加強建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

張曉曉

（山西省水利建筑工程局有限公司，山西 太原 030006）

一、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述

（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的成因

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款是建筑施工單位完成建筑產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)后應(yīng)向獲得商品或者勞務(wù)服務(wù)的單位收取的款項。通常是建筑施工企業(yè)在為建設(shè)單位提供建筑產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)而形成的一種債權(quán)，是應(yīng)收而未收到的款項。根據(jù)實踐中的具體情況，建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因主要包括以下情況：

首先，建筑施工企業(yè)為了獲得更多的工程項目，在建設(shè)單位資金不到位的情況下墊資進場施工，極易通過“賒銷”形成應(yīng)收賬款。其次，按照合同或者協(xié)議約定，遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入條件，形成應(yīng)收而暫時未收到的款項。再次，項目已經(jīng)施工完成并通過驗收，建設(shè)單位依照約定扣留質(zhì)量保證金，由此形成應(yīng)收賬款。質(zhì)保期到期后，一些建設(shè)單位通過各種理由拒不返還質(zhì)保金，造成應(yīng)收賬款長期拖欠。最后，由于建筑施工企業(yè)自身原因?qū)е鹿こ踢M度緩慢、質(zhì)量不滿足要求等未履行合同義務(wù)的情況，導(dǎo)致建設(shè)單位有理由扣款而形成應(yīng)收賬款。

（二）建筑企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的重要意義

1.有利于優(yōu)化企業(yè)資金的安排，降低企業(yè)成本

應(yīng)收賬款的存在意味著企業(yè)墊付了大量資金，使得原本可以及時為企業(yè)帶來利益的資金沉淀在項目實施過程中，降低了資金使用率。如果應(yīng)收賬款不能及時收回，勢必會導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)通過外部融資來繼續(xù)維持正常經(jīng)營，就會發(fā)生融資成本。另外，過多應(yīng)收賬款的存在使得企業(yè)要投入大量的資源去收集、分析、判斷建設(shè)方的各種信息，并執(zhí)行相應(yīng)的催款程序，增加企業(yè)的催款成本。加強應(yīng)收賬款的管理，可以優(yōu)化企業(yè)資金使用率，使投入項目的資金更加高效，以降低企業(yè)對外部融資的依賴，從而使得企業(yè)成本降低。

2.有利于改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低財務(wù)危機的發(fā)生幾率

不論款項是否已經(jīng)收回，只要滿足入賬條件，應(yīng)收賬款的增加就會在財務(wù)報表中體現(xiàn)為營業(yè)收入和利潤的增加。但是該部分收入和利潤在回收之前僅僅是賬面上的數(shù)字。同時，不論有現(xiàn)金是否流入，企業(yè)均以利潤為計稅基數(shù)來繳納所得稅，以收入為計稅基數(shù)來計算繳流轉(zhuǎn)稅。未能收回的應(yīng)收賬款沒有帶來資金流入，反而要繳納相應(yīng)的稅金，使得資金大量流出，無形中增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的壓力，增加了財務(wù)危機發(fā)生的幾率。加強應(yīng)收賬款管理，可以增加貨幣資金占資產(chǎn)的比重，改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，還可以使財務(wù)報表更加真實地反應(yīng)企業(yè)運行情況，減少發(fā)生財務(wù)危機的機率。

3.有利于減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，保證社會穩(wěn)定

企業(yè)的應(yīng)收賬款如果不能回收，會導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，應(yīng)付賬款不能及時支付，勞務(wù)工人得不到工資，材料和設(shè)備供應(yīng)商得不到貨款，企業(yè)職工得不到薪酬，社保資金不能及時繳納。會引發(fā)訴訟事件，甚至引發(fā)群體事件，損害企業(yè)形象，影響社會安定和諧。通過加強應(yīng)收賬款的管理，有助于解決企業(yè)的資金問題，及時化解支付風(fēng)險和社會維穩(wěn)風(fēng)險。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）決策層的應(yīng)收賬款管理意識薄弱

建筑施工企業(yè)的決策層往往只重視市場的開拓和項目的施工管理，盲目追求企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模的擴大，而忽略了應(yīng)收賬款管理工作。一旦應(yīng)收賬款在短期內(nèi)難以收回，資金周轉(zhuǎn)壓力增大，企業(yè)有資金鏈斷裂和破產(chǎn)的風(fēng)險，給企業(yè)正常經(jīng)營和長遠發(fā)展帶來的極大風(fēng)險。

（二）缺乏完善的信用評價體系

信用評價主要發(fā)生在招投標(biāo)階段，健全的信用評價體系是建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)之一。企業(yè)如果缺乏完善的信用評價體系就無法對建設(shè)單位的信用情況進行準確的評價，有可能盲目選擇投標(biāo)對象并簽下合同。而且目前建筑市場內(nèi)很多大型項目都是政府項目，建筑施工企業(yè)處于不利的被動地位，對建設(shè)單位的信用評價工作難度更是大大增加。項目實施過程中，一旦建設(shè)單位資金鏈出現(xiàn)問題，工程款無法及時支付，建筑施工企業(yè)墊付的大量資金無法回籠，會對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生很大影響。

（三）合同管理水平較低

建筑施工企業(yè)合同簽訂前沒有仔細研究涉及施工要求及支付款項的相關(guān)約定，甚至與建設(shè)單位合同談判時在資金支付的條款上做出讓步，對于日后結(jié)算過程中可能出現(xiàn)爭議問題的解決方法更是沒有約定清楚，最終簽訂的合同中存在較大漏洞。一旦出現(xiàn)建設(shè)單位拖欠或者延遲支付工程款的情況，建筑施工企業(yè)從合同角度往往很難采取有效措施。

（四）應(yīng)收賬款管理制度及體系不健全

由于建筑行業(yè)的特殊性，企業(yè)履行合同義務(wù)和收取工程款之間存在著不可避免的時間差，且工程項目合同額一般都比較大，這就造成了大量應(yīng)收賬款的存在。大部分建筑施工企業(yè)沒有專門的部門負責(zé)應(yīng)收賬款的管理，各職能部門對應(yīng)收賬款的管理權(quán)責(zé)不明確。也沒有制定健全的應(yīng)收賬款管理制度，尤其是獎懲制度缺失，導(dǎo)致工作人員積極性不高，責(zé)任心不強。最終使很多應(yīng)收賬款得不到妥善及時的處理，應(yīng)收賬款成為壞賬的幾率大大增加，給企業(yè)帶來嚴重財務(wù)危機。

（五）事后應(yīng)收賬款的管理工作存在不確定性

在建筑施工行業(yè)中，項目完成并通過驗收完成后都有時間不等的缺陷責(zé)任期，建設(shè)單位會在工程款中扣留一定比例的金額作為質(zhì)量保留金，目的就是保證在缺陷責(zé)任期內(nèi)，一旦工程出現(xiàn)問題，有足夠的資金來進行維修。依照合同約定，質(zhì)量保證金在缺陷責(zé)任期滿后就能夠收回，但缺陷責(zé)任期間建設(shè)單位及建筑施工企業(yè)的人員變動、結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素使得這筆應(yīng)收賬款回收的不確定性相當(dāng)大。

三、加強建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

（一）提高決策層的重視程度

提高企業(yè)決策層的對應(yīng)收賬款的重視程度，決策層應(yīng)學(xué)習(xí)一定的財務(wù)知識，增強現(xiàn)金流為核心的管理理念，使資金得到更加合理高效的使用，重視應(yīng)收賬款管理并認識到應(yīng)收賬款不能及時回款給企業(yè)帶來的巨大財務(wù)風(fēng)險。只有管理層的風(fēng)險意識達到了一定高度，才能真正重視應(yīng)收賬款的管理，減少壞賬損失，促進企業(yè)良性發(fā)展。

（二）完善信用調(diào)查與評估工作

建筑施工企業(yè)要對建設(shè)單位進行信用調(diào)查，收集資信資料、分析相關(guān)信息，認真進行信用評價工作。通過全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，銀行、稅務(wù)等窗口、第三者關(guān)系調(diào)查等途徑，深度了解建設(shè)單位的資產(chǎn)情況、信用記錄、與其他單位的關(guān)系是否良好、償債能力、管理層人員結(jié)構(gòu)以及項目的可行性、資金來源等信息來判斷建設(shè)單位的信用情況。在企業(yè)內(nèi)部建立完善的信用檔案，動態(tài)跟蹤管理建設(shè)單位在整個項目實施過程中的資信變動情況，選擇有資金能力、信用良好的建設(shè)單位進行合作，有效防止應(yīng)收賬款成為壞賬。

（三）強化合同管理，增強履約能力

首先，投標(biāo)時，建筑施工企業(yè)根據(jù)信用調(diào)查和評估結(jié)果選擇優(yōu)質(zhì)建設(shè)單位。合同簽約之前組織相關(guān)職能部門的人員做風(fēng)險分析，全面研究合同條約，防范合同風(fēng)險。合同條款必須明確規(guī)定工程結(jié)算條件、支付時間及方式、變更方式、雙方的違約責(zé)任、解決爭議的方式等。對于可能發(fā)生的爭議，在合同中明確責(zé)任歸屬。合同中明顯不合理的條款、 要求大量墊資的條款一定要審慎對待， 合理規(guī)避合同風(fēng)險。建筑施工企業(yè)的市場營銷部門、財務(wù)部門、 法務(wù)部門應(yīng)參加合同會簽，從根源上做好合同風(fēng)險控制，以避免將來出現(xiàn)糾紛時處于不利地位。

其次，在施工過程中要增強履約意識，組建現(xiàn)場管理機構(gòu)，對工作崗位進行合理地分配，配備滿足要求的人員、設(shè)備等，加強施工過程中的管理和控制，嚴格按照合同條款、圖紙、技術(shù)規(guī)范等進行施工，加強施工進度的把控，保證安全質(zhì)量的前提下按時完成施工進度目標(biāo)，避免因自身履約能力不足給建設(shè)單位提供扣款的理由。

（四）健全應(yīng)收賬款管理體系和管理制度

應(yīng)收賬款的管理，不應(yīng)當(dāng)只由業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門負責(zé)，更應(yīng)當(dāng)聯(lián)合市場營銷部、法務(wù)部等職能部門，組建專門的應(yīng)收賬款管理體系，完善應(yīng)收賬款管理制度，制定回收流程，規(guī)范應(yīng)收賬款管理，保證回收工作高效進行。設(shè)置應(yīng)收賬款專職管理人員，明確責(zé)任和階段性目標(biāo)。要對應(yīng)收賬款現(xiàn)狀全面分析，制定年度和月度回收目標(biāo)，將目標(biāo)分解落實到具體責(zé)任人，強化責(zé)任管理。主責(zé)任人要根據(jù)目標(biāo)制定詳細催收計劃并對催收工作全程負責(zé)。為了充分調(diào)動責(zé)任人積極性和主動性，避免出現(xiàn)拖沓的現(xiàn)象，要對項目責(zé)任人進行績效評價，實行獎罰考核制度。應(yīng)收賬款專職管理人員應(yīng)該加動態(tài)控制，借助電子信息技術(shù)，按建設(shè)單位信用情況、合同約定、項目的進展情況以及應(yīng)收賬款的賬齡、金額等對應(yīng)收賬款進行綜合分析，判斷每個項應(yīng)收賬款被拖欠的原因，制定不同的催收措施，并根據(jù)實際情況實時調(diào)整。

（五）強化事后管理和索賠管理

由于在缺陷責(zé)任期滿之后，企業(yè)才能夠收回質(zhì)量保證金，但是由于周期過長，中間可能會出現(xiàn)很多變數(shù)，導(dǎo)致了收回難度大幅度提升。因此在應(yīng)收賬款的管理過程中要強化事后管理，安排專人負責(zé)后續(xù)的跟進，根據(jù)實際情況確定適宜的收賬程序和討債方法。要構(gòu)建完善的索賠機制應(yīng)對惡意欠款不還的客戶，提高催收工作的效率。如有必要可采取法律方式解決，確保企業(yè)利益的最大化。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動的對待應(yīng)收賬款的管理，不斷提高自身的風(fēng)險防范意識， 加強內(nèi)部應(yīng)收賬款的管理，保證應(yīng)收賬款整個流通鏈的合理性。把加強應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)的常態(tài)化的日常工作，各項措施落到實處以保證企業(yè)可持續(xù)的良好發(fā)展。