淺談財政補貼市場化與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量

龔翠

（麻城市非稅收入管理局，湖北 麻城 438300）

在財政補貼與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系方面，許多研究證實了尋租問題的存在。不同的企業(yè)可以獲得不同程度的補貼，財政補貼對企業(yè)績效的影響也不同。財政補貼可以顯著提高企業(yè)績效，對于投資成本和風(fēng)險有一定程度的降低，對企業(yè)的研發(fā)投入也可以起到一定程度的促進作用，充分發(fā)揮研發(fā)投入的外部正效益，最終提升整個行業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力。但是，財政補貼也會擠占民間資金的原始預(yù)付款，政府資金也會因為民間投資的減少而失去效用。

一、財政補貼市場化與研發(fā)投入

近年來，越來越多的研究結(jié)論表明，財政補貼對企業(yè)研發(fā)投入的影響并不具有單邊促進效應(yīng)或擠出效應(yīng)，財政補貼對于企業(yè)的研發(fā)強度具有較好的影響。在研發(fā)投入與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量之間的關(guān)系中，研發(fā)投入與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量有明顯的正相關(guān)關(guān)系，財政補貼確實促進了專利產(chǎn)出的增加。

外部性的產(chǎn)生是由于生產(chǎn)或消費行為讓某些群體免費生產(chǎn)或免費消費而造成的?，F(xiàn)代經(jīng)濟理論認為，外部經(jīng)濟會打破市場的供需平衡，形成供給不足，降低社會的資源配置效率。因此，政府的補貼需要內(nèi)部化。政府的干預(yù)可以減少這種外部性，也就是說，政府可以通過財政補貼來刺激市場，從而在市場上尋求新的供需平衡。企業(yè)研發(fā)活動需要大量的資金，這將使企業(yè)面臨巨大的不確定性和風(fēng)險。研發(fā)成果類似于公共物品，企業(yè)不可能獨自完全占有所有的利益，這在很大程度上會降低企業(yè)開展研發(fā)活動的積極性。在這種情況下，政府如果可以通過財政補貼進行干預(yù)，就可以很好地引導(dǎo)資源的合理配置，及時地處理市場失靈的情況，從而激發(fā)并提升企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的積極性。

國有企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè)之間存在著較為明顯的不同，在科研創(chuàng)新行為方面也具有一定的差距。非國有企業(yè)比例的增加對促進工業(yè)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新有明顯的作用，當政府對國有企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新活動進行補貼時，其在研發(fā)創(chuàng)新中的作用應(yīng)該是通過內(nèi)部活動來發(fā)揮的，創(chuàng)新活動也會受到企業(yè)所有權(quán)問題的影響。政府投資可以顯著促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新活動，然而，因為不同的企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)有所不同，所以政府投資對技術(shù)創(chuàng)新的影響也不同。財政補貼對非國有企業(yè)的影響明顯要比對國有企業(yè)的影響更大，當國有經(jīng)濟占有較高比例時，政府投資對技術(shù)創(chuàng)新的影響會更小。財政補貼會顯著降低企業(yè)退出的可能性，對于私營企業(yè)和外資企業(yè)來說，這種影響會隨著補貼水平的提高而降低，但對于國有企業(yè)而言，在不同的補貼水平上更多表現(xiàn)出了非線性關(guān)系。

從市場化的角度考慮，企業(yè)所在的地區(qū)不同會產(chǎn)生不同的情況，在經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，當?shù)仄髽I(yè)的競爭力將比經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的企業(yè)更具有競爭力。經(jīng)濟更加開放，涉及市場化程度更高，管理水平更高，其內(nèi)部控制自然也更科學(xué)、更完善，從而可以使其更合理地利用各種資源，提高企業(yè)的效率。

二、研發(fā)投入與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量

科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟發(fā)展過程中的作用越來越明顯，科技創(chuàng)新成果可以提升資源的經(jīng)濟價值、稀缺性和新穎性，并產(chǎn)生一定的排他性和壟斷性，從而提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。人力資本和研發(fā)投入是推動技術(shù)創(chuàng)新和效率提高的最重要因素，當研發(fā)投入占到銷售收入的4%以上時，就能帶來高增長，提高企業(yè)績效。然而，考慮到資本投資的階段和技術(shù)和產(chǎn)品形成的階段，只有在這些事情完成之后，產(chǎn)品才能投放到市場。這表明，研發(fā)投入對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響有一定的滯后性。

在私營部門中，研發(fā)投入可以明顯改善一定的滯后性影響。如果沒有滯后期，政府的財政補貼對企業(yè)投資不會有明顯影響。當加入滯后期后，財政補貼對研發(fā)投入有明顯的促進作用。增加財政補貼可以通過促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動來提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。然而，研發(fā)活動相對而言是具有較高的風(fēng)險的創(chuàng)造性活動。企業(yè)需要經(jīng)歷從獲得財政補貼到投入研發(fā)活動的一系列復(fù)雜的過程之后才能最終獲得一定的產(chǎn)出，才能提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。滯后的研發(fā)投入與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量顯著相關(guān)，財政補貼需要一定的時間才能產(chǎn)生效果。

研發(fā)投入對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量有明顯的影響，而且這種影響的程度在不同的行業(yè)中是不同的。國有企業(yè)可以獲得更多的研發(fā)資源，但內(nèi)部制度使得國有企業(yè)的利用效率較低。雖然國有控股企業(yè)對研發(fā)投入有積極影響，但也削弱了研發(fā)投入對創(chuàng)新的影響。

三、財政補貼市場化與企業(yè)績效

在我國式分權(quán)體制下，一方面，中央政府將大量權(quán)力下放給地方政府，地方政府控制著公司所需的大量經(jīng)濟和行政資源。另一方面，以經(jīng)濟增長為核心的地方官員晉升競賽，促使地方政府積極致力于轄區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。地方政府作為區(qū)域經(jīng)濟增長的微觀基礎(chǔ)和關(guān)鍵力量，在財政補助，土地流轉(zhuǎn)等方面對其管轄范圍內(nèi)的公司經(jīng)營活動具有較強的動機和能力，以促進區(qū)域經(jīng)濟增長和擴大就業(yè)。

根據(jù)利益相關(guān)者理論，政府和企業(yè)是相互關(guān)聯(lián)的。政府對企業(yè)發(fā)展的支持可以提高經(jīng)濟水平，發(fā)展地方經(jīng)濟。此外，政府的支持還可以提高政府的績效，幫助政府解決許多社會問題，如就業(yè)、環(huán)境保護等。政府希望通過給予企業(yè)一定的資金來促進其內(nèi)部控制質(zhì)量。根據(jù)市場失靈理論，完全依靠市場是不可能實現(xiàn)資源配置最大化的，政府對市場的適當干預(yù)有助于實現(xiàn)資源配置最大化。

財政補貼是政府干預(yù)市場的一個重要手段，政府通過提供補貼向企業(yè)分配資金，有利于引導(dǎo)這些企業(yè)的健康發(fā)展。在中國的計劃經(jīng)濟體制下，資源的配置主要是由政府引導(dǎo)，政府的財政補貼主要是用來引導(dǎo)經(jīng)濟，使其按照政府的指令發(fā)展。在市場體制的影響下，市場在資源配置中起決定性作用，財政補貼成為調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟和引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的重要手段。財政補貼對企業(yè)的經(jīng)營效率有積極作用。研發(fā)活動是高風(fēng)險的創(chuàng)造性活動，企業(yè)從獲得財政補貼到投入研發(fā)活動，需要經(jīng)過一系列復(fù)雜的過程，才能形成產(chǎn)出，提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

四、財政補貼市場化與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量

財政政策傳導(dǎo)機制的理論重點是政府收入分配如何影響社會總供給和總需求，實現(xiàn)財政政策目標。在總供給和總需求不平衡的情況下，僅僅依靠財政政策的“市場調(diào)節(jié)”作用是遠遠不夠的。政府有必要根據(jù)不同的情況采取不同的財政政策措施，這將影響到企業(yè)和居民的可支配收入，這些政策措施也將調(diào)整社會總需求。財政補貼可以對收入進行再分配，政府可以通過財政政策進行外部干預(yù)，這將在很大程度上緩解由研發(fā)活動的溢出效應(yīng)所帶來的成本風(fēng)險。財政補貼可以使企業(yè)的現(xiàn)金流和盈余得到一定程度的增加，使其可以獲得更多的資金繼續(xù)作為研發(fā)投入。企業(yè)的研發(fā)投入越多，競爭力就越強，市場份額就越大，進而增加企業(yè)利潤，改善財務(wù)狀況。這表明，財政補貼可以通過研發(fā)投入對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進行正向引導(dǎo)。研發(fā)投入對財政補貼和企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量都有明顯的正向效應(yīng)。財政補貼可以從多方面促進研發(fā)的增長，最終將對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生明顯的正向影響，因為財政補貼可以幫助企業(yè)克服短期營運資金的緊張，用剩余資金來補充研發(fā)，這將有助于企業(yè)提高研發(fā)水平，提高生產(chǎn)效率，促進企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升和發(fā)展。

在相對發(fā)展較為成熟的市場經(jīng)濟中，市場對企業(yè)資源的配置起著決定性的作用。市場機制作為決定企業(yè)行為選擇的制度基礎(chǔ)，對企業(yè)行為有著重要的影響。在我國，不同地區(qū)的市場化程度不同，政府干預(yù)、執(zhí)法和司法存在顯著差異，這可能會改變財政補貼對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。首先，市場化程度越高，意味著市場的相關(guān)法律制度越完善，企業(yè)實現(xiàn)財政補貼標準和通過會計核算獲得財政補貼的難度就越大，風(fēng)險和成本也就越大，從而減少財務(wù)補貼和內(nèi)部控制對會計業(yè)務(wù)的不利影響?？傊?，市場化程度的提高將削弱財政補貼所誘發(fā)的企業(yè)會計操縱，降低財政補貼對內(nèi)部控制質(zhì)量的抑制作用。其次，市場化程度越高，市場及其相關(guān)制度越完善，對政府的限制就越嚴格，分配就越規(guī)范財政補貼將被取消，政府的設(shè)租、企業(yè)的“尋租”或“尋補貼”的空間將被壓縮。企業(yè)能否得到財政補貼以及補貼多少，更多取決于企業(yè)是否達到財政補貼標準的情況。企業(yè)通過建立政治關(guān)系或?qū)ぷ猓瑢κ欠衲塬@得補貼、能獲得多少補貼的影響有限，降低了財政補貼誘發(fā)的建立政治關(guān)系和尋租的動機，弱化了財政補貼對企業(yè)內(nèi)部控制的負面影響。最后，隨著市場化程度的提高，市場在資源配置中的決定性作用越來越大，政府與市場的界限越來越清晰，獲得財政補貼的企業(yè)所承擔的額外社會和政策責任減少或消失。企業(yè)在“尋補貼”建立的政治聯(lián)系并不能有效降低企業(yè)的風(fēng)險，財政補貼的“內(nèi)控替代”效應(yīng)將被弱化，有利于抑制財政補貼對內(nèi)部控制的負面影響。

五、結(jié)束語

財政補貼對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量有正向影響，推動了企業(yè)的研發(fā)投入增長，而研發(fā)投入增長又對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量有滯后的正向影響。我們應(yīng)該理性地處理政府與市場之間的關(guān)系，注重市場在資源的配置中所發(fā)揮的決定性的作用。政府對市場秩序的維護和市場基礎(chǔ)設(shè)施的提供中充當著至關(guān)重要的角色，因此，要正確處理政企之間的關(guān)系，優(yōu)化環(huán)境，做好公眾服務(wù)工作，為提升微觀企業(yè)和宏觀經(jīng)濟運行效率創(chuàng)造良好的制度條件，從而更好地推動我國社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和發(fā)展，保障我國經(jīng)濟水平得到更好地提升。