楊波

（中國海洋石油國際有限公司伊拉克公司，北京 100028）

企業(yè)以經(jīng)濟(jì)利益為目的，經(jīng)濟(jì)利益主要受市場(chǎng)定價(jià)和自身產(chǎn)品水平內(nèi)外兩部分因素決定。在市場(chǎng)環(huán)境難以憑借企業(yè)自身能力改變的條件下，科學(xué)管控企業(yè)成本費(fèi)用，精細(xì)化管理產(chǎn)品/服務(wù)鏈成本，成為企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)利益的核心內(nèi)容，也是企業(yè)加強(qiáng)成本管理的基本要求。在產(chǎn)品、服務(wù)的直接成本受技術(shù)條件、市場(chǎng)定價(jià)等因素?zé)o法改變的前提下，科學(xué)分?jǐn)偲髽I(yè)間接成本費(fèi)用是企業(yè)成本管控的基本手段，關(guān)鍵在于合理反映企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，需要確定符合企業(yè)自身特點(diǎn)的分?jǐn)偡绞胶鸵罁?jù)。

一、成本費(fèi)用分?jǐn)偟闹攸c(diǎn)和難點(diǎn)

科學(xué)性、合理性是成本分?jǐn)偟牡谝灰蟆Ｆ髽I(yè)在設(shè)計(jì)制定成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ臅r(shí)候，需要保證分?jǐn)傄?guī)則的科學(xué)性、合理性以及可執(zhí)行性。需要建立行之有效的管理體系，獲得可靠的統(tǒng)計(jì)信息，可以通過借助信息化系統(tǒng)等手段，提高統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。明確受益對(duì)象，生產(chǎn)要素在產(chǎn)品、服務(wù)鏈條上根據(jù)誰收益、誰承擔(dān)的原則進(jìn)行合理分?jǐn)?，保證分?jǐn)偟慕Y(jié)果能夠科學(xué)、準(zhǔn)確反映生產(chǎn)作業(yè)實(shí)質(zhì)。精細(xì)化成本分?jǐn)倢?duì)企業(yè)的綜合管理能力、企業(yè)的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)水平、管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、企業(yè)信息化建設(shè)程度等提出了高的要求。

二、成本費(fèi)用分?jǐn)偟闹饕绞?/h2>

成本費(fèi)用分?jǐn)偘凑辗謹(jǐn)偟膶蛹?jí)和生產(chǎn)要素的分配，可以分為縱向（分?jǐn)倢蛹?jí)、次數(shù)）和橫向（成本對(duì)象、生產(chǎn)要素）兩個(gè)維度。

（一）縱向分?jǐn)?/h3>

企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)管理的層級(jí)，對(duì)公共成本費(fèi)用進(jìn)行一次、二次至多次分?jǐn)偅ㄔ斠妶D1、圖2）。

圖1

圖2

1.一次分?jǐn)?/p>

一次分?jǐn)傇肀容^簡單，企業(yè)將所有的公共費(fèi)用直接分配至所有的產(chǎn)品或者服務(wù)線上。一次分?jǐn)偟奶攸c(diǎn)是分?jǐn)傇瓌t簡單，效率高，但是分?jǐn)傄?guī)則過于簡單，不利于體現(xiàn)前端業(yè)務(wù)對(duì)于不同產(chǎn)品的貢獻(xiàn)。一次分?jǐn)偡椒ǘ酁閭€(gè)體企業(yè)、小型企業(yè)所采用。

2.二次分?jǐn)?/p>

二次分?jǐn)偸窃谝淮畏謹(jǐn)偟幕A(chǔ)上，基于不同的公共服務(wù)，明確不同的受益群體。首先將公共費(fèi)用按照成本受益的原則分?jǐn)傊敛煌某杀局行纳希缓笤賹⒚總€(gè)成本中心包括其自身發(fā)生的費(fèi)用和接收的一次分?jǐn)偟馁M(fèi)用之和，分?jǐn)傊辆唧w的產(chǎn)品或者服務(wù)線上。對(duì)于二次分?jǐn)偡椒?，第一次的分?jǐn)傋⒅爻杀臼芤娴暮侠硇?，第二次分?jǐn)傋⒅爻杀痉謹(jǐn)偟木_性。

3.三次及以上分?jǐn)?/p>

三次及以上分?jǐn)?，是在二次分?jǐn)偟幕A(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)分受益成本中心的層級(jí)，更加精細(xì)化分配公共費(fèi)用。分?jǐn)偟拇螖?shù)越多，成本核算的精度越細(xì)，但是也對(duì)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理層級(jí)、數(shù)據(jù)獲得能力提出了更高的要求，需要匹配更加強(qiáng)大的信息化系統(tǒng)以及人員管理能力，大幅增加了企業(yè)的管理成本。

對(duì)于一般的規(guī)模以上企業(yè)而言，二次、三次分?jǐn)偸浅Ｓ玫姆謹(jǐn)倢蛹?jí)。隨著分?jǐn)倢蛹?jí)的增加，企業(yè)的邊際成本隨之上升，而產(chǎn)品成本精確性的邊際效益遞減。企業(yè)在設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本費(fèi)用分配層級(jí)的時(shí)候，需要綜合考慮分?jǐn)傂屎途_性之間的平衡。

（二）橫向分?jǐn)?/h3>

企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品收益的對(duì)象，將生產(chǎn)要素分?jǐn)傊廉a(chǎn)品、服務(wù)鏈的時(shí)候，可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際情況，采用不同的統(tǒng)計(jì)信息，對(duì)公共費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ妶D3）。

圖3

1.根據(jù)直接費(fèi)用分?jǐn)?/p>

直接費(fèi)用分?jǐn)傊傅氖前凑债a(chǎn)品、服務(wù)發(fā)生的直接費(fèi)用，將公共費(fèi)用按照不同產(chǎn)品占所有直接成本的比例進(jìn)行分?jǐn)?。這種方式處理比較簡單，操作方便，但是容易受到生產(chǎn)業(yè)務(wù)波動(dòng)的影響，加大了在產(chǎn)品所承擔(dān)的費(fèi)用。適用于生產(chǎn)比較平穩(wěn)、生產(chǎn)規(guī)模變化不大的企業(yè)。

2.根據(jù)產(chǎn)品成果分?jǐn)?/p>

按照產(chǎn)品成果、服務(wù)進(jìn)行分?jǐn)偟脑砗椭苯淤M(fèi)用分?jǐn)偟倪壿嫳容^類似，按照生產(chǎn)產(chǎn)品、服務(wù)的成果進(jìn)行間接費(fèi)用的分?jǐn)偂＿@種方法計(jì)算方便容易操作，但是忽略了不同產(chǎn)品之間產(chǎn)品成本差異的因素，也容易受到市場(chǎng)供需波動(dòng)的影響。這種方法適用于產(chǎn)品種類較少，但是生產(chǎn)規(guī)模大的企業(yè)。

3.按照人工工時(shí)分?jǐn)?/p>

按照企業(yè)生產(chǎn)加工的工時(shí)進(jìn)行間接費(fèi)用分配，要求企業(yè)具備高效的人工管理體系，建立科學(xué)的工時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。要綜合考慮不同產(chǎn)品、服務(wù)所消耗的工時(shí)差異。同時(shí)采用工時(shí)考核的生產(chǎn)人員可能會(huì)因?yàn)轭~外的工時(shí)收益而增加工作時(shí)間，降低企業(yè)的生產(chǎn)效率。人工工時(shí)分?jǐn)傄话愣鄳?yīng)用于生產(chǎn)加工規(guī)模大，產(chǎn)品種類多，且企業(yè)管理水平較高的企業(yè)（見圖4）。

4.按照工作量分?jǐn)?/p>

企業(yè)可以按照生產(chǎn)過程中提供的工作量，如船天、井天、鉆井深度、建筑高度等指標(biāo)對(duì)間接成本進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ妶D5）。按工作量主要應(yīng)用于服務(wù)行業(yè)，沒有實(shí)物生產(chǎn)成品，主要通過提供持續(xù)的服務(wù)取得收益的服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)。

圖5

三、成本分?jǐn)偟哪康?/h2>

不同的成本分?jǐn)偡椒ㄖ皇浅杀竟芾淼氖侄魏凸ぞ?，最根本的目的是?zhǔn)確反映企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)的真實(shí)成本。應(yīng)當(dāng)按照誰受益、誰承擔(dān)的總體原則制定成本分?jǐn)偡绞?，為企業(yè)的成本管理提供有效的支持。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)算為起點(diǎn)，精細(xì)產(chǎn)品成本為終點(diǎn)，建立動(dòng)態(tài)的成本管理體系。通過合理有效的成本管理體系，實(shí)現(xiàn)不同產(chǎn)品之間的利益分配。對(duì)于盈利情況較好的產(chǎn)品，一方面是企業(yè)產(chǎn)品自身擁有的優(yōu)勢(shì)，另一方面也要回顧考慮產(chǎn)品成本的合理性。而對(duì)于盈利情況差的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮產(chǎn)品的市場(chǎng)、技術(shù)因素，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品承擔(dān)費(fèi)用的合理性。

通過科學(xué)有效的成本分?jǐn)偡峙錂C(jī)制，還可以在合理的稅法條款內(nèi)基于產(chǎn)品的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)有效的成本定價(jià)，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

四、科學(xué)管理企業(yè)成本的意義

制定企業(yè)的成本分?jǐn)偡绞綉?yīng)當(dāng)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，一經(jīng)確定不可輕易變更。隨著企業(yè)持續(xù)發(fā)展，在相同口徑下大量的歷史數(shù)據(jù)成為企業(yè)生產(chǎn)管理的重要信息資源。通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，對(duì)歷史生產(chǎn)成果進(jìn)行總結(jié)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)成本精細(xì)化管理?？茖W(xué)制定企業(yè)的成本管理體系，可以清晰梳理企業(yè)生產(chǎn)鏈條，細(xì)化企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)銜接，從而對(duì)企業(yè)總體生產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，針對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題制定具體的成本管控措施。

建立高效的成本管理體系，需要企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)的實(shí)際情況，創(chuàng)建有針對(duì)性的考核機(jī)制，建立符合企業(yè)需要的工作人員隊(duì)伍。

在企業(yè)管理的過程中，對(duì)成本精細(xì)化管理的過程實(shí)際上也可以促使企業(yè)進(jìn)行不斷地進(jìn)行生產(chǎn)業(yè)務(wù)優(yōu)化。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益一方面受外界市場(chǎng)因素的影響，但更是取決于企業(yè)成本管理水平。在市場(chǎng)環(huán)境無法改變的條件下，提升成本管理能力是企業(yè)創(chuàng)利的直接手段。通過持續(xù)不斷地精細(xì)化管理企業(yè)成本，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)流程，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。