鐘 彬

（廣東金融學院，廣州 510000）

會計信息的基本條件和前提條件是會計信息質(zhì)量，會計信息質(zhì)量影響著公司的治理。當前，我國上市公司的會計信息失真問題急需治理，在經(jīng)濟決策過程中，會計信息失真不僅使會計信息使用者產(chǎn)生誤解，而且嚴重影響我國資本市場的健康發(fā)展。而公司治理機制有效運行的基礎就是優(yōu)質(zhì)的會計信息質(zhì)量，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會計信息的制度保障。

一、公司治理與會計信息質(zhì)量理論分析

（一）公司治理

公司治理問題主要是由于股東與管理者是不同的兩個群體，他們之間存在著經(jīng)營權和所有權的分離，并由不同主體所控制。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)需要解決三個主要問題：一是如何平衡股東利益與企業(yè)發(fā)展的關系；二是企業(yè)內(nèi)部各部門、各機構(gòu)之間的相互影響與協(xié)調(diào)關系；三是企業(yè)在發(fā)展過程中如何應對各種風險。企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，必將突出管理結(jié)構(gòu)中的問題與漏洞。要處理這些問題，必須要密切關注兩點：公司治理結(jié)構(gòu)和會計信息透明度。其中，股權結(jié)構(gòu)和董事會特征是我國公司治理結(jié)構(gòu)關注的重點，因此，有必要從這兩方面入手，完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)整體價值，凈化和發(fā)展市場環(huán)境。

（二）會計信息質(zhì)量

要將會計信息質(zhì)量理解為會計信息內(nèi)容的質(zhì)量及會計信息披露的質(zhì)量兩個部分。會計信息質(zhì)量是會計信息內(nèi)容的最基本要求，需要真實和完整地記錄會計信息，因此為了實現(xiàn)會計目標，必須對會計信息進行規(guī)范。會計信息披露質(zhì)量是指企業(yè)將財務和非財務信息透露給外部利益相關者，以幫助他們做出經(jīng)營決策，減少決策的不確定性。

二、公司治理對會計信息質(zhì)量的影響

（一）股權結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

股權結(jié)構(gòu)的特點在公司治理中主要體現(xiàn)為股東在股東大會上所持股份的比例。在我國的很多上市公司中，多數(shù)公司股東都集中在大股東身上，往往會出現(xiàn)“一股獨大”的現(xiàn)象，這樣會造成大股東用手中的股份來控制公司，從而忽略了小股東的利益，使公司的會計信息按照大股東的意愿來披露。另外，小股東往往不參與股東大會，使股東大會的作用難以發(fā)揮，從而造成了內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，造成公司控股股東、高級管理人員、注冊會計師的合謀，導致虛假會計信息的披露，甚至是財務報表的篡改等，提供虛假信息，隱瞞機密信息，誤導信息使用者，還會在一定程度上降低會計信息的可信度和實用性。

（二）董事會的獨立性對會計信息質(zhì)量的影響

董事會的獨立性是公司治理和經(jīng)營管理的重要組成部分，它能為公司的未來發(fā)展制定出一套正確而合理的發(fā)展策略。必須加強獨立董事的監(jiān)督作用，消除“名義董事”現(xiàn)象，徹底切斷公司主要股東在董事會上的不規(guī)范、不誠實行為，保障董事會的獨立性和中立性，使董事會能充分行使監(jiān)督檢查職能，監(jiān)督檢查企業(yè)。目前，在我國大多數(shù)上市公司的董事會結(jié)構(gòu)中，獨立董事的存在是一種“花瓶”現(xiàn)象。在一定程度上，董事會的決策和監(jiān)督功能被削弱，董事們不能嚴格控制管理層。此外，大股東在獨立董事的任命上擁有更大的發(fā)言權和決策權，對董事會成員的代表性也更強。因此，獨立董事在行使其監(jiān)督職能時，必須考慮大股東的私人利益，在發(fā)表董事會看法時，選擇服從于大股東的意愿，違背了獨立董事的中立性，帶有一定的個人感情色彩。而且公司監(jiān)管者更傾向于大股東，這也將導致公司管理者操縱利潤，損害外部中小投資者的利益，法律利益主體所提供的會計信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況。

（三）激勵機制對會計信息質(zhì)量的影響

激勵機制一般根據(jù)公司內(nèi)部股東大會和董事會的要求制定，主要包括公司經(jīng)營指標、經(jīng)營利潤等財務指標。高層管理者往往只注重企業(yè)的短期經(jīng)營利益，而忽略了企業(yè)長期發(fā)展利益。在企業(yè)的實際經(jīng)營狀況與預期財務收入有較大偏差的情況下，為了滿足股東大會和董事會的要求，管理層偽造財務信息，以達到一定的財務效果。這表明，企業(yè)的短期經(jīng)營業(yè)績也是衡量企業(yè)激勵的唯一標準。管理人員可以方便地制作財務報表，利用虛假資料為企業(yè)創(chuàng)造非常重要的經(jīng)營業(yè)績，獲取高額的收入。會計信息的質(zhì)量主要取決于激勵機制，要改善會計信息質(zhì)量，必須建立可靠的激勵與約束機制。

（四）外部治理對會計信息質(zhì)量的影響

由于缺乏治理和監(jiān)督，外部對會計信息質(zhì)量的約束有所軟化，企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)與外部會計信息披露的質(zhì)量息息相關。當前，我國資本市場缺乏對管理者的有效約束，同時也存在著資本市場流動性不足的問題。因此，在資本市場，管理者不必像西方國家管理者那樣，時時擔心資本市場“用腳投票”“用手投票”的壓力。中介機構(gòu)經(jīng)營質(zhì)量普遍偏低，社會管理機制不健全，不可靠的中介組織沒有得到應有的懲處。中介機構(gòu)既不能承擔維護證券市場秩序的責任，也不能直接從經(jīng)濟利益出發(fā)，與企業(yè)共謀詐騙，使公司會計資料的披露不準確。

三、完善公司治理，提高會計信息質(zhì)量的對策

（一）完善股權結(jié)構(gòu)的多元化

股權分置改革實現(xiàn)了股東多元化。完善上市公司股東結(jié)構(gòu)，為上市公司的公眾或法人主體讓位，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，有效地在股東、董事會、監(jiān)事會和管理層之間進行相互制衡，明確職責、權力和利益。將激勵和約束結(jié)合起來，建立起軟標準化的工作體系，從制度層面上消除會計舞弊根源的內(nèi)部約束機制。

（二）增強董事會的獨立性

當獨立董事占董事會總?cè)藬?shù)的一定比例時，內(nèi)部人員或大股東在財務報表中的舞弊將對這一比例有所限制。要完善公司治理，確保會計信息質(zhì)量，必須建立獨立董事制度。針對“名義董事”現(xiàn)象，建議上市公司在董事會中采用“一票一選”的任免制度。在公司推薦獨立董事時，大股東和小股東有選擇獨立董事的平等權利，并不因股權大小享有不同力度的話語權。實行一人一票制，不僅加強了小股東對公司經(jīng)營決策的發(fā)言權，還增強了獨立董事的獨立性和中立性，有利于提高會計信息的可靠性和可信度，從而更好地解決獨立董事履行企業(yè)監(jiān)管職責的問題。要強化審計委員會的組織結(jié)構(gòu)和治理，保障獨立董事的獨立性。

（三）建立有效的激勵機制

針對目前我國大多數(shù)上市公司采取以短期薪酬為主的較為單一的激勵機制，建議上市公司應對此進行調(diào)整?？刹捎闷渌m當?shù)募畲胧?，如為公司員工提供股票期權和內(nèi)部集資等。以關聯(lián)公司的經(jīng)營優(yōu)勢和員工的個人利益為出發(fā)點，提高員工對公司的參與度，改革經(jīng)營業(yè)績與獎金掛鉤制度，進一步杜絕高管違規(guī)行為、會計資料造假和財務報表偽造，確保了交易的有效性，同時也保證了會計信息的質(zhì)量。

（四）完善外部治理機制

在外部市場對高質(zhì)量會計信息需求不足的情況下，需要建立一些制度來保障中小投資者的利益，這樣中小投資者就不需要再“用腳投票”，積極發(fā)展有效的證券市場，建立完善的經(jīng)理選聘、考核、推薦、跟蹤、信用管理、信譽評分等制度，利用聲譽機制將不合規(guī)的經(jīng)理排除在外。建立標準化的職業(yè)經(jīng)理人市場，從而建立外部約束經(jīng)營者與上市公司會計信息質(zhì)量的機制。同時，資本市場與監(jiān)管市場也必須遵循市場規(guī)律，逐步形成與市場經(jīng)濟規(guī)律相適應的更完善的制度體系，以形成外在的約束機制。

結(jié) 語

公司治理的產(chǎn)物是會計信息，公司會計信息失真不僅會誤導會計信息使用者進行經(jīng)濟決策，而且會嚴重影響我國資本市場的健康發(fā)展。良好的公司治理結(jié)構(gòu)能優(yōu)化會計信息質(zhì)量，對提升公司的整體利益有利。所以，研究公司治理對會計信息質(zhì)量的影響，并制定相應的改善策略，對于提高公司會計信息質(zhì)量有著重要的意義。