廉可

（中國水利水電第八工程局有限公司，湖南 長沙 410118）

2017年頒布的新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)方面提出了新的要求，尤其是確認(rèn)模式與方式出現(xiàn)了明顯變化。具體是收入確認(rèn)模式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及合同成本要求三個方面發(fā)生了變化，對于收入的確認(rèn)也變得更加嚴(yán)謹(jǐn)，同時也是契合國際財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢。因此，為契合收入準(zhǔn)則的新要求，作為建筑施工企業(yè)，需要切實(shí)分析和總結(jié)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理受到的影響。

一、新收入準(zhǔn)則的三大變化

財(cái)政部在充分吸收和借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的精髓，在2017年頒布和分步實(shí)施了新收入準(zhǔn)則，同時也是結(jié)合我國情制定，收入準(zhǔn)則發(fā)生了三大變化，具體分析如下。

（一）收入確認(rèn)模式方面發(fā)生的變化

2017年之前的收入準(zhǔn)入中，建筑施工企業(yè)的工程建造收入、一般業(yè)務(wù)收入的收入確認(rèn)方法各自獨(dú)立。而2017年后實(shí)施的新收入準(zhǔn)則，把2017年之前的收入準(zhǔn)則在建造合同與收入確認(rèn)的內(nèi)容納入新的收入準(zhǔn)則之中，對收入確認(rèn)模板進(jìn)行了重新確定。因此建筑施工企業(yè)在確認(rèn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入時，需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則中的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得會計(jì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性更強(qiáng)，有助于對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀的掌握。

（二）收入計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生的變化

新收入準(zhǔn)則在計(jì)量收入方式出現(xiàn)了變化，其核心是將合同雙方商定的交易價格，并綜合考慮以下因素：第一，可變對價；第二，非現(xiàn)金對價；第三，應(yīng)支付客戶對價。其中，可變對價是根據(jù)期望值或最大發(fā)生概率的數(shù)額來確定；而非現(xiàn)金對價則是結(jié)合公允價值而計(jì)算；而應(yīng)支付客戶對價則是根據(jù)應(yīng)付對價將交易價格沖減后進(jìn)行計(jì)算。

（三）合同成本要求方面發(fā)生的變化

2017年之前的會計(jì)準(zhǔn)則是工程雙方在竣工后，根據(jù)合同要求，一次性將工程款項(xiàng)支付完畢。然而現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目往往有著較強(qiáng)的建設(shè)周期，同時有著較大的投資數(shù)額，這樣就容易出現(xiàn)違約的風(fēng)險。而2017年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則正是考慮到這一風(fēng)險，相較于改進(jìn)前的合同成本要求，也發(fā)生了相應(yīng)的變化，對合同直接費(fèi)用的要求更加規(guī)范，即應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)?shù)負(fù)p益的支出項(xiàng)目而制定合同成本資本化標(biāo)準(zhǔn)，使得合同增量成本得到了更加科學(xué)的定義，當(dāng)預(yù)計(jì)增加的成本能回收時，應(yīng)對其進(jìn)行資本化的處理，同時對列報(bào)和銜接方面也進(jìn)行了設(shè)置。

二、新收入準(zhǔn)則變化帶來的影響分析

隨著新收入準(zhǔn)則在2021年的全面實(shí)施，建筑施工企業(yè)在會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中，需要充分考慮新收入準(zhǔn)則的新要求，在掌握新收入準(zhǔn)則變化的同時，還要結(jié)合實(shí)際，針對性地加強(qiáng)對其影響分析，具體主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)方面的影響分析

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的重要指導(dǎo)。但是就實(shí)際而言，有的建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)過程中，往往忽視細(xì)節(jié)性的內(nèi)容，導(dǎo)致確定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)踐性和指向性不明確，精細(xì)化程度不夠，對財(cái)務(wù)精細(xì)化管理和財(cái)務(wù)共享的實(shí)施帶來諸多影響，尤其是業(yè)財(cái)融合、管理會計(jì)等的實(shí)施受到的影響較大。而現(xiàn)代建筑企業(yè)的特點(diǎn)是投資資金數(shù)額較大、有著較強(qiáng)的建設(shè)周期和較高的資金流動性，所以在制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時，主要是將自身利益最大化作為管理目標(biāo)的重點(diǎn)，而這樣的弊端就會由于企業(yè)對短期效益地注重而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在新收入準(zhǔn)則下，由于財(cái)務(wù)管理的范圍和收入確認(rèn)要求均出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，進(jìn)而對企業(yè)確定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)帶來影響。尤其是在社會經(jīng)濟(jì)體系飛速發(fā)展的今天，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜水平日益提升，就實(shí)務(wù)視角而言，不管是合同還是收入，在規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)劃分時較為模糊，新收入準(zhǔn)則需要重新劃分勞務(wù)與產(chǎn)品的界定，使得建造合同的范圍更加明確，財(cái)務(wù)目標(biāo)的可比性更強(qiáng)。

（二）合同判斷方面的影響分析

建筑合同準(zhǔn)則在合同收入與新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)時，以竣工百分比來確定，再將風(fēng)險與報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為銷售合同收入確定標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，財(cái)務(wù)人員根據(jù)竣工百分比來判斷工程的竣工情況，整個操作過程也相對簡單。而在新收入準(zhǔn)則下，傳統(tǒng)交易模式被合同所替代，將收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置為轉(zhuǎn)移控制權(quán)，按照合同要求而對收入量進(jìn)行確定，將薪酬轉(zhuǎn)移與風(fēng)險作為一個指標(biāo)來判斷轉(zhuǎn)移控制權(quán)的形成情況，避免企業(yè)在未來的建筑項(xiàng)目開發(fā)中出現(xiàn)同類的問題，使得操作更加合理和規(guī)范，使得會計(jì)核算數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

（三）會計(jì)核算方面的影響分析

在新收入準(zhǔn)則中，將2017年以前的收入準(zhǔn)則內(nèi)容和建筑合同準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了合并，從而成為以合同為核心的收入確認(rèn)體系，對合同雙方的職責(zé)進(jìn)行確定，并對合同雙方的職責(zé)與義務(wù)進(jìn)行確定，以達(dá)到保護(hù)雙方權(quán)益的目的。這就會使得企業(yè)的收入信息的真實(shí)性和全面性得到提升，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，對所有數(shù)據(jù)的整合與處理更加便利。而在費(fèi)用核算方面，在新收入準(zhǔn)則下，需要以成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式，結(jié)合稅金與工程實(shí)際情況以及新收入準(zhǔn)則方面的要求，在合同開始日就要綜合評估合同，對合同中的各項(xiàng)義務(wù)和職責(zé)進(jìn)行確定，注重工程費(fèi)用核算和財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合，從而提升財(cái)會工作水平。

（四）納稅籌劃方面的影響分析

科學(xué)的納稅籌劃是優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)的重要保障，隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，在每個階段的納稅籌劃都會隨著收入確認(rèn)條件的變化而針對性地帶來影響，而稅法在收入確認(rèn)方式上并沒有發(fā)生變化，所以容易導(dǎo)致新的稅務(wù)差異，對企業(yè)納稅籌劃工作也提出了新的考驗(yàn)。

三、新收入準(zhǔn)則下強(qiáng)化會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的對策探究

針對新收入準(zhǔn)則對會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理帶來的諸多影響，筆者提出具體的應(yīng)對措施，以強(qiáng)化會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平的提升。

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確定對策分析

在新收入準(zhǔn)則下，為促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升，首先就需要在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上進(jìn)行優(yōu)化。首先，考慮到建造合同與收入準(zhǔn)則的界限在界定時存在較大的難度，因此需要確保會計(jì)數(shù)據(jù)自身的真實(shí)有效性，才能為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確定提供科學(xué)的決策支持。其次，緊密結(jié)合新收入準(zhǔn)則來調(diào)整企業(yè)自身的財(cái)務(wù)方案，使得財(cái)務(wù)目標(biāo)更加科學(xué)合理。最后，在整個財(cái)務(wù)管理目標(biāo)制定時，始終堅(jiān)持合作共贏的原則和理念，致力于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，才能實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

（二）提升項(xiàng)目合同管理的規(guī)范化水平

以往不管是在建造合同在合同收入確認(rèn)要求，還是在收入準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)要求，都是按照竣工百分比來確定，而銷售范疇中的商品收入則是將薪酬轉(zhuǎn)移與風(fēng)險轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。竣工百分比的方式，需要會計(jì)人員在主觀判斷下實(shí)施，這樣就容易出現(xiàn)人為操控的情況。而新收入準(zhǔn)則的判斷依據(jù)是合同內(nèi)容，也就是結(jié)合合同的履行情況來確認(rèn)收入，這樣不管是報(bào)酬轉(zhuǎn)移還是風(fēng)險轉(zhuǎn)移，均屬于控制權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)。隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，對收入確認(rèn)的要求與方式均進(jìn)行了高度統(tǒng)一，使得建筑合同的竣工效率得到了有效提升，使得會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性得到提升。再結(jié)合實(shí)際需求，注重工程項(xiàng)目合同之間的銜接管理，以合同條款為支持，切實(shí)強(qiáng)化工程項(xiàng)目的收入審核，使得新收入準(zhǔn)則為企業(yè)財(cái)會活動的成效提供更多的支持，使得每個階段的合同條款與新收入在整個建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理中有著更高的價值。因此，需要切實(shí)注重項(xiàng)目合同的規(guī)范化管理，這樣才能更好地在新收入準(zhǔn)則下促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

（三）強(qiáng)化會計(jì)信息化建設(shè)水平

當(dāng)前，我國已經(jīng)進(jìn)入會計(jì)信息化時期，作為建筑施工企業(yè)，要想更好地適應(yīng)市場發(fā)展的需求，應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化會計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，尤其是隨著新收入準(zhǔn)則的全面實(shí)施，需要對會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行針對性地改革和創(chuàng)新，同時契合時代的發(fā)展需求，切實(shí)加強(qiáng)與軟件開發(fā)商之間的合作，定期做好會計(jì)信息系統(tǒng)的改革與升級，并根據(jù)新收入準(zhǔn)確的要求，科學(xué)調(diào)整收入分配和核算方式，使得財(cái)會人員自身的工作壓力得到有效緩解，從而更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，確保會計(jì)核算結(jié)果更加準(zhǔn)確。例如采用ERP系統(tǒng)，使得企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)活動得到有效的融合，在業(yè)財(cái)融合中，財(cái)務(wù)部門能動態(tài)掌握各種財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險對企業(yè)帶來的影響有效降低。結(jié)合新收入準(zhǔn)則方面的要求，切實(shí)加大合同分析力度，借助ERP系統(tǒng)監(jiān)管合同的履行情況，使得自身的合法權(quán)益得到維護(hù)。

（四）切實(shí)注重納稅籌劃工作的開展

建筑施工企業(yè)在納稅籌劃時，不僅要積極享受政府提供的優(yōu)惠政策，而且還要借助稅法制度與會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)合理降低稅負(fù)。在新收入準(zhǔn)則發(fā)布之后，能有效地將舊制度存在的問題進(jìn)行彌補(bǔ)，使得相關(guān)條款內(nèi)容變得更全面，在納稅籌劃方面的合理空間被進(jìn)一步削減，這就需要科學(xué)編制納稅籌劃方案，結(jié)合新收入準(zhǔn)則對納稅籌劃的影響，組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)開展納稅籌劃工作，以科學(xué)的納稅籌劃機(jī)制，不斷夯實(shí)納稅籌劃質(zhì)量，合理確定會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的職責(zé)分工，以達(dá)到良好的節(jié)稅效應(yīng)。

四、結(jié)束語

綜上所述，新收入準(zhǔn)則發(fā)生了三大變化，對建筑施工企業(yè)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理帶來了不同的影響，為更好地促進(jìn)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的開展，需要加強(qiáng)對其影響的研究，并采取針對性的措施，以更好地促進(jìn)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平的全面提升。