那夢婷 賀添

注冊會計師通過審計鑒定，對被審單位查出的問題，“大病”會影響企業(yè)的發(fā)展方向，“小病”也是企業(yè)經(jīng)營的絆腳石。因此，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中要做好審計的三部曲，即：鑒定要準確，提出金點子，回頭看。這三部是相互聯(lián)系、相輔相承、形成良性循環(huán)，周而復始，循序漸進，若干年后企業(yè)就會長成一棵大樹，又會促成雙方事業(yè)的發(fā)展，這是注冊會計師執(zhí)業(yè)的宗旨，也是專業(yè)報國，服務于社會。

一、鑒定要準確

如果把企業(yè)看成一個人，那么財務報告的三張表，就是這個人的體檢報告，注冊會計師就是門診專家。一個優(yōu)秀的專家，一定要根據(jù)體檢報告看得出毛病，開出藥方，治好其病，并且教會人學會主動預防疾病。準確的鑒定，會贏得客戶的尊敬和信任。但怎樣才能做到鑒定準確呢？首先注冊會計師到審計現(xiàn)場，要做到“望、聞、問、切”這四點，對被審計單位進行客觀了解和微觀分析以后，要在發(fā)現(xiàn)的審計線索中對問題進行分類，根據(jù)審計重要性原則，找出審計的重點和主攻方向，進入切點，這樣才能節(jié)省人力物力，提高審計效率。

鑒定求準確，要做到“六個不能替代”：銀行對賬單不能替代銀行函證；存貨、固定資產(chǎn)明細賬不能替代監(jiān)盤；截止測試不能替代抽查會計憑證；固定資產(chǎn)折舊明細賬不能替代折舊測試；應繳稅金明細賬不能替代應繳稅金測算表；企業(yè)盤點不能替代審計監(jiān)盤。替代是具有針對性的，不是自己臆造的。底稿中的編號、日期、簽名、蓋章等“小零件”要齊全，這和審計程序是渾然一體的，“一枝一葉總關情”，“小零件”管大事，不能忽視。

同時，要自覺執(zhí)行自己制定的對承接新行業(yè)審計“三不下戶”的規(guī)定：業(yè)務不熟不下戶；心中沒底不下戶；不會開展工作不下戶。注冊會計師缺乏足夠的專業(yè)知識是一種欺詐行為，我們不能為了眼前的蠅頭小利，損害了審計行業(yè)的誠信。項目質量是全所執(zhí)業(yè)質量的“細胞”，強化項目執(zhí)業(yè)質量才能構筑起全所質量的“聲譽大廈”。

審計程序是否到位，不在于審計資料的頁數(shù)，而在于是否審在要害處，是否對財務報表做出了正確的鑒定。審計技能在本質上是運用知識分析和解決問題的能力，要準確把握審計理論內涵和實務精髓，要在鑒定準確度上下功夫。

項目審計要注重程序細節(jié)，貨幣資金、函證、監(jiān)盤、測試等基本程序做到位。例如煉焦企業(yè)的“煤山”，山再大再多也要監(jiān)盤；化工企業(yè)的油槽一排排，氣味難聞，也不能被嚇倒退縮。難度越大越要克服困難，必須監(jiān)盤。被困難嚇倒了，就潛伏著風險。技能不夠，可聘專家。多次的審計經(jīng)歷告訴我們，有的企業(yè)把存貨當成調整成本的“常數(shù)”。筆者就審計過一個這樣的單位，為了拿單項消耗獎，做假報表，最后虧三萬余噸煉焦煤，險些企業(yè)停產(chǎn)。正常盤點多出來的是利潤，缺少的是虧損。審計質量與審計風險互為反向關系。項目審計質量要求越高，項目審計風險要求就越低，避風險不能指望事后“諸葛亮”。一次成功的審計，往往就是審計程序到位的自然結果，而存貨監(jiān)盤就是其中重要一環(huán)。增加審計程序的不可預見性，運用綜合分析比較方法，獲取充分適當證據(jù)，得出可靠的審計結論。

審計是對會計的再監(jiān)督。注冊會計師作為會計信息的鑒定者，是社會監(jiān)督體系和社會信用體系的重要組成部分，它的生存資本就是自身的誠信。

二、提出金點子

審計不僅是防錯糾弊，其更大的價值在于對企業(yè)的內部控制體系建設和組織框架體系提出合理化建議，既當好市場經(jīng)濟的“警察”，更要成為經(jīng)濟發(fā)展的“護花使者”，這是事務所社會影響力的大小和服務質量的一種重要表現(xiàn)，也是事務所發(fā)展不竭的源泉。

注冊會計師怎樣才能提出合理化建議——金點子？答案很簡單，金點子不會憑白無故地從天上掉下來，而是從審計實務中來。注冊會計師走進審計現(xiàn)場，就是提合理化建議的開始。耳聽四路，眼觀八方。財務部門是企業(yè)各種數(shù)據(jù)的中心，透過數(shù)據(jù)再看企業(yè)的內控，對財務報表實施全方位的審計程序。審計結束，注冊會計師的金點子也就出來了，這是團隊智慧的結晶。代表集體智慧的大工匠欲達此目的，需要更多的知識儲備，更為深厚的理論基礎，這里也沒有什么“秘笈”。知識在于積累，把審計知識當成審計“存折”。任何一個職業(yè)，離開了知識的積累，都是難以實現(xiàn)職業(yè)提升的。我們不能像熊瞎子掰苞米，學專業(yè)靠有心，審計人員都應有一本“審計存折”，知識就是執(zhí)業(yè)的武器。同時，也要拓寬知識的邊界，盡可能了解和掌握相關領域的知識，在不同學科之間建立更多聯(lián)系，交叉和貫通，形成多元思維。要有跳出專業(yè)看專業(yè)的魄力，要有前瞻性，專業(yè)的“黑馬”更可貴。需給腦子常充電，常賦能，學會審計的十八般武藝，用多把鑰匙開審計的這把鎖。資產(chǎn)公允價值的確認是否規(guī)范、收入的確認時點是否合理、折舊減值是否按規(guī)定執(zhí)行、報表的利潤確立是否真實、現(xiàn)金流量是否存在虛假等問題，都需要注冊會計師做出準確的回答。

心中有了審計的武器，身懷絕技，一雙火眼金睛。企業(yè)的財務報表也審了，賬也查了，存貨也點了，得留下合理化建議。自然指點企業(yè)的江山，心中有數(shù)，好在哪？差在哪？一目了然，而又往往是八九不離十是正確的，注冊會計師理所當然的就成為“鑒定先生”。注冊會計師要幫助企業(yè)制定落實措施，越具體越細化越好，企業(yè)的全貌注冊會計師已了如指掌。為了使金點子開花結果，要制定整改措施，幫到最難處，暖到心坎里。

注冊會計師怎樣才能提出合理化建議——金點子？答案很簡單，金點子不會憑白無故地從天上掉下來，而是從審計實務中來。注冊會計師走進審計現(xiàn)場，就是提合理化建議的開始。耳聽四路，眼觀八方。財務部門是企業(yè)各種數(shù)據(jù)的中心，透過數(shù)據(jù)再看企業(yè)的內控，對財務報表實施全方位的審計程序。審計結束，注冊會計師的金點子也就出來了，這是團隊智慧的結晶。

三、要回頭看

所謂第三部曲——回頭看，既是看金點子落實情況，撒下希望的種子是否生根發(fā)芽結果，是否再提出新的幫助意見，這是很關鍵的一步。有人說，我們干審計就是管鑒定，干這等事就是破格了，多此一舉，沒事兒找事。人家交了“學費”總得有所收獲?？蛻羰鞘聞账膶氋F資源。一舉兩得取得雙發(fā)展，何樂而不為呢。如果從為人民服務的廣義來說，做好事從來沒有破格之說，只有不足之處。注冊會計師一般都受過國家的高等教育，本身有這個能力。在世界大環(huán)境變動之下，注冊會計師應該一肩雙挑，應有更多的擔當，不能只鑒定還要管幫扶，要一竿子插到底。審計不是目的，提高企業(yè)自身能力最為關鍵。事務所是典型的生產(chǎn)性服務行業(yè)。年年審，年年不變樣，就失去了審計的意義。

筆者按照審計要做好三部曲的方法，經(jīng)歷過“三重境界”，取得了良好的效果，認為此法可行。筆者親自主持一個大型冶金軋鋼企業(yè)審計，審計過后筆者提出了合理化建議。三年之后這個企業(yè)成本管理登上了新臺階，筆者為該廠寫了一篇文章——《成本核算的活力在賬外》，發(fā)表在《遼寧財稅》雜志上，編輯在文章后邊并發(fā)了編者按“以連軋廠死賬變活賬，靜態(tài)管理與動態(tài)管理相結合采取多種措施和方法，降低成本，增加經(jīng)濟效益的經(jīng)驗，向我們展示了會計工作的領域必須拓寬。會計要參與生產(chǎn)經(jīng)營決策；要既管投入又管產(chǎn)出；要重視技術更新改造；要運用現(xiàn)代化的管理方法。此文很值得一讀”。這個廠后來成為該聯(lián)合業(yè)利潤大戶，在企業(yè)管理上成為排頭兵。這對于企業(yè)和事務所未來創(chuàng)名牌都有好處，起到了酒香不怕巷子深的作用。

總之，審計質量雖然是一個定性指標，很難量化和排序，是用客觀事實就能回答這個問題。三部曲做好了，審計的道路會越走越寬廣。