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      工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量控制研究

      2021-11-23 14:24:34汪郁
      商品與質(zhì)量 2021年33期
      關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)決算材料價(jià)格概算

      汪郁

      重慶兩江新區(qū)財(cái)政投資評(píng)審中心 重慶 401121

      目前,經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,建筑行業(yè)發(fā)展空間擴(kuò)大,行業(yè)發(fā)展速度增加,其中的弊端也逐漸顯露出來(lái),在工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量中的審核問(wèn)題,在工程造價(jià)管理具有必要性影響,作為其中的必要程序,提高重視程度,對(duì)工程順利開展具有重要作用。在工程項(xiàng)目中,項(xiàng)目決算審計(jì)工作與工程實(shí)際效益具有直接性聯(lián)系,其重要性不言而喻?,F(xiàn)階段,在工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中問(wèn)題較多,對(duì)工程造價(jià)控制效果造成影響,結(jié)合審計(jì)出現(xiàn)的缺漏,需要采取合理化措施解決[1]。

      1 工程項(xiàng)目中財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容概述

      這一工作的開展主要是根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律,由我國(guó)審計(jì)部門針對(duì)基建項(xiàng)目工程的實(shí)際造價(jià)以及投資產(chǎn)生效果進(jìn)行審計(jì),具體化的審計(jì)內(nèi)容是項(xiàng)目在籌建直至竣工階段,產(chǎn)生的實(shí)際費(fèi)用支出情況,其中主要包含建筑安裝投資、設(shè)備投資和待攤投資等。審計(jì)工作具有監(jiān)督性以及精細(xì)性,工程竣工決算審計(jì)工作中,主要?jiǎng)澐忠韵聨撞糠謨?nèi)容:首先是依據(jù)執(zhí)行內(nèi)容,在工程項(xiàng)目竣工后財(cái)務(wù)決算依靠的編制依據(jù),工程項(xiàng)目實(shí)際設(shè)計(jì)以及執(zhí)行具體情況,項(xiàng)目進(jìn)行概算過(guò)程重要依據(jù)以及相關(guān)內(nèi)容,包括最后的執(zhí)行效果;其次是工程費(fèi)用,主要是指各項(xiàng)工程費(fèi)用使用合法性,例如工程資金、到位資金、建設(shè)資金或者是建設(shè)成本等;最后是交付使用財(cái)產(chǎn)的完整性,成本核算準(zhǔn)確性等[2-3]。

      2 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作中重點(diǎn)分析

      工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作重點(diǎn)首先是建安投資部分的工程結(jié)算審計(jì),其審核要點(diǎn)主要是工程合同的審核,合同工期、質(zhì)量、違約條款等是否完全履行,合同約定的結(jié)算方式以及合同價(jià)款的調(diào)整因素是否與投標(biāo)文件相符。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ),在審核工程量時(shí),應(yīng)熟悉工程量計(jì)算規(guī)則,全面了解工程變更簽證情況,并根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)踏勘情況仔細(xì)核對(duì),審核工程量有無(wú)多計(jì)、漏記以及計(jì)量單位是否一致,要特別關(guān)注隱蔽工程的工程量[4]。

      其次,工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注基本建設(shè)程序執(zhí)行情況,是否嚴(yán)格履行立項(xiàng)批復(fù)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、概算批復(fù)等審批手續(xù)。財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)是否符合我國(guó)相關(guān)規(guī)定,項(xiàng)目概算執(zhí)行情況,是否按照初步設(shè)計(jì)執(zhí)行,各個(gè)單位工程建設(shè)中需要按照批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行,不能隨意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模,判斷其是否出現(xiàn)重大質(zhì)量事故或者是經(jīng)濟(jì)損失。工程、設(shè)備是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo),有關(guān)招投標(biāo)文件、記錄是否完備、合法,招標(biāo)監(jiān)督過(guò)程是否符合規(guī)定。在工程項(xiàng)目審計(jì)開展過(guò)程中,需要加強(qiáng)項(xiàng)目資金來(lái)源以及資金實(shí)際到位等情況審計(jì)準(zhǔn)確性,保證建設(shè)資金利用合法性。另外還有工程項(xiàng)目的建設(shè)成本,費(fèi)用支出的合法性,是否全面推行合同制,并嚴(yán)格按照合同內(nèi)容完成相關(guān)工作,嚴(yán)格按照合同條款進(jìn)行款項(xiàng)支付,不能出現(xiàn)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)以外的管理費(fèi)用或建設(shè)成本等。

      3 審計(jì)工作的程序概述

      在工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中主要?jiǎng)澐譃槲宀糠?,也就是審前調(diào)查、審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、結(jié)案以及歸檔。首先,工程建設(shè)單位需要將相關(guān)審計(jì)資料登記之后,收集相應(yīng)決算資料,調(diào)查送達(dá)的資料,將符合要求的資料送至審計(jì)單位,方便下一階段的審核;接下來(lái)是審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)備,需要制定相應(yīng)的審計(jì)方案;進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段;結(jié)合審計(jì)實(shí)際情況出具審計(jì)報(bào)告,在征集被審計(jì)單位意見(jiàn)之后出具定案表,再出具正式審計(jì)報(bào)告;最后一步需要將工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料整理入檔[5]。

      4 審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

      4.1 工程結(jié)算把關(guān)不嚴(yán),出現(xiàn)報(bào)價(jià)不準(zhǔn)確情況

      在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作中,出現(xiàn)虛假情況主要分為兩種,其一是多計(jì)材料價(jià)格,由于建筑材料品種多,價(jià)格差異大,如果不深入了解市場(chǎng),審計(jì)人員很難準(zhǔn)確把握材料價(jià)格。材料材質(zhì)不同、規(guī)格不同、產(chǎn)地不同、渠道不同,其實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí),部分施工單位往往虛報(bào)材料價(jià)格,多計(jì)工程造價(jià)。其二是多計(jì)工程量,虛假簽證,盲目簽證,因施工人員和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員責(zé)任心不強(qiáng)或受不當(dāng)利益驅(qū)使,常常出現(xiàn)虛假簽證,有的多簽工程量,有的虛簽材料、設(shè)備規(guī)格、型號(hào)、品牌,以次充好等。

      4.2 審計(jì)流程不夠完善

      竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作開展需要提供結(jié)算資料、審核合同、成果資料、財(cái)務(wù)憑證等,需要多部門協(xié)調(diào)開展工作,這一過(guò)程較為復(fù)雜,流程較長(zhǎng),現(xiàn)階段流程審核中,有部門獨(dú)立運(yùn)作的情況,簽批手續(xù)時(shí)間跨度長(zhǎng),降低審計(jì)工作效率。

      決算審計(jì)中,建安投資竣工結(jié)算審計(jì)也是很重要的部分。結(jié)算審計(jì)工作中沒(méi)有參與工程實(shí)施全過(guò)程,僅僅在最后一階段負(fù)責(zé)結(jié)算工作,因此工程造價(jià)總流程機(jī)制缺乏。在工程造價(jià)工作中,其總流程機(jī)制細(xì)化為項(xiàng)目策劃、協(xié)商、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)以及材料用量以及施工工程量要求等。結(jié)算審計(jì)工作是在竣工之后,結(jié)算工程造價(jià),因此結(jié)算內(nèi)容中也需要包括施工過(guò)程中工程量投入,但在結(jié)算審計(jì)工作中并沒(méi)有對(duì)施工期間費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)價(jià),全過(guò)程審計(jì)以及結(jié)算審計(jì)概念存在較大矛盾,對(duì)最終結(jié)算價(jià)格造成影響,結(jié)算審計(jì)工作也存在較大難度,施工單位在這一漏洞中會(huì)趁機(jī)賺取非法利潤(rùn)。

      4.3 竣工財(cái)務(wù)決算工作基礎(chǔ)薄弱

      首先,在項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作開展中,缺乏完善的基本建設(shè)項(xiàng)目資料。建設(shè)單位對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算重視程度不高,忽略資料收集、整理以及備案保存,難以保證財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性和完整性。另外,有些單位在簽訂合同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)不夠熟練,法規(guī)意識(shí)淡薄,造成資料手續(xù)不完善,引起資料本身先天性缺失。還有部分單位因保管不善,人員流動(dòng)性大,工作移交制度不落實(shí)造成決算資料缺失,導(dǎo)致很多項(xiàng)目不具備辦理竣工財(cái)務(wù)決算的條件。

      其次,竣工財(cái)務(wù)決算成本歸集不準(zhǔn)確。竣工財(cái)務(wù)決算是全面反映建設(shè)全過(guò)程情況的文件,不僅包括建安投資,還包括設(shè)備投資和待攤投資。部分單位由于決算人員業(yè)務(wù)不熟,工作不細(xì),賬務(wù)處理不規(guī)范,在決算中僅包括建安投資,部分設(shè)備投資和待攤投資沒(méi)有納入到?jīng)Q算范圍,造成決算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,項(xiàng)目成本歸集困難。還有些單位隨意擴(kuò)大規(guī)模,超出概算范圍建設(shè),列支超標(biāo)準(zhǔn)、不符合規(guī)定以及與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用等,竣工財(cái)務(wù)決算基礎(chǔ)總體來(lái)說(shuō)較為薄弱[6]。

      4.4 竣工財(cái)務(wù)決算工作普遍滯后

      存在已竣工驗(yàn)收且資產(chǎn)交付使用多年仍未履行轉(zhuǎn)固手續(xù)的情況,致使財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理均不規(guī)范?!敦?cái)政部第81號(hào)令-基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十三條“建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的大型項(xiàng)目,單項(xiàng)工程竣工具備交付使用條件的,可以編報(bào)單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算,項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)當(dāng)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)總決算?!痘窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》(財(cái)建〔2016〕503號(hào))第二條 “基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后,應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算,特殊情況確需延長(zhǎng)的,中小型項(xiàng)目不得超過(guò)2個(gè)月,大型項(xiàng)目不得超過(guò)6個(gè)月?!比欢?,建設(shè)單位普遍受項(xiàng)目施工合同段多,項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng),決算資料收集困難,單位不重視財(cái)務(wù)決算工作等因素的影響,絕大部分項(xiàng)目都是在項(xiàng)目竣工交付使用一年甚至多年后才開始辦理竣工財(cái)務(wù)決算工作。

      5 決算審計(jì)工作順利開展的措施

      5.1 確定施工材料價(jià)格,嚴(yán)格審核項(xiàng)目實(shí)際工程量,控制工程結(jié)算造價(jià)

      在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作中,重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象就是工程項(xiàng)目中的材料價(jià)格,在工程投資中占比較大,極易出現(xiàn)弊端。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整材料的種類、風(fēng)險(xiǎn)幅度和調(diào)整方法等條款,結(jié)合材料價(jià)格建立數(shù)據(jù)庫(kù),并根據(jù)相關(guān)政策文件、材料價(jià)格市場(chǎng)調(diào)查信息、發(fā)票單據(jù)、購(gòu)銷合同等,嚴(yán)格把控材料價(jià)格。

      同時(shí),審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)踏勘,嚴(yán)格按照竣工圖紙對(duì)工程量進(jìn)行審核,全面了解工程變更簽證情況,以現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際取得的數(shù)據(jù)為依據(jù),嚴(yán)格按照定額上規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則及有關(guān)說(shuō)明,按順序逐項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算及核對(duì),確保工程量計(jì)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在決算審計(jì)工作中針對(duì)已經(jīng)購(gòu)買的設(shè)備需要審查其概算范圍,在施工過(guò)程中主材料的消耗情況需要按照決算中概算消耗量審計(jì),確定實(shí)際超出情況以及原因,為竣工結(jié)算工作提供支持[7]。

      5.2 完善內(nèi)控管理流程,重視審計(jì)與執(zhí)行工作,提升效率

      建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)梳理項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的流程,將不必要的環(huán)節(jié)適當(dāng)簡(jiǎn)化,加強(qiáng)跨部門溝通協(xié)作,明確各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)鍵人員的職能職責(zé),建立定期匯報(bào)機(jī)制,重視竣工財(cái)務(wù)決算編制工作,提升效率。

      同時(shí),要根據(jù)外部法規(guī)制度,建立明確的、具備可操作性的內(nèi)控制度,在流程上對(duì)必要的環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督和管理。如在工程變更簽證上:一是及時(shí)做好簽證,督促施工單位對(duì)變更事項(xiàng)做到日清月結(jié),并對(duì)價(jià)款的合理性進(jìn)行確認(rèn);二是引入監(jiān)理機(jī)制,由監(jiān)理單位對(duì)變更的工程量、價(jià)款進(jìn)行確認(rèn),防止偷工減料,保證工程質(zhì)量;三是建立變更簽證審批制度,按投資額確定項(xiàng)目變更審批制度,對(duì)超額部分,經(jīng)黨組或管理層集體討論審查確認(rèn),防止施工單位隨意變更簽證來(lái)增加工程造價(jià)。

      5.3 重視建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作,奠定竣工財(cái)務(wù)決算基礎(chǔ)

      在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,基本建設(shè)項(xiàng)目前期工作以及優(yōu)化措施對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算管理具有重要影響。在項(xiàng)目開展過(guò)程中,明確各個(gè)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人,在招投標(biāo)、簽訂合同、取得各種原始資料時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范管理,避免資料丟失。同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),規(guī)范賬務(wù)處理,嚴(yán)格按照項(xiàng)目歸集成本,并在支付項(xiàng)目成本時(shí)對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行把關(guān),嚴(yán)格按照概算批復(fù)范圍進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè),超出概算范圍的支出應(yīng)當(dāng)“先審批、后實(shí)施”,為后面的竣工財(cái)務(wù)決算奠定基礎(chǔ)[8]。

      5.4 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和管理,及時(shí)組織竣工財(cái)務(wù)決算

      要重視竣工財(cái)務(wù)決算編制工作,成立負(fù)責(zé)編制竣工財(cái)務(wù)決算的組織機(jī)構(gòu),明確參與辦理決算的人員和職責(zé),在竣工結(jié)束三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作,項(xiàng)目相關(guān)人員不得隨意調(diào)離,確保按時(shí)完成決算編制工作。

      6 結(jié)語(yǔ)

      工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作開展與工程投資效益息息相關(guān),有利于建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),提高項(xiàng)目管理水平。不斷強(qiáng)化審計(jì)工作開展強(qiáng)度,在實(shí)際建設(shè)中杜絕浪費(fèi),將其中的負(fù)面現(xiàn)象最大程度遏制,提高審計(jì)工作準(zhǔn)確性。

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