縣級公立醫(yī)院全面預算管理中存在的問題探析

李慧敏

（中牟縣中醫(yī)院，河南 中牟 451450）

一、引言

縣級公立醫(yī)院只有足夠重視全面預算管理，才能構建更為完善的財務管理體系，才能在管理中掌握主動權，發(fā)揮自身的經濟優(yōu)勢迎合市場需求。對于公立醫(yī)院來說，全面預算管理不僅僅是一種先進的財務管理手段，更是對醫(yī)院內部財政分配關系的全面約束。它能發(fā)揮強大的控制與監(jiān)督效果，將醫(yī)院的發(fā)展需求與預算管理結合起來。全面預算管理是縣級公立醫(yī)院目前財務管理的第一要務，它有助于解決醫(yī)院周圍群眾看病就醫(yī)的實際問題。

二、全面預算管理的特點

全面預算管理具有極其鮮明的引導作用以及全面覆蓋、全員參與的特點?？紤]到醫(yī)院所有醫(yī)療經營及管理活動，通過全面預算管理制定的預算計劃不僅要具體到每個科室、每名員工，還要涵蓋醫(yī)院所有的經營管理活動以及全部的資源與資產。全面預算管理是全方位的，因此，無論是醫(yī)院的各類資產、醫(yī)療技術還是各類管理信息，都要包括在預算管理中。

三、縣級公立醫(yī)院全面預算管理中存在的問題

（一）預算編制涵蓋不夠全面

縣級公立醫(yī)院在預算管理過程中往往存在預算范圍過小的情況，編制內容集中在醫(yī)療收入、藥品收入、各類日常經費支出等方面。它們過度關注財政收支，忽視對各類資金流量的運算，預算編制內容相對粗放，具體表現(xiàn)在醫(yī)院各科室未按照具體的類別及用途進行預算編制，導致所編制的內容不夠全面和詳細。部分預算編制只有涉及院級，沒有具體到科室。各科室僅了解醫(yī)院總體的預算目標，對與日常管理相結合的部分并不了解，再加之其本身不能參與預算規(guī)劃的制定，導致預算編制缺乏自上而下的一致性，編制內容不僅不夠嚴謹詳細，與各科室實際情況是否貼合也無從考究［1］。

（二）預算執(zhí)行缺乏硬性約束

預算執(zhí)行需要通過全面的管理制度進行管控，因此，縣級醫(yī)院需要加大監(jiān)督力度，形成完整的管理系統(tǒng)，以避免預算執(zhí)行的隨意性。然而部分縣級醫(yī)院在進行預算管理時難以保證預算的管理剛性以及制度的約束力。一方面，它們沒有分解細化預算目標，沒有下放各個科室的責任目標，也沒有監(jiān)督目標計劃是否落到了實處，導致預算差異出現(xiàn)后難以實現(xiàn)追責。另一方面，預算管理制度不夠全面，對超支、資金挪用或改變資金用途等不良現(xiàn)象缺乏有力約束，導致部分科室在預算執(zhí)行方面存在著盲目性，實際執(zhí)行行為與預算要求不一致［2］。

（三）全面預算管理機構不健全

全面預算管理機構是實現(xiàn)預算組織、完成預算方案審批、推動預算執(zhí)行的核心部門。然而縣級公立醫(yī)院往往只注重總體的財務管理規(guī)劃，不注重全面預算管理的實施，它們未設立獨立的科室或獨立的預算崗位進行全面預算管理，這就導致其預算管理徒有其表，不能發(fā)揮應有的作用。

（四）未進行預算管理分析與評價

落實預算的關鍵在于突出預算管理的職能定位，針對各科室的實際工作內容制定系統(tǒng)的考評方案。目前，多數(shù)公立醫(yī)院的預算考核內容只集中于收支結果，與具體科室相掛鉤的內容幾乎沒有，更遑論將科室預算情況與員工績效相聯(lián)系。因此，在這種情況下，預算管理執(zhí)行情況無法通過分析評價機制體現(xiàn)出來，無法反映具體的預算問題，解決問題更成了一句空話。

四、縣級公立醫(yī)院全面預算管理優(yōu)化策略

（一）細化編制內容，構建全面預算管理體系

以收入預算為例，編制要考慮門診收入以及住院收入。編制主體要考慮對應的臨床服務類科室，在編制過程中要考慮縣級公立醫(yī)院所處的市場環(huán)境的變化，分析門診量或出院人數(shù)的增幅情況。由此可見，編制內容是十分復雜的，每一項具體的編制內容涉及諸多影響因素、具體的部門、對應的責任主體以及不同的預算指標。因此，在對各項具體內容進行預算編制時，一方面要選擇科學的編制方法，完成精細化的預算編制；另一方面要進一步細化編制內容，考慮多種影響因素，并將編制的預算指標具體到各個科室及每名員工。在全面預算管理的過程中不僅要考慮資金的來源和用途，匯總預算結果，還要將預算業(yè)務、職責、范圍聯(lián)系在一起，并將醫(yī)療、醫(yī)技等科室作為利潤中心。同時，要分析各職能部門的費用，結合科室的具體職能及責任，細化編制內容并加強預算溝通，通過靶向形式的預算編制減少預算內容的遺漏，制定全面的預算項目，幫助各科室了解自身的預算目標，幫助醫(yī)院預算管理部門能及時進行預算檢查和調整［3］。

（二）嚴格監(jiān)督編制與審批，強化預算執(zhí)行控制

對于預算的執(zhí)行控制，縣級公立醫(yī)院要從預算總目標入手，落實目標的分解、審議，確定醫(yī)院年度預算目標并下放到各個科室，再由各科室歸口上報，完成歸口預算編制匯總平衡后形成總預算。對于年度指標，醫(yī)院要列示各科室業(yè)務總量數(shù)據(jù)，分析業(yè)務增長量，關注內外科科室系統(tǒng)的差異。同時，要分析經濟類的各項指標及測算數(shù)，鼓勵科室人員自愿承擔相應的預算份額，優(yōu)化預算目標的分解工作。

在預算方案下達執(zhí)行階段，要重點關注預算編制與審批，認真落實全面預算編制制度，以體現(xiàn)預算的嚴肅性。一方面，要將各科室作為獨立的主體進行預算編制，優(yōu)化對部門成本費用的控制。另一方面，要認真落實預算編制與審批流程，不僅要落實月度及季度的預算監(jiān)督工作，還要確保監(jiān)督到位，并結合實際情況對與預算目標出現(xiàn)較大差異的項目進行及時的調整，以實現(xiàn)全過程監(jiān)督及預防，避免出現(xiàn)追加預算和擴大預算。需要注意的是，如出現(xiàn)預算方案的調整，就必須提交書面調整申請，并且理由要充分，院內領導層需要對調整方案進行集體決策及審核。

（三）成立獨立預算管理科室，引入專業(yè)人才

從當下縣級公立醫(yī)院的實際情況來看，要想充分發(fā)揮預算的管理作用，就必須在原有財務部門管理基礎上加大各科室的參與力度，建立系統(tǒng)的預算管理組織。尤其要考慮醫(yī)院的預算需要，成立獨立的預算管理科室并引進專業(yè)的人才?？筛鶕?jù)預算管理要求依次完成院總預算、職能科室預算，以及各醫(yī)療科室、醫(yī)技科室、行政后勤部門的預算，以確保預算管理制度發(fā)揮應有的約束作用，提高對人力資源的利用率。同時，在財務部門進行財務管理的基礎上，預算管理部門可以強化審批管理，完善自愿申報、項目申請、審核匯總流程，實現(xiàn)全面歸口預算，并以預算管理科室責任人為預算總負責人。這不僅能體現(xiàn)預算的權威性，還能使預算工作井然有序的進行，能及時對醫(yī)院內部的預算工作進行糾正、調整及完善。此外，要通過多層次的專業(yè)培訓幫助財務人員了解成本核算方法，熟悉風險管理。醫(yī)院需重點設置與預算關聯(lián)較大的計提、折舊、攤銷等專業(yè)內容的培訓，并將崗位培訓與專項培訓結合起來，以組建一支專業(yè)的預算管理團隊。

（四）建立預算分析與考核機制，健全考評及績效管理

在預算考評方面，公立縣級醫(yī)院要考慮多方面的因素，既要關注各科室之間不同的預算標準，還要關注總體的預算目標，以便為獎懲設定具體的考核基數(shù)。因此，醫(yī)院要組織預算分析與考核，以財務部門為主導，按照預算管理程序設置編制考核、執(zhí)行考核及結果考核三個層次的考核內容。編制考核主要是分析編制的精確性；執(zhí)行考核則是進行動態(tài)性的執(zhí)行監(jiān)督；結果考核則是對醫(yī)院最終運營績效進行總體評價。預算管理部門要根據(jù)考核內容，再配合審計科及上級審計部門的檢查，劃分具體的考核指標，并將醫(yī)院醫(yī)療及醫(yī)技科室與職能科室劃分開來，以確保預算考核的公平公正。在計算考評結果時，必須凸顯各科室預算管理的側重點，建立獎懲分明的績效管理制度，并將考核結果與績效聯(lián)系起來，以確保預算內容與薪酬計劃相對應，從而使各科室將預算執(zhí)行落到實處。

五、結語

縣級公立醫(yī)院內部的各項財務工作能通過預算管理實現(xiàn)環(huán)節(jié)之間的緊密相連，實現(xiàn)資金與醫(yī)療工作之間的有效協(xié)調。全面預算管理是貫徹醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、優(yōu)化醫(yī)療資源的分配制度、實現(xiàn)系統(tǒng)化和集約化的財務管理的關鍵。它可以實現(xiàn)人、財、物等資源的同步配置和有效利用，不僅具有分析及協(xié)調的功能，還可以以編制為起點配合審計工作，實現(xiàn)財務監(jiān)督與考核，提升醫(yī)院的經濟實力，完善醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃。