建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)策略研究

周永猛

（中鐵〔上海〕投資集團(tuán)有限公司，上海 200135）

一、前言

財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是建筑施工企業(yè)必須高度重視的一個(gè)問題。建筑施工企業(yè)普遍存在投標(biāo)環(huán)節(jié)預(yù)算不足、施工成本控制不到位以及竣工結(jié)算應(yīng)收款項(xiàng)回款時(shí)間長等問題，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較高，且不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有不同程度的影響。在當(dāng)前階段，建筑施工企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的危害控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。對于財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防控，審計(jì)是財(cái)務(wù)層面較為有效的監(jiān)督控制方法之一，建筑施工企業(yè)目前已將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制列為常態(tài)化工作之一。建筑施工企業(yè)需充分利用審計(jì)手段應(yīng)對投標(biāo)、施工以及竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)項(xiàng)目順利建設(shè)，并保質(zhì)保量通過驗(yàn)收。

二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及動因分析

（一）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分析

1.項(xiàng)目投標(biāo)環(huán)節(jié)。投標(biāo)過程中，企業(yè)在投入大量資金、時(shí)間和人員的情況下，如果因前期調(diào)查不深入且投資決策制定失誤導(dǎo)致競標(biāo)失敗，則投入的資金資源無法得到有效的回報(bào)，會對企業(yè)內(nèi)部其他項(xiàng)目的資源分配造成不利影響，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)［1］。

2.施工環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)正式開發(fā)工程項(xiàng)目后，如果成本存在較大的不確定性，企業(yè)的施工成本不能順利控制在合同約定數(shù)目內(nèi)，就會直接影響項(xiàng)目收益率和財(cái)務(wù)管理工作。在實(shí)際施工環(huán)節(jié)，建筑項(xiàng)目工程造價(jià)很大程度上受市場價(jià)格因素影響，如果工程建設(shè)所需的主要材料的市場價(jià)格上漲幅度增大，則必然會增加施工成本，使得實(shí)際成本與施工合同中的工程造價(jià)不一致，那么施工成本控制就會不到位，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率將明顯提升。

具體實(shí)施情況中存在工程施工計(jì)劃變更的情況，這也是施工成本增加的主要因素，如場地問題、突發(fā)性自然災(zāi)害等都可能導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的變更，施工成本將隨之變化，既定的項(xiàng)目支出增加，影響財(cái)務(wù)管理效果。

施工過程中的墊資行為在一定程度上會增加企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，充足的資金是保證項(xiàng)目正常實(shí)施的關(guān)鍵，在施工過程中若是項(xiàng)目資金不到位，企業(yè)不能及時(shí)補(bǔ)充資金，則可能導(dǎo)致項(xiàng)目被迫中止。項(xiàng)目延期與合同規(guī)定不符，企業(yè)將面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，如果建筑施工企業(yè)通過貸款等方式墊付項(xiàng)目資金，會導(dǎo)致自身承受較大的負(fù)債壓力，使得施工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.竣工結(jié)算環(huán)節(jié)。建筑工程項(xiàng)目施工結(jié)束后就進(jìn)入竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)也存在較多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如發(fā)包方延緩交付時(shí)間或者拖延付款時(shí)間都會影響到建筑施工企業(yè)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)。

在竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，工程結(jié)算時(shí)間晚于項(xiàng)目交付、各部門配合不足等情況都會導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)款回收困難，而竣工結(jié)算缺少統(tǒng)籌規(guī)劃，竣工決算結(jié)果與項(xiàng)目預(yù)算之間存在明顯差異，都會引發(fā)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

在工程結(jié)算過程中，建筑施工企業(yè)與發(fā)包方未能就收款問題進(jìn)行妥善商議，施工方忽略調(diào)查發(fā)包企業(yè)的資金情況，項(xiàng)目款遲遲未收回，企業(yè)的應(yīng)收賬款額度增加，內(nèi)部營運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)加劇，企業(yè)的其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目投資缺乏資金，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營壓力將持續(xù)增加［2］。

（二）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)動因分析

建筑施工企業(yè)形成財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的原因較多，且風(fēng)險(xiǎn)影響范圍會持續(xù)擴(kuò)大。本文主要從內(nèi)部因素以及外部因素兩個(gè)方面闡述財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)動因。

1.內(nèi)部因素。第一，項(xiàng)目資金控制不到位。預(yù)算是財(cái)務(wù)管理中的主要內(nèi)容，科學(xué)的預(yù)算管理是合理分配資金和資源的有效方式。但是建筑施工企業(yè)在實(shí)際工作中，未能完全按照項(xiàng)目實(shí)際需求編制預(yù)算計(jì)劃，導(dǎo)致資金的分配缺乏合理性，進(jìn)而導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)資金短缺問題，嚴(yán)重情況下可能使得項(xiàng)目中斷，無法按期交付。雖然建筑施工企業(yè)針對施工階段制定了資金計(jì)劃，但是對計(jì)劃執(zhí)行的控制力度較弱，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用未能發(fā)揮，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率顯著提升。

2.項(xiàng)目審計(jì)存在問題。建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目審計(jì)存在全面性不足的問題，如具體的審計(jì)工作覆蓋范圍不廣，項(xiàng)目審計(jì)成效與預(yù)期存在一定差距等。還有少數(shù)企業(yè)未能將審計(jì)作為防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)手段，內(nèi)部審計(jì)傾向于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制層面，對項(xiàng)目審計(jì)的重視不足。因此，投標(biāo)環(huán)節(jié)的競標(biāo)計(jì)劃、競標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)預(yù)算和施工環(huán)節(jié)的成本計(jì)劃、工程造價(jià)，還有竣工結(jié)算環(huán)節(jié)的應(yīng)收賬款管理等缺少審計(jì)監(jiān)督，財(cái)務(wù)管理部門對項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識別缺少依據(jù)，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對不及時(shí)。

3.外部因素。影響建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的外部因素主要是國家政策。自經(jīng)濟(jì)體制改革以來，國家對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的調(diào)控力度持續(xù)加大，建筑企業(yè)需要及時(shí)掌握政策動態(tài)變化情況，快速了解有關(guān)建筑施工行業(yè)的政策，比如稅收優(yōu)惠政策變化。如果企業(yè)對政策把握不準(zhǔn)確，則可能影響經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)決策等，稅務(wù)籌劃也難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期避稅和提升利益的目標(biāo)，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加劇。此外，建筑施工企業(yè)所處的行業(yè)市場競爭激烈，企業(yè)投標(biāo)階段具有過硬實(shí)力的競標(biāo)對手?jǐn)?shù)量多，且存在惡意壓價(jià)競標(biāo)的情況，部分競爭對手采用惡劣手段搶占市場，使建筑施工企業(yè)處于被動地位，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率明顯提升。

三、建筑施工企業(yè)通過審計(jì)手段應(yīng)對財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）加強(qiáng)投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)

建筑施工企業(yè)的審計(jì)部門應(yīng)針對投標(biāo)環(huán)節(jié)制定完整的審計(jì)工作體系，從客觀角度分析投標(biāo)環(huán)節(jié)需要注意的細(xì)節(jié)問題，例如，要特別注意投標(biāo)環(huán)節(jié)投入的資金額度，加強(qiáng)審計(jì)檢查，及時(shí)向財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)部門反饋準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測信息等。

審計(jì)項(xiàng)目投標(biāo)需要著重考慮以下兩點(diǎn)。第一，對建筑施工行業(yè)整體形勢進(jìn)行調(diào)查分析，關(guān)注政府大力支持的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，收集充足的項(xiàng)目資料，便于投標(biāo)人員優(yōu)化投標(biāo)決策，同時(shí)預(yù)判財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［3］。第二，審計(jì)核查投標(biāo)部門調(diào)查的招標(biāo)方的詳細(xì)信息、項(xiàng)目信息、競爭對手信息等，確保競標(biāo)計(jì)劃和競標(biāo)價(jià)格有足夠的優(yōu)勢，從而提高投標(biāo)成功率。

（二）跟蹤審計(jì)施工環(huán)節(jié)的資金運(yùn)行和工程造價(jià)

跟蹤審計(jì)項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)的資金運(yùn)行。企業(yè)審計(jì)人員要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和工程預(yù)算審計(jì)資金運(yùn)行情況，快速定位資金風(fēng)險(xiǎn)所處位置，然后利用企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制確定風(fēng)險(xiǎn)等級和影響范圍深度等，協(xié)助財(cái)務(wù)管理部門深究施工環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的實(shí)際原因，從財(cái)務(wù)審計(jì)層面給出中肯的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對建議。

工程造價(jià)有效控制的基礎(chǔ)是審計(jì)工程量，審計(jì)人員必須將已確定的工程項(xiàng)目圖紙定位審計(jì)導(dǎo)向，跟蹤現(xiàn)場管理，對隱藏工程、設(shè)計(jì)變更等進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)測控制，在明確工程設(shè)計(jì)圖紙和具體施工方案的基礎(chǔ)上，按照工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范，立足于實(shí)際審計(jì)工程量為后續(xù)的工程結(jié)算環(huán)節(jié)提供真實(shí)的數(shù)據(jù)。在審計(jì)工程造價(jià)過程中，審計(jì)人員對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷、風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷等進(jìn)行整理，編制成報(bào)告匯總至財(cái)務(wù)管理部門由其完善內(nèi)部控制體系，從而提升企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。

（三）開展竣工后結(jié)算審計(jì)工作

竣工結(jié)算工作的審計(jì)需要審計(jì)人員規(guī)范相應(yīng)的流程，并優(yōu)化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合之前的經(jīng)驗(yàn)盡可能擴(kuò)大審計(jì)范圍，最大限度地規(guī)避工程項(xiàng)目竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，做到提前預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要加強(qiáng)與項(xiàng)目管理部門和施工組織的溝通，對項(xiàng)目竣工結(jié)算方面的高概率風(fēng)險(xiǎn)以及微小風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)進(jìn)行研究，將竣工結(jié)算與工程款回籠時(shí)間的差異作為竣工后結(jié)算審計(jì)的核心，快速總結(jié)工程款支付延遲等造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)管理部門可以提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備，調(diào)整內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)，避免因應(yīng)收賬款延遲回籠影響企業(yè)其他工程項(xiàng)目的建設(shè)［4］。

（四）強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目審計(jì)的客觀獨(dú)立性

工程項(xiàng)目審計(jì)工作必須要保證獨(dú)立和客觀，工程項(xiàng)目審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)下放權(quán)限至工程審計(jì)人員，同時(shí)要求工程項(xiàng)目所有相關(guān)部門配合審計(jì)監(jiān)督。另外，建筑施工企業(yè)需要對工程項(xiàng)目審計(jì)人員進(jìn)行工程項(xiàng)目投標(biāo)、管理、實(shí)施、結(jié)算處理等方面的培訓(xùn)，從而保證審計(jì)人員能夠制定清晰的審計(jì)方案，對工程項(xiàng)目實(shí)施全方位審計(jì)，有效規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目運(yùn)行過程中面臨較多的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只有準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)并制定有效方案防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才可以減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用審計(jì)這一防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，對投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的審計(jì)監(jiān)督，準(zhǔn)確定位各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而采取相應(yīng)的措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。