nèi)容存在差別，所以要根據(jù)不同情況，制定不同的預(yù)算管理制度。特別是對于發(fā)展時間較長的企業(yè)，進行全面預(yù)算管理涉及的內(nèi)容較多，有宏觀的、全局的規(guī)劃，也有微觀的、局部的規(guī)劃。針對不同的情況，要區(qū)別對待，這樣才能促使企業(yè)長遠發(fā)展。

（三）作用分析

進行全面預(yù)算管理，要注重資源配置，這是企業(yè)應(yīng)當(dāng)完成的職能和任務(wù)。對此各部門要將資源進行合理配置，從而提高企業(yè)的管理效率。全面預(yù)算管理要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和實際業(yè)務(wù)相融合，同時要充分考慮市場供求關(guān)系。如果在預(yù)測過程中只重視降低成本，而對價值創(chuàng)造沒有給予足夠的重視，那么便無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。另外，全面預(yù)算管理也要注重風(fēng)險的防范。企業(yè)不僅要了解供應(yīng)商與客戶的實際情況，也要基于自身狀況進行準(zhǔn)確定位，這樣才能制定出有效的營銷策略。

全面預(yù)算管理不僅優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，還收集和分析了企業(yè)所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)，其全面的反映了企業(yè)經(jīng)營成果和非經(jīng)營方面的信息，使得企業(yè)的管理層能夠及時掌握企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顟B(tài)，這有利于決策更加準(zhǔn)確，進而提升企業(yè)經(jīng)濟效益。實行全面的預(yù)算管理，要以經(jīng)營目標(biāo)為編制基礎(chǔ)，運用執(zhí)行手段來實現(xiàn)。全面預(yù)算管理要與財務(wù)和業(yè)務(wù)相融合，這樣才可以加強企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性，從而更好地配置資源。結(jié)合時效性來編制預(yù)算，能夠使預(yù)算管理更加準(zhǔn)確化，這有利于在根本上減少資源浪費和決策錯誤，其不僅提高了管理水平，也降低了管理成本。在預(yù)算過程中，可以充分挖掘企業(yè)價值，優(yōu)化內(nèi)部控制，提高資源配置的合理性，使資源利用更加高效，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)發(fā)展不僅要注重經(jīng)濟效益，還要注重社會效益，這對企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。因此，實施全面預(yù)算管理非常重要。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題分析

（一）企業(yè)沒有全面的預(yù)算管理部門

全面預(yù)算管理是非常復(fù)雜系統(tǒng)的工作，所以需要嚴(yán)密的組織經(jīng)過一定的程序才可以很好的實施。很多企業(yè)在進行決策時都需要經(jīng)過決策階段、組織階段及執(zhí)行階段三個環(huán)節(jié)，只有這三個階段協(xié)同配合并達到理想的效果，才能制定出科學(xué)合理的全面預(yù)算管理。然而現(xiàn)階段許多企業(yè)沒有專門的全面預(yù)算管理部門，這就使得實施全面預(yù)算管理受到阻礙。

（二）全面預(yù)算管理分析環(huán)節(jié)相對薄弱

實施全面預(yù)算管理在企業(yè)中已普遍，但實際工作中的預(yù)算管理與理想狀態(tài)存在一定差異，其在信息管理方面存在一定問題，這也是目前企業(yè)對于預(yù)算管理工作不夠重視的主要原因。實際的預(yù)算只是對執(zhí)行率進行核算，沒有對相關(guān)的原因進行分析和研究，這就使得企業(yè)無法明確全面預(yù)算的執(zhí)行主體，所以導(dǎo)致在劃分職責(zé)方面存在問題，而這些問題的出現(xiàn)，使得全面預(yù)算管理工作沒有落到實處。

（三）編制流程以及方法不夠科學(xué)

在企業(yè)編制全面預(yù)算管理中，其流程及方法是比較多樣的。在實際的編制過程中，許多企業(yè)選擇增量算法來編制全面預(yù)算。增量算法流程比較簡單，其編制過程省時省力，但在科學(xué)性和先進性方面存在一定的不足，這導(dǎo)致企業(yè)在實際使用過程中沒有辦法根據(jù)市場變化調(diào)整預(yù)算，因此企業(yè)的全面預(yù)算管理效果大打折扣。

（四）預(yù)算考核機制不完善

當(dāng)前許多企業(yè)的全面預(yù)算管理缺乏完善的考核機制。注重編制和執(zhí)行工作而對考核機制沒有給予足夠的重視，這是導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于表面的主要原因。在實際的工作中，預(yù)算考核工作次數(shù)較少、難度較低，無法形成全員參與，從而使得預(yù)算考核機制無法提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。因此，企業(yè)的全面預(yù)算考核在具體實施時要注重費用的考核，對于那些非費用指標(biāo)也應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)年P(guān)注，這樣才可以將預(yù)算管理工作全面地反映出來。

（五）信息化水平較低

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，將信息技術(shù)融入企業(yè)的全面預(yù)算管理十分重要。但現(xiàn)在許多企業(yè)的預(yù)算工作還停留在手工方式，信息化技術(shù)沒有被廣泛應(yīng)用，這就導(dǎo)致了計劃和評估不夠準(zhǔn)確。雖然當(dāng)前許多機構(gòu)信息化水平不斷完善，但客觀上阻礙了企業(yè)全面預(yù)算管理的效率。

三、華潤集團全面預(yù)算管理的成功經(jīng)驗

首先，華潤集團注重構(gòu)建管理體系。華潤集團設(shè)立了專門的部門和機構(gòu)，合理地分配了企業(yè)現(xiàn)有的資源，并將這些資源充分地利用，不但全面提高了企業(yè)的核心競爭力，同時也有效地規(guī)避了一些經(jīng)營風(fēng)險。近年來，華潤集團的經(jīng)營成果大幅度提升，這與企業(yè)改變戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有著重要的關(guān)系。華潤集團之所以能取得這樣好的成績，除了降低了成本、有效控制費用，也與企業(yè)淘汰落后技術(shù)、改造和引進新技術(shù)密切相關(guān)。華潤集團目前已具備較為完善的預(yù)算管理體系，包括業(yè)務(wù)、業(yè)績以及內(nèi)容審計方面的內(nèi)容，全面綜合的預(yù)算管理體系使得集團的管理更加科學(xué)化、規(guī)范化。

其次，華潤集團通過流程和方法的改變，使企業(yè)整體管理更加有序，從而更好地實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。華潤集團的全面預(yù)算管理體系在借鑒國外先進運營模式基礎(chǔ)上，根據(jù)自身實際情況有針對性的建立了管理體系，這一體系包括企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面，并且涉及考核和業(yè)務(wù)檢測方面，從而真正地實現(xiàn)了多功能綜合性的管理。

再次，華潤集團通過全面地預(yù)算管理，將集團戰(zhàn)略目標(biāo)進行了標(biāo)量化，這為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展起到了向?qū)ё饔?。尤其是業(yè)務(wù)方面的細化，使企業(yè)能夠進行更加細致的管理，華潤集團將運營費用和資本支出進行分部分核算，讓投資者和管理者充分地了解了企業(yè)自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而促進企業(yè)長期目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的策略建議

（一）構(gòu)建專門的全面預(yù)算管理部門

實行全面預(yù)算管理是一項比較復(fù)雜的工程，因此要對各個環(huán)節(jié)充分地考慮，這樣才可以促進企業(yè)內(nèi)部協(xié)同配合。在實際的工作中，應(yīng)構(gòu)建專門的全面預(yù)算管理部門，這有利于全面預(yù)算管理工作順利進行。全面預(yù)算管理部門，要全面負(fù)責(zé)企業(yè)的各種預(yù)算管理制度編制，也要負(fù)責(zé)各種審批工作，并且要對日常工作進行匯報和總結(jié)。全面預(yù)算部門要定期舉行相關(guān)培訓(xùn)，不斷提升管理人員的水平和綜合素質(zhì)，同時要將全面管理工作貫穿到個人，使得工作人員積極地工作，更好地配合該部門的管理工作，并將各項工作有效落實。

（二）提高分析水平

企業(yè)對關(guān)鍵性的問題以及經(jīng)營指標(biāo)，需要進行定期分析，這樣才可以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實際情況間的差異，從而及時反饋相關(guān)信息，這有利于提升全面預(yù)算管理的分析水平，也提高了預(yù)測水平。尤其是在大型企業(yè)中，更要定期分析各項指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)在固定的時間和周期對生產(chǎn)運營中的關(guān)鍵指標(biāo)進行匯總和分析，從而為以后的分析打下堅實基礎(chǔ)。企業(yè)的關(guān)鍵性指標(biāo)包括財務(wù)、市場以及經(jīng)營成本和費用等方面，如果企業(yè)的管理層可以準(zhǔn)確地掌握這些指標(biāo)，將對企業(yè)的發(fā)展具有非常積極的促進作用，可以幫助企業(yè)更好的進行全局判斷，以做好戰(zhàn)略規(guī)劃及決策實施。進行預(yù)算管理，就是要快速的進行反饋，其根本目標(biāo)就是全面地總結(jié)企業(yè)預(yù)算管理的實際執(zhí)行情況，這為后續(xù)的預(yù)算和執(zhí)行提供了準(zhǔn)確的信息，可以及時的發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中出現(xiàn)的各種情況并給予修正。在預(yù)算中，出現(xiàn)偏差是比較常見的，但是有關(guān)人員要對出現(xiàn)的偏差進行充分地分析并及時解決。各個崗位和部門之間要充分進行信息交流，這樣才可以使分析更加深入。大企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)流程較多，所以更要注重這些偏差，以減少這些偏差對企業(yè)發(fā)展的影響。

（三）優(yōu)化編制方法和流程

科學(xué)的方法才可以發(fā)揮全面預(yù)算的作用。在進行方法選擇時，要充分考慮企業(yè)的實際情況，還要考慮經(jīng)營和管理情況。在開展全面預(yù)算時，要優(yōu)化編制流程，轉(zhuǎn)變原有的觀念，制定出專業(yè)化的方法。

（四）構(gòu)建多維度考核體系

為了更好地完善全面預(yù)算工作，要進行多維度的預(yù)算考核，對此可采用科學(xué)的考核體系，以完善相關(guān)機制。通過考核可以幫助企業(yè)在財務(wù)、客戶方面以及內(nèi)部流程方面更好地進行管理，從而制定出更加科學(xué)的績效管理體系。這不僅可以全面地反映出企業(yè)的經(jīng)營成本，也可以全面地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況及預(yù)算管理和執(zhí)行成果，這都有利于修正預(yù)算管理工作。

（五）加強信息化建設(shè)

大數(shù)據(jù)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，促進了企業(yè)管理的發(fā)展。由于信息技術(shù)的廣泛使用，信息管理和共享平臺的創(chuàng)建將預(yù)算管理全面地納入到了信息化當(dāng)中，其有效地規(guī)范了預(yù)算管理各方面的問題，提高了企業(yè)全面預(yù)算管理的效率，其在覆蓋面和監(jiān)控方面也更加的廣闊，從而使得信息管理系統(tǒng)在功能上更加全面。

四、結(jié)束語

在目前動態(tài)、多變、復(fù)雜的外部環(huán)境下，進行全面預(yù)算管理對企業(yè)未來的發(fā)展具有重要作用，其既有助于提高企業(yè)決策的科學(xué)性和可行性，也能更好地提高企業(yè)財務(wù)部門的輔助管理職能。面對現(xiàn)階段企業(yè)存在的沒有專門管理機構(gòu)、預(yù)算分析階段薄弱、預(yù)算編制不科學(xué)、考核機制不完善以及信息化水平低等問題，本文總結(jié)提煉了華潤集團的成功經(jīng)驗，并提出了在企業(yè)中成立專門的預(yù)算管理機構(gòu)、提高重要財務(wù)指標(biāo)的分析能力、優(yōu)化預(yù)算管理編制辦法和流程、構(gòu)建多維度的考核體系以及加強信息化建設(shè)等有針對性的策略。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，其使得全面預(yù)算管理更加科學(xué)有效，這將有效促進企業(yè)的發(fā)展，也有助于提高企業(yè)的管理水平，從而為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。