關(guān)于制造業(yè)企業(yè)成本管理的探討

王勉

（際華三五一三實(shí)業(yè)有限公司，陜西 西安 710068）

在目前供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整宏觀政策的影響下，并隨著線上消費(fèi)的日趨興盛，當(dāng)今的市場也成為買方市場為主導(dǎo)，由市場來確定產(chǎn)品價(jià)格，制造業(yè)的利潤空間受到前所未有的壓縮，在客戶對產(chǎn)品要求的日趨提高和對產(chǎn)品價(jià)格提升排斥的夾縫中，制造業(yè)的生存越來越艱難。在目前市場競爭日趨激烈的大環(huán)境下，產(chǎn)品的成本已然成為企業(yè)，尤其是制造業(yè)企業(yè)的立身之本。

一、制造業(yè)企業(yè)成本管理的重要性

由于市場導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，不再是由成本決定價(jià)格，而是由價(jià)格決定成本，對于制造業(yè)而言，成本已然成了企業(yè)競爭的一個(gè)核心點(diǎn)，成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，隨著國內(nèi)國際環(huán)境變化，制造業(yè)的競爭也日趨激烈，逼迫著制造業(yè)不斷升級改革，為了突出企業(yè)的競爭優(yōu)勢、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就不得不完善成本管理體制，提升成本管理水平。

二、當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）成本管理意識不強(qiáng)、觀念落后

管理人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)人的成本管理觀念比較落后，片面地把成本核算和成本管理等同起來，還沒有從事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑耙?guī)劃。在日常管理過程中所有部門、每一位員工都和生產(chǎn)產(chǎn)品的成本有關(guān)，成本的管理不能是個(gè)別部門的工作，更不能是個(gè)別人的工作。每個(gè)部門和每個(gè)崗位，按照其工作職責(zé)在業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程中如何對成本形成直接或間接影響概念不清晰，目標(biāo)不明確，無法充分調(diào)動(dòng)起員工成本管理意識，造成工作的導(dǎo)向性不強(qiáng)，在成本管理的過程中容易形成脫節(jié)或斷層現(xiàn)象。

（二）成本管理的范圍涵蓋不全，管理要素不細(xì)致

對于成本管理缺乏全方位、全鏈條管控機(jī)制，沒有將成本按照形成因素等劃分到最小管控單位或影響成本的最小要素，會(huì)造成成本管理缺項(xiàng)，或因管理要素不細(xì)致從而導(dǎo)致管控目標(biāo)模糊化，使職責(zé)部門無法實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)，失去管控意義。

（三）生產(chǎn)計(jì)劃的制定沒有結(jié)合生產(chǎn)成本

在產(chǎn)品的生產(chǎn)計(jì)劃安排中，很多時(shí)候只考慮了交貨期的問題，沒有考慮生產(chǎn)計(jì)劃的安排對產(chǎn)品成本造成的影響。很多制造業(yè)考慮到成本因素會(huì)將部分制造工序向外部轉(zhuǎn)移，在考慮產(chǎn)品自產(chǎn)和委托加工時(shí)，沒有充分測算自身成本的變化，有些重資產(chǎn)企業(yè)在委外加工時(shí)，由于過多的安排委外加工，沒有充分對比委外成本較本企業(yè)自產(chǎn)成本節(jié)約部分是否足以彌補(bǔ)本企業(yè)因產(chǎn)量減少而增加的制造成本。盲目的選擇外加工不去對整體成本進(jìn)行分析考量的話，成本不一定會(huì)降低，反而是為他人做了嫁衣。

（四）目標(biāo)成本制定不科學(xué)、不細(xì)致

一是要確定各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。在對當(dāng)?shù)剡M(jìn)行調(diào)研之后，就需要結(jié)合所在地實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，有針對性地發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)。二是頒布相關(guān)條例。為了進(jìn)一步推動(dòng)新型職業(yè)農(nóng)民培育工程的發(fā)展，需要相關(guān)條例加以支持。三是創(chuàng)建退出制度。對不按照要求參與的人員應(yīng)提一定要求，防止出現(xiàn)退出仍然享受扶貧政策的現(xiàn)象［3］。

（五）人員的素質(zhì)有待提高

對兩組治療效果及不良反應(yīng)進(jìn)行對比，療效判定：①顯效：經(jīng)過藥物治療后，患者心律失常、發(fā)熱等臨床癥狀全部消失，同治療前先比心電圖改善顯著；②有效：結(jié)束藥物治療后，患者上述臨床癥狀基本改善，胸口疼痛有所緩解；③無效：結(jié)束藥物治療后，上述臨床癥狀均未改善。

（六）信息化程度不高

我國在制造業(yè)方面整體實(shí)力大而不強(qiáng)，生產(chǎn)線的集成化、自動(dòng)化、智能化程度較低，研發(fā)創(chuàng)新能力不足，在國際經(jīng)濟(jì)分工中一直處于較低的地位，大多都是別人的代工廠，制造的都是附加值較低、能耗和資源投入又比較大的產(chǎn)品；我國的制造業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，某些行業(yè)或某些生產(chǎn)工序?qū)θ说囊蕾嚩容^高，近年隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個(gè)新常態(tài)、人口紅利的逐漸消失，制造業(yè)面臨著質(zhì)量、成本等諸多問題。整體信息化程度較低大大制約了管理水平的提升、制約經(jīng)濟(jì)增長，使成本管控的空間十分有限。

按照演化的規(guī)律——隨機(jī)、適者生存和平衡等來看，地球上每一種生物的出現(xiàn)和存在都有其理由。蚊子的滅絕除了影響生物多樣性外，必然也會(huì)影響地球的生態(tài)，因?yàn)榈厍蛏锵到y(tǒng)之間相生相克、相聯(lián)相關(guān)甚至唇亡齒寒：以蚊子為食的青蛙、蜘蛛和鳥類也都難逃一劫，它們的上一級生物如蛇、鷹隼等也可能減少和消亡，最終厄運(yùn)將降臨到人類頭上。也許，某種生物的滅亡不會(huì)直接影響人類的生存，但勢必影響地球的生態(tài)。正因?yàn)槿绱?，已?jīng)有人反對有關(guān)基金對伯特團(tuán)隊(duì)基因驅(qū)動(dòng)生物體研究項(xiàng)目的支持了。

首先對于承攬的訂單要做一個(gè)全面的分析，尤其是在訂單量不太充足的情況下，要重新全面測算自產(chǎn)和外加工的成本情況，避免因一個(gè)工序或者一個(gè)產(chǎn)品的成本而影響整個(gè)訂單或一個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)的總體成本；其次制定生產(chǎn)計(jì)劃的管理部門一定要對產(chǎn)品的成本，包括生產(chǎn)的各工序的成本都要非常清楚，對于產(chǎn)品換產(chǎn)等情況對成本造成的影響也要有所掌握；再次是結(jié)合內(nèi)外部所有信息，全面對比成本情況，制定出公司利益最大化的生產(chǎn)計(jì)劃。

三、完善制造業(yè)企業(yè)成本管理的對策和建議

（一）提高成本管理思想認(rèn)識，加強(qiáng)成本管理培訓(xùn)

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的核算水平和管理水平

（1）對繼電保護(hù)不確定的流向以及靈活的運(yùn)行方式進(jìn)行綜合的考慮，在實(shí)現(xiàn)電流保護(hù)以及距離保護(hù)的原理時(shí)要做好實(shí)時(shí)的調(diào)整，來對定值的適應(yīng)功能進(jìn)行確定。

（二）細(xì)化成本管理的要素，明晰管控職責(zé)

目標(biāo)成本一定要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，制定目標(biāo)成本的有關(guān)部門或單位一定要關(guān)注影響成本的事項(xiàng)和因素，并要及時(shí)掌握這些事項(xiàng)和因素可能會(huì)對成本形成什么影響；對于成本要區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本，對于固定成本和變動(dòng)成本要有不同的制定方法。在固定成本的目標(biāo)制定時(shí)，要非常關(guān)注固定成本的構(gòu)成要素，在一些成本要素發(fā)生變化時(shí)，就要及時(shí)修訂目標(biāo)成本。變動(dòng)成本的目標(biāo)制定，要注意數(shù)據(jù)的可靠性和有效性，要對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)逐項(xiàng)分析，是否存在非正常因素等，同時(shí)也要關(guān)注在生產(chǎn)過程中的一些突發(fā)情況和變動(dòng)因素。

（三）科學(xué)制定計(jì)劃、成本管理做到事先籌劃

采用SPSS 11.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,計(jì)量資料以±s表示,采用t檢驗(yàn),計(jì)數(shù)資料采用χ2檢驗(yàn),以P<0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

（四）科學(xué)的制定目標(biāo)成本

在分解成本管控目標(biāo)時(shí)，要結(jié)合職責(zé)部門業(yè)務(wù)范疇，分析其對成本如何形成影響，將成本管控目標(biāo)細(xì)化分解至最小管理要素，比如大多數(shù)制造企業(yè)在制定生產(chǎn)單位制造費(fèi)用目標(biāo)時(shí)，水電費(fèi)經(jīng)常是以金額作為量化控制目標(biāo)，但在實(shí)際中，水電成本是水電單價(jià)和用量共同作用的結(jié)果，大多數(shù)企業(yè)水電單價(jià)特別是用電單價(jià)是波動(dòng)的，不是維持不變的，但對于生產(chǎn)單位來說，水電單價(jià)不在他的管理控制范疇之內(nèi)，他僅對水電的用量可以形成管控，因此像這類指標(biāo)就要結(jié)合職責(zé)部門的業(yè)務(wù)范疇去細(xì)分管理要素。

3.2.2 加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通。單位內(nèi)部之間加強(qiáng)聯(lián)系，避免重復(fù)工作或者沒有一個(gè)部門完成該項(xiàng)工作的現(xiàn)象，高效利用信息，實(shí)現(xiàn)各部門之間的完美配合。

每月要將實(shí)際生產(chǎn)成本和目標(biāo)成本進(jìn)行比對，如出現(xiàn)較大差異，要對差異的原因進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)目標(biāo)成本制定誤差的問題。定期還要對成本完成情況進(jìn)行全面詳細(xì)分析，一是督促解決生產(chǎn)過程中存在的問題，促使生產(chǎn)成本完成目標(biāo)；二是加強(qiáng)對成本的管控力度，提高成本管控的責(zé)任意識；三是在分析的過程中，也是對目標(biāo)成本的合理性進(jìn)行了再次效驗(yàn)。

生產(chǎn)管理人員或業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員懂生產(chǎn)不懂財(cái)務(wù)，更缺乏成本管理意識和管理概念，人為影響成本歸集會(huì)計(jì)核算期間不準(zhǔn)確，間接導(dǎo)致成本費(fèi)用不配比等；財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不過關(guān)，在產(chǎn)品成本歸集核算過程中，沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，不同產(chǎn)品的成本劃分界限不清楚、分配不準(zhǔn)確，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成產(chǎn)品成品歸集核算不準(zhǔn)確；財(cái)務(wù)人員只懂財(cái)務(wù)不懂生產(chǎn)，只會(huì)進(jìn)行成本核算，而對成本數(shù)據(jù)背后的影響因素沒有形成系統(tǒng)反映，不能進(jìn)行可靠準(zhǔn)確的判斷，對于成本的降低也無法給出合理的意見和建議。

（五）人員素質(zhì)和管理水平的提升

加強(qiáng)成本管理首先要提高全體員工尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認(rèn)識，逐步培養(yǎng)員工的成本管理意識，從個(gè)別崗位成本管理到全面參與，完成由點(diǎn)到線再到面的轉(zhuǎn)變。大多數(shù)企業(yè)依靠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行成本管理，單靠財(cái)務(wù)管理達(dá)到成本管理的效果會(huì)使企業(yè)進(jìn)入管理誤區(qū)，成本管理是在生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的一個(gè)系統(tǒng)性的工作，每個(gè)工作崗位的成本管理職責(zé)，業(yè)務(wù)操作如何影響成本，對不同類別的崗位應(yīng)分別進(jìn)行系統(tǒng)性的培訓(xùn)，提高成本管理意識，明確管理目標(biāo)，強(qiáng)化責(zé)任考核，全方位的提升成本管理質(zhì)量。

目標(biāo)成本的制定沒有彈性，缺乏動(dòng)態(tài)管控，沒有根據(jù)實(shí)際情況分析測算，比如：材料成本目標(biāo)的制定，大多企業(yè)基本在一個(gè)訂單的整個(gè)生產(chǎn)周期里產(chǎn)品材料消耗目標(biāo)是維持不變的，沒有按照實(shí)際當(dāng)月生產(chǎn)品種的號型去分月測算制定，缺乏動(dòng)態(tài)管控，當(dāng)月度生產(chǎn)號型差異較大時(shí)，材料目標(biāo)成本就失去管控意義；制造費(fèi)用目標(biāo)的制定，大多數(shù)企業(yè)的制造費(fèi)用目標(biāo)會(huì)參考上年同期、可比產(chǎn)品或是歷史經(jīng)驗(yàn)等去制定，這樣如果生產(chǎn)設(shè)備、維修改造等因素發(fā)生變化，目標(biāo)和實(shí)際就會(huì)出現(xiàn)很大偏差，并不能很好對制造費(fèi)用進(jìn)行管控。

財(cái)務(wù)人員在成本核算過程中必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司相關(guān)制度，統(tǒng)一核算口徑和核算周期、完整詳實(shí)準(zhǔn)確的收集會(huì)計(jì)核算信息、規(guī)范財(cái)務(wù)核算流程和賬務(wù)處理；定期要對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)相關(guān)新政和財(cái)稅方面的政策，確保財(cái)務(wù)核算工作高質(zhì)有效地進(jìn)行。在提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，要逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型，企業(yè)要重視對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提供必要的學(xué)習(xí)條件和機(jī)會(huì)。

2.加強(qiáng)對業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)

成本管理滲透貫徹于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員或經(jīng)辦人員必須要有一定的業(yè)務(wù)知識，定期有針對性的組織一些業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對成本管理方面的認(rèn)知，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，提高業(yè)務(wù)人員的責(zé)任意識和履職效率；業(yè)務(wù)人員要加強(qiáng)和財(cái)務(wù)人員的溝通，特別是在一些業(yè)務(wù)開展前的溝通，可以很大程度規(guī)避一些問題、減少損失、降低稅賦等。

（六）提高信息化水平、創(chuàng)新管理方式

提高信息化水平，是企業(yè)提升管理的必由之路。提高信息化水平能提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、協(xié)同管理、決策效率和水平；規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程、提高辦公自動(dòng)化水平、提高工作效率和管理效益，節(jié)約用工降低成本；也能更好地劃分職責(zé)權(quán)限，增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的責(zé)任意識；利用信息化管理，可以使管理工作更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、細(xì)致化，使整體的管理水平得到有效快速的提高；信息得到有效快速傳遞的同時(shí)，也可以提高員工學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的積極性，提高員工的合作意識，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

隨著我國全面推進(jìn)實(shí)施制造強(qiáng)國戰(zhàn)略部署，大力發(fā)展制造業(yè)，借助這股東風(fēng)，企業(yè)要抓住機(jī)遇，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，突出核心優(yōu)勢；強(qiáng)化創(chuàng)新意識、增強(qiáng)自主創(chuàng)新的能力；優(yōu)化升級生產(chǎn)系統(tǒng)，在物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能的助推下，提高產(chǎn)業(yè)制造水平、穩(wěn)定提升產(chǎn)品品質(zhì)；不斷深化改革開放，全面大力提升信息化水平。

四、結(jié)束語

綜上所述，要實(shí)現(xiàn)成本管理水平的提升，首先要解放思想，提高對成本管理的認(rèn)識，同時(shí)要客觀的分析存在問題，通過細(xì)化成本管理的要素、明晰管控職責(zé)，科學(xué)制定生產(chǎn)計(jì)劃、科學(xué)制定目標(biāo)成本、提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平、提高信息化管理水平、創(chuàng)新管理方式等策略來實(shí)現(xiàn)管理水平的有效提高，為制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠支撐。