徐上妃

（致同會計師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕溫州分所，浙江 溫州 325000）

一、引言

當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展模式，在激烈的市場競爭中，只有緊跟時代發(fā)展步伐的企業(yè)才能全面提升核心競爭力，對自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，徹底改變企業(yè)的會計管理模式［1］。我國大部分企業(yè)已經(jīng)將新金融工具準則運用到經(jīng)營管理中，新金融工具準則的優(yōu)勢也更加明顯。新金融工具準則不僅能夠有效幫助企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險、提升企業(yè)財務(wù)管理水平，使企業(yè)核心競爭力得以提升，還為企業(yè)拓展了業(yè)務(wù)范圍，在同步提升企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益的同時也為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。因此，實施新金融工具準則有著極為重要的、積極的現(xiàn)實意義，各企業(yè)在真正落實新金融工具準則時必須結(jié)合企業(yè)的實際，更加積極、深入、充分地學(xué)習(xí)新金融工具準則的相關(guān)內(nèi)容，借助其巨大優(yōu)勢不斷提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量與財務(wù)管理效率。

二、企業(yè)會計信息質(zhì)量受新金融工具準則的影響

（一）對企業(yè)會計信息的可靠性產(chǎn)生影響

在實施新金融工具準則的過程中，企業(yè)會計信息的可靠性得以增強，這主要體現(xiàn)在兩方面。第一，實現(xiàn)了金融工具更為客觀的分類。在舊準則里面，金融資產(chǎn)應(yīng)該被分到哪一個類別里面，依據(jù)的是管理層的意圖，而在新準則里面，區(qū)分金融資產(chǎn)種類最重要的依據(jù)是業(yè)務(wù)模式和取得現(xiàn)金流的方式。第二，有效避免了各類金融工具之間存在的交叉重合問題［2］。例如，在傳統(tǒng)的金融工具中只重視分類的性質(zhì)，分類的標志并不明確，從而對金融工具的分類和判斷產(chǎn)生不良影響。

（二）對企業(yè)會計信息的穩(wěn)健性產(chǎn)生影響

在新金融工具準則中，可以結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況對金融資產(chǎn)和負債進行劃分，主要是劃分哪些以公允價值計量，并且將其變化考慮進當(dāng)期的損益中，這在很大程度上使企業(yè)擁有了更多的自由，減少了錯配，在提升會計信息穩(wěn)定性的同時更提升了會計信息質(zhì)量。如企業(yè)持有一項“三無金融資產(chǎn)”，如果是在舊的準則中則可將這項金融資產(chǎn)作為可供出售的金融資產(chǎn)，對于企業(yè)在持有期間內(nèi)所產(chǎn)生的公允價值變動統(tǒng)一計入其他綜合收益中，在進行處置時轉(zhuǎn)入投資收益中，并計入利潤。但新金融工具準則要求企業(yè)將這項金融資產(chǎn)作為以公允價值計量的資產(chǎn)，對于其變動的情況應(yīng)該計入其他綜合收益中，但是在最終確認金融資產(chǎn)時，必須從其他綜合收益匯總中把之前的累計利得和損失全部轉(zhuǎn)入留存收益中。

（三）對企業(yè)會計信息的相關(guān)性產(chǎn)生影響

預(yù)期信用損失模型是新金融工具準則實施后的一個重要變化，它面向未來，也更符合企業(yè)發(fā)展提出的需求，這與舊金融工具準則存在區(qū)別。在舊的金融工具準則中主要采取的是已經(jīng)發(fā)生損失的模型，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，已經(jīng)發(fā)生損失的模型使得會計核算的信息嚴重脫離實際，因此新金融工具準則的實施必然會對企業(yè)的會計信息的相關(guān)性產(chǎn)生影響。

三、企業(yè)應(yīng)對新金融工具準則的建議

（一）優(yōu)化業(yè)務(wù)處理流程，更新企業(yè)會計核算系統(tǒng)

在新金融工具準則中將金融資產(chǎn)改為三分類法，這與過去的四分類法明顯不同，因此，企業(yè)必須盡快對目前的會計核算系統(tǒng)進行優(yōu)化。例如，通過對會計科目與核算過程的優(yōu)化能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)流程的科學(xué)有效，從而滿足信息采集、信息披露與信息核算提出的要求［3］。財務(wù)部門是確保新金融工具準則順利實施的領(lǐng)頭羊，企業(yè)的風(fēng)險管理部門則應(yīng)做好管控工作，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機制，使企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門之間協(xié)作統(tǒng)一，并且以積極的態(tài)度應(yīng)對由此產(chǎn)生的變化和影響。不同的業(yè)務(wù)判斷模式必然會對具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，新金融工具準則的實施能夠使企業(yè)充分利用在會計核算中存在的風(fēng)險信息和交易信息。例如，金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式、現(xiàn)金流量特征的測試內(nèi)容等主要是由不同的業(yè)務(wù)決定的，這就要求企業(yè)的風(fēng)險管理部門必須認真分析債務(wù)風(fēng)險，對客戶的信息進行科學(xué)評估，這些工作內(nèi)容均是以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)完成的。由此可見，企業(yè)的風(fēng)險管理部門和業(yè)務(wù)部門，不論是在工作質(zhì)量還是在工作水平上都會對金融資產(chǎn)的確認與計量、分類的可靠性等起到關(guān)鍵性的決定作用。

（二）不斷健全企業(yè)風(fēng)險管理制度，全面完善資產(chǎn)減值模型

受新金融工具準則的影響，我國開始使用預(yù)期信用損失模型，這就要求企業(yè)的高層管理者在企業(yè)內(nèi)部積極協(xié)調(diào)財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險管理部門、資產(chǎn)管理部門等之間的關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部搭建一套能夠適應(yīng)預(yù)期信用損失模型的、完善的管理體系［4］。如企業(yè)可以在內(nèi)部成立相關(guān)的項目小組，資產(chǎn)減值模型的構(gòu)建要通過不斷的實踐得到完善。預(yù)期損失模型則充分考慮了信用風(fēng)險的各種影響因素，這就要求企業(yè)必須盡快確定違約概率、信用等級、損失率分等指標。同時，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部搭建更科學(xué)、更全面的信息歸集與分析體系，為構(gòu)建預(yù)期減值模型奠定基礎(chǔ)。預(yù)期信用損失模型的效果如何主要由風(fēng)險管理水平和評估水平的高低決定，因此，企業(yè)必須盡快完善配套的風(fēng)險管理系統(tǒng)。明確了各項金融資產(chǎn)的相關(guān)指標后，數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的變化而不斷更新，最終通過量化分析加強企業(yè)風(fēng)險管控。

（三）不斷加大財務(wù)監(jiān)管力度

首先，新金融工具準則對企業(yè)內(nèi)部所擁有的資產(chǎn)提出了分類要求，要求將資產(chǎn)分為三類，企業(yè)必須結(jié)合這些規(guī)定進行盤點，這為企業(yè)后期實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的透明化和公開化奠定了堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其次，可以通過外部審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的方式嚴格管控審計企業(yè)內(nèi)部的各項財務(wù)管理活動，以此加大對財務(wù)管理活動的審核力度，這樣才能真正確保企業(yè)財務(wù)信息的真實性和可靠性。

（四）加強對新金融工具準則的培訓(xùn)，全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

企業(yè)的發(fā)展與從業(yè)者的素質(zhì)密切相關(guān)，新金融工具準則的實施不僅給企業(yè)的財務(wù)報告編制帶來了影響，更對企業(yè)風(fēng)險管理提出了較高的要求，這就需要企業(yè)的財務(wù)管理人員必須熟練掌握新金融工具準則［5］。如A 公司在運用預(yù)期信用損失模型時需要相關(guān)的從業(yè)人員具有豐富的工作經(jīng)驗、較強的判斷能力。因此，為了能夠更好地適應(yīng)新金融工具準則帶來的變化，企業(yè)必須加強職業(yè)培訓(xùn)，全面提升會計和財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，使他們能夠盡快全面掌握新金融工具準則的精髓。

（五）結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)、有效利用大數(shù)據(jù)

現(xiàn)代信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計算等能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)軟硬件的全面升級，從而為推動財務(wù)管理的現(xiàn)代化、技術(shù)化、信息化發(fā)展提供堅實的技術(shù)支撐與保障。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際狀況，盡快完善自身的信息系統(tǒng)，確保高效、精準地實現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳輸，從而為企業(yè)發(fā)展決策提供有力的數(shù)據(jù)依據(jù)；企業(yè)還應(yīng)該全面優(yōu)化軟件系統(tǒng)，以滿足新金融工具準則提出的要求［6］。在新金融工具準則中將信息的重要性提高到戰(zhàn)略層面，信息不僅囊括了企業(yè)的各項歷史數(shù)據(jù)，更包含了金融產(chǎn)品在整個業(yè)務(wù)期內(nèi)評估和分析的所有數(shù)據(jù)。企業(yè)在獲取和預(yù)期損失相關(guān)的數(shù)據(jù)上花費了大量的時間和經(jīng)濟成本，而大數(shù)據(jù)應(yīng)用使各項數(shù)據(jù)的可比性更強，全面降低了信息成本。

四、結(jié)語

新金融工具準則的實施一方面有助于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，另一方面對我國的市場經(jīng)濟帶來不容小覷的影響。因此，企業(yè)應(yīng)充分認識到新金融工具準則對企業(yè)發(fā)展帶來的重要影響和意義，真正落實準則中的各項規(guī)定和要求，充分利用新金融工具提升企業(yè)財務(wù)管理效率、優(yōu)化財務(wù)管理結(jié)構(gòu)，為推動企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供保障。