石東華 哈爾濱市房地產(chǎn)交易中心

引言

進入新時期后，國家、社會日趨重視政府采購審計工作，要求通過審計、監(jiān)督政府采購情況，將采購過程中存在的問題及時找出來，以便促使政府采購當事人的采購行為得到規(guī)范，政府采購資金使用效益得到提升，推動廉政建設(shè)的整體步伐。目前，政府采購規(guī)模呈現(xiàn)出不斷擴大的態(tài)勢，對政府采購審計也提出了更高的要求。為促使政府采購審計工作質(zhì)量、效率等得到提高，要對政府采購審計方面的法律、制度等進行完善，對審計管理、審計行為等進行規(guī)范，逐步實現(xiàn)政府采購審計的制度化、規(guī)范化目標。

一、政府采購審計的特點、程序與意義

政府集中采購制度實施后，伴隨政府采購審計出現(xiàn)。通過政府采購審計監(jiān)督工作的開展，促使政府采購行為得到規(guī)范，采購資金使用效益得到提升。具體來講，政府采購審計指的是審計機關(guān)審計政府采購行為決策、實施過程的合規(guī)性，客觀評價采購的效果性。政府采購審計的內(nèi)容眾多，涵蓋資金使用、采購方式、采購過程以及采購合同等多方面內(nèi)容[1]。

（一）特點

首先，權(quán)威性。相較于內(nèi)部審計、社會審計等其他審計形式，政府采購審計具有較強的權(quán)威性，一旦在審計中發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問題，可依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)處罰被審計單位。若超出自身法定職責權(quán)限，則可向司法部門移交。其次，系統(tǒng)性。審計機關(guān)的層級眾多，審計體系較為完備，從體制、人員等角度促進了政府采購審計工作的順利實施。審計人員往往具有多元化的專業(yè)背景，以便適應(yīng)政府采購審計的工作要求。最后，廣泛性。審計機關(guān)具有較廣的審計對象和范圍。依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)可以得知，審計機關(guān)提出要求后，被審計單位必須將真實、完整的材料提供出來。審計機關(guān)有權(quán)對被審計單位的文案材料等進行全面檢查，必要情況下，也可申請檢查相關(guān)人員的個人賬戶。

（二）工作程序

通常情況下，可從準備、實施、報告等三個階段來劃分政府采購審計的工作程序。為切實發(fā)揮審計結(jié)果的指導(dǎo)作用，督促被審計單位及時整改現(xiàn)存的違規(guī)行為，后續(xù)審計這一階段也往往會出現(xiàn)于審計實踐當中。首先，準備階段。本環(huán)節(jié)中，審計機關(guān)需對工作計劃進行編制，審計工作組成立起來，規(guī)范開展審前調(diào)查活動。審計工作的目的性、復(fù)雜性較強，只有完善制定工作計劃，方可以順利實施各項審計活動。在審前調(diào)查過程中，一方面要對被審計單位的財會資料、經(jīng)濟合同等一系列資料進行全面搜集，另一方面則要客觀評估被審計單位內(nèi)部控制制度的完善性，對其潛在違規(guī)風險水平進行確定[2]。其次，實施階段。本環(huán)節(jié)內(nèi)，審計人員要結(jié)合提前制定的計劃方案，綜合考慮評估結(jié)果，對政府采購審計的范圍、重點等進行明確，且深入調(diào)查、取證與評價相應(yīng)的審計事項。再次，報告階段。完成審計實施環(huán)節(jié)后，審計人員需結(jié)合審計成果，將審計報告初稿撰寫出來。經(jīng)過相應(yīng)的審核，且充分征求被審計單位的意見，對審計報告正式出具。最后，后續(xù)審計階段。為對審計結(jié)果的落實情況進行監(jiān)督，要在審計活動后將專項審計工作開展起來。通過專項審計工作的實施，能夠了解各項問題的整改情況，避免再次出現(xiàn)違規(guī)問題。

（三）意義

首先，政府采購行為得到規(guī)范。審計工作能夠全面覆蓋采購機構(gòu)、供應(yīng)商等各方參與主體，為促使政府采購監(jiān)督工作得到進一步發(fā)展，審計部門的工作力度將會逐步增大，全面審計監(jiān)督政府采購管理、執(zhí)行的相關(guān)單位，促使各單位的采購行為得到規(guī)范，采購水平得到提升。其次，政府采購資金使用效益得到提高。政府采購審計通過審查采購重點環(huán)節(jié)，如采購計劃、招投標過程以及采購資金管理情況等，保證各項采購政策、采購標準能夠嚴格貫徹于政府采購工作中。同時，于政府采購審計過程中全面貫徹績效審計理念，對政府采購審計資金管理、支出情況等密切關(guān)注，這樣采購資金沉淀問題得到減少，避免有年末突擊支出等不良現(xiàn)象發(fā)生。最后，推動廉政建設(shè)工作。我國所推行的政府采購制度，主要目的在于對采購領(lǐng)域內(nèi)可能出現(xiàn)的各種違規(guī)違紀行為等進行預(yù)防，如商業(yè)賄賂、利益輸送等。為保證政府采購制度能夠得到規(guī)范落實，順利實現(xiàn)制度推行的目標，還需要同步完善監(jiān)督機制。而政府采購審計則能夠有效限制政府采購部門的各項權(quán)利，督促其嚴格貫徹法律法規(guī)要求，最大程度上降低各類違規(guī)違紀現(xiàn)象的發(fā)生概率。

二、政府采購審計的瓶頸問題

（一）法律法規(guī)不夠健全

政府采購審計的嚴謹性較強，需依據(jù)法律法規(guī)來評價被審計對象的對錯情況。如果缺乏完善的法律法規(guī)，將直接降低審計工作質(zhì)量。就目前來講，我國政府審計領(lǐng)域的法律體系初步構(gòu)建起來，但還有較多的地方需要調(diào)整。一方面，新時期政府體制進行了深入改革，但并沒有同步修訂政府審計的法律法規(guī)，部分法規(guī)內(nèi)容與現(xiàn)實審計工作需求不相適應(yīng)[3]。另一方面，近些年來經(jīng)常有諸多的新問題出現(xiàn)于政府采購審計實踐中，這些新問題缺乏對應(yīng)的法律條文，造成無法可依問題的出現(xiàn)，阻礙了日常審計工作的順利實施。此外，在政府采購審計監(jiān)督層面，目前只有零散的法律法規(guī)，尚未系統(tǒng)性構(gòu)建法律體系。這樣部分時期、地方的政府采購審計監(jiān)督需求能夠得到滿足，但容易有抵觸、矛盾等情況出現(xiàn)于下位法與上位法之間。

（二）審計范圍、內(nèi)容不夠完善

為適應(yīng)時代發(fā)展要求，國務(wù)院要求政府審計工作能夠?qū)λ惺褂秘斦Y金的單位、項目等全面覆蓋。但目前政府采購審計的范圍、內(nèi)容并不完善，審計全覆蓋目標尚未實現(xiàn)。首先，在審計范圍方面，我國政府采購審計任務(wù)十分繁重，但缺乏充足的審計力量，這樣將難以審計監(jiān)督部分政府采購項目，不僅政府采購資金使用的效益性得不到保證，還容易有各類腐敗行為的出現(xiàn)。其次，在審計內(nèi)容方面，政府采購審計涉及采購計劃、內(nèi)控制度等數(shù)十項內(nèi)容。但目前政府采購審計實踐中，僅僅審計了較少的內(nèi)容，不能夠有效審計物資驗收、采購供應(yīng)商等環(huán)節(jié)，這樣政府采購過程中的違法違規(guī)行為將難以得到杜絕，容易有盲目采購等不良問題的出現(xiàn)。

（三）審計人員隊伍整體能力亟須提升

首先，目前審計人員隊伍的年齡層次不夠合理，存在著明顯的老齡化現(xiàn)象。每年只有較少的年輕人員補充到審計隊伍當中，導(dǎo)致審計工作實際需求得不到滿足。年齡較大的審計人員雖然具有十分豐富的工作經(jīng)驗，但知識結(jié)構(gòu)、思維觀念等較為固化，審計新思路、新方法等難以熟練掌握，阻礙到信息化審計的實施。而年輕審計人員具有較強的新事物接受能力，思維較為活躍，但缺乏豐富的審計工作經(jīng)驗，不能夠?qū)徲媽嵺`中遇到的疑難問題獨立解決。其次，審計機關(guān)作風建設(shè)工作得到深入推進，錯誤作風得到有效扭轉(zhuǎn)。但一些審計人員的僥幸心理較為嚴重，不能夠充分認識思想作風建設(shè)的重要性，延續(xù)著不同程度的慵懶、散漫等工作態(tài)度。如部分審計人員不具備較強的責任意識和創(chuàng)新意識，遠大的職業(yè)理想、信念等沒有得到構(gòu)建，在日常工作中容易自我滿足。

（四）審計監(jiān)督方式不夠科學(xué)

首先，滯后性明顯。為促使政府采購審計工作職能得到徹底發(fā)揮，需充分結(jié)合事前、事中以及事后審計環(huán)節(jié)。但目前事后審計是政府采購審計實踐的主要方式，事前、事中審計工作機制不夠完善。事后審計無法提前預(yù)防可能發(fā)生的違規(guī)違紀行為，也難以及時制止正在發(fā)生的違規(guī)違紀行為，時效性嚴重不足。其次，缺乏完善的公示制度。政務(wù)公開是提升民眾滿意度的重要政策，審計機關(guān)也要向社會及時公布審計結(jié)果，切實滿足公眾的監(jiān)督需求。雖然《審計法》中對審計機關(guān)對外公布審計結(jié)果的權(quán)利進行了說明，但并沒有具體闡釋審計報告的公開范圍、內(nèi)容等，可操作性不足，難以形成良好的法律指導(dǎo)。同時，地方政府也容易干預(yù)審計結(jié)果的公布，這樣審計結(jié)果公告的獨立性、客觀性將得不到保證，難以充分發(fā)揮審計效果[4]。

三、新時期政府采購審計的舒解對策

（一）加強法律法規(guī)體系建設(shè)

為促使政府采購審計工作能夠得到依法開展，需對審計法律法規(guī)體系逐步完善。首先，我國政府審計方面的法律法規(guī)經(jīng)過較長的時間間隔，部分條例與規(guī)定與當前實際情況不相適應(yīng)，導(dǎo)致難以依法處理審計工作實踐中遇到的新問題和新情況。針對這種情況，要盡快修訂這部分法律法規(guī)，深入分析經(jīng)濟、政治體制的改革趨勢，從法規(guī)制度層面保證各類審計風險能夠得到有效防范和化解，為政府采購審計工作提供相應(yīng)的法律指導(dǎo)。其次，西方國家有較為完善的審計法規(guī)，往往會以專項法律法規(guī)對審計權(quán)利、職責等進行明確，以便促使審計工作的規(guī)范性得到保障。我國目前在政府采購審計領(lǐng)域，并沒有將專項法律法規(guī)建設(shè)起來。因此，要結(jié)合我國實際國情與政府采購審計工作需求，盡快制定政府采購審計領(lǐng)域的法律法規(guī)，對政府采購審計的權(quán)力、義務(wù)等進行明確。同時，將具有較強操作性的審計規(guī)范等指南性文件編制出來，通過對審計操作、評價標準等進行統(tǒng)一，促使政府采購審計報告的可比性需求得到滿足。

（二）推動審計監(jiān)督的全覆蓋

通過政府采購審計全覆蓋的實施，可促使政府采購審計層次、水平等得到提高。在具體實踐中，要對審計全覆蓋的內(nèi)涵、意義等充分認識，依據(jù)審計發(fā)展規(guī)律準確把握著力點。首先，全覆蓋并不是走馬觀花似的審計所有政府采購項目，而是深度、全面審計各個項目，避免對政府采購項目的審計數(shù)量片面重視。要充分結(jié)合黨和政府工作中心，對政府采購審計的重點領(lǐng)域和問題進行科學(xué)確定[5]。其次，全覆蓋目標的實現(xiàn)，難以在短時間內(nèi)完成。要牢牢貫徹實事求是的建設(shè)原則，結(jié)合實際情況統(tǒng)一制定推進方案，明確各個階段的工作計劃，這樣審計監(jiān)督全覆蓋目標方可以逐步有序?qū)崿F(xiàn)。

（三）加強審計人才隊伍建設(shè)

政府采購審計工作成效受人才因素的直接影響，相較于其他審計形式，政府采購審計的專業(yè)性、嚴謹性更強，對審計人員的業(yè)務(wù)能力、思想素養(yǎng)提出了更高的要求。因此，要進一步加強審計人才隊伍建設(shè)工作，以便與新時期審計工作需求相適應(yīng)。首先，積極引入優(yōu)秀人才。新時期下，我國管理體制、社會環(huán)境等發(fā)生較大變化，被審計對象具有更高的復(fù)雜化程度，政府采購審計的風險、挑戰(zhàn)日趨增多。為促使政府采購審計工作任務(wù)得到高質(zhì)量完成，審計機關(guān)要將高素質(zhì)、復(fù)合型的審計人才隊伍組建起來。要結(jié)合實際情況，對人才引進渠道進行拓展，將內(nèi)部人才的潛力充分挖掘出來。由于現(xiàn)有審計人才隊伍只有單一的知識結(jié)構(gòu)，因此，可對其他專業(yè)的優(yōu)秀人才大力吸收，如統(tǒng)計專業(yè)、法律專業(yè)等。針對一些較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)難題，也可將社會力量引入進來。其次，深化作風建設(shè)。部分審計人員的思想認識不夠全面，責任意識嚴重不足，對政府采購審計工作成效造成了不利影響。針對這種情況，要持續(xù)推進作風建設(shè)工作，將常態(tài)化作風整改機制構(gòu)建起來。審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部需充分發(fā)揮自身帶頭作用，引導(dǎo)審計人員嚴格依據(jù)黨中央的要求和指示，規(guī)范、約束個人言行，自覺抵制各種不良誘惑。要完善內(nèi)部管理制度，加強對日常小事的管控，將不敢腐的環(huán)境營造出來，降低各類違規(guī)行為的發(fā)生概率[6]。最后，深度運用信息技術(shù)。政府采購審計工作過程中，要對海量的數(shù)據(jù)進行整理和分析。特別是信息化時代的今天，數(shù)據(jù)類型、數(shù)量等呈現(xiàn)出不斷增長的態(tài)勢，顯著加大了政府采購審計的工作難度。如果依然沿用落后的數(shù)據(jù)處理模式，將會嚴重降低工作效率。因此，要在政府采購審計實踐中深度、廣泛應(yīng)用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化技術(shù)，更加高效的處理、分析各類數(shù)據(jù)，切實優(yōu)化政府采購審計工作效果。此外，要定期培訓(xùn)審計工作人員，傳授先進的信息知識，保證能夠適應(yīng)計算機審計的發(fā)展要求。

（四）優(yōu)化和創(chuàng)新審計方式

首先，20世紀八十年代提出了全過程審計理念，經(jīng)過數(shù)十年的變革和發(fā)展，目前審計理論已經(jīng)較為成熟，審計實踐經(jīng)驗較為豐富。通過在政府采購審計中推行全過程審計模式，能夠及時發(fā)現(xiàn)和消除政府采購過程中可能出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，促使事后審計的弊端得到解決。在具體實踐中，政府采購項目立項論證階段內(nèi)即要開展審計工作，全面審查政府采購論證的合理性，輔助申請部門對采購計劃科學(xué)編制。同時，對政府采購項目的實施過程進行嚴格監(jiān)督，審查評標專家和供應(yīng)商，將不符合要求的專家、供應(yīng)商等剔除掉。要對開標過程進行監(jiān)督，避免受人為因素的影響。產(chǎn)品接收階段內(nèi)，則要客觀評價政府采購項目的效益性。其次，要依法公開政府采購審計結(jié)果，將公眾監(jiān)督力量引入進來，促使政府采購工作的公開化、透明化等得到增強。要對政府采購審計結(jié)果公告范圍、內(nèi)容等進行明確，以便促使人民群眾能夠?qū)φ少徆ぷ鏖_展情況等及時深入了解。

結(jié)語

綜上所述，政府采購審計是規(guī)范政府采購行為的重要監(jiān)督手段，進入新時期后，政府采購審計的工作難度進一步提升。為切實發(fā)揮政府采購審計的職能作用，要結(jié)合政府采購審計所面臨的瓶頸，從法規(guī)、人才、審計方式等多角度著手，不斷優(yōu)化政府采購審計工作機制，切實提升政府采購審計工作水平。