建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理

王迅英

（重慶市佳諾建筑工程有限公司，重慶 401320）

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的概述

（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在銷售商品、提供服務(wù)的過程中應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。而建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款，指的是建筑企業(yè)在與建設(shè)方簽訂施工合同后，在合同規(guī)定的施工期限內(nèi)，完成和承擔(dān)施工項(xiàng)目的建筑服務(wù)，從而形成應(yīng)向建設(shè)方收取的工程結(jié)算價(jià)款。

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的形成，主要有以下幾個(gè)方面：

1.建筑企業(yè)與建設(shè)方簽訂施工承包合同時(shí)，施工方一般為弱勢方，對(duì)合同中的付款條件，建設(shè)單位一般要求合同中約定的付款條件為無預(yù)付款及材料備料款。而建筑企業(yè)施工項(xiàng)目周期長，前期項(xiàng)目上發(fā)生的工程施工成本費(fèi)用就需由施工單位墊付，從而形成了建筑企業(yè)的應(yīng)向建設(shè)方收取的應(yīng)收賬款。

2.建筑企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，需要按照工程進(jìn)度的完工百分比來確認(rèn)收入，而建設(shè)方根據(jù)合同條款約定，一般按合同條款規(guī)定的支付比例（一般為工程進(jìn)度款的65%-85%之間）支付工程進(jìn)度款，差額部分自然而然就會(huì)形成應(yīng)收賬款。

3.工程項(xiàng)目完工并與建設(shè)方辦理結(jié)算后，作為施工方，建筑企業(yè)具有承擔(dān)質(zhì)量維修的義務(wù)，按照合同條款約定，一般建設(shè)方需按工程結(jié)算金額的3%留作工程項(xiàng)目質(zhì)量保證金，項(xiàng)目質(zhì)量保證金期限一般為2-5年，從而形成了質(zhì)保金的應(yīng)收賬款。

（二）應(yīng)收賬款管理的重要性

企業(yè)的收入一般與應(yīng)收賬款息息相關(guān)，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率高低能反映出企業(yè)管理層的經(jīng)營能力和管理效率。良好的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，能大大的減小企業(yè)壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，合理的應(yīng)收賬款，能使企業(yè)的發(fā)展趨于良性，也使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐年降低。所以，企業(yè)的應(yīng)收賬款影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）合同簽訂時(shí)審查不嚴(yán)

相對(duì)于建設(shè)企業(yè)而言，建筑企業(yè)作為合同乙方，往往處于弱勢方；在項(xiàng)目中標(biāo)建筑企業(yè)收到中標(biāo)通知書以后，建筑企業(yè)往往盡快組織人員進(jìn)入施工場地，進(jìn)行項(xiàng)目前期的施工安排及布置，而對(duì)雙方的施工承包合同，施工企業(yè)重視度不夠，合同簽訂過于隨意。而工程施工承包合同中的付款條件，對(duì)建筑公司的資金影響尤為重要。

當(dāng)建筑企業(yè)應(yīng)收建設(shè)方的月工程款，不能滿足項(xiàng)目的月支付情況時(shí)，為維持工程項(xiàng)目的持續(xù)性施工，建筑企業(yè)需自行墊資。當(dāng)建筑企業(yè)資金不足時(shí)，就會(huì)涉及向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資，導(dǎo)致公司融資成本不斷地增加。當(dāng)建筑企業(yè)為項(xiàng)目過多的墊資時(shí)，相應(yīng)的會(huì)增加公司的資產(chǎn)負(fù)債率，長此以往，會(huì)增加公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）虛增公司營業(yè)利潤

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，需要按照工程進(jìn)度的完工百分比來確認(rèn)收入，項(xiàng)目人員根據(jù)工程的形象進(jìn)度，向建設(shè)方申報(bào)當(dāng)月的工程進(jìn)度產(chǎn)值，而建設(shè)方項(xiàng)目人員收到建筑企業(yè)申報(bào)的工程進(jìn)度產(chǎn)值，按照合同條款規(guī)定的要求進(jìn)行審核，項(xiàng)目的實(shí)際形象進(jìn)度與合同條款確認(rèn)產(chǎn)值的金額之間又有一定的差異，比如項(xiàng)目實(shí)際形象進(jìn)度為挖方50立方米，而建筑承包合同中約定的核定挖方量為30立方米，此部分形成了建筑企業(yè)虛增的應(yīng)收賬款。

財(cái)務(wù)人員根據(jù)項(xiàng)目人員提供的內(nèi)部形象進(jìn)度產(chǎn)值，按照完工百分比確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收賬款，而此時(shí)的工程產(chǎn)值，未得到建設(shè)方的審核確認(rèn)。財(cái)務(wù)賬上確認(rèn)的應(yīng)收賬款大于實(shí)際應(yīng)向建設(shè)方收取的應(yīng)收款項(xiàng)，且應(yīng)收賬款是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)在對(duì)外提供企業(yè)經(jīng)營成果時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司收入的增高，虛增營業(yè)利潤，使企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能完整的體現(xiàn)工程的經(jīng)營成果。

（三）缺乏健全的應(yīng)收賬款催收管理和考核制度

在建筑施工行業(yè)中，大部分建筑企業(yè)都把更多的注意力集中到如何承接項(xiàng)目，而忽略了對(duì)逾期應(yīng)收賬款的管理，缺少了對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視，建筑企業(yè)應(yīng)收賬款未進(jìn)行定期的清理，應(yīng)收賬款催收力度不夠。當(dāng)建筑企業(yè)內(nèi)部管理人員對(duì)公司應(yīng)收賬款不夠重視時(shí)，公司內(nèi)部基本也沒有一套完善的應(yīng)收賬款催收制度，相關(guān)人員在收款過程中，無制度指引，無法采取必要的催收措施，導(dǎo)致很多應(yīng)收賬款無法收回從而形成壞賬。

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款主要由項(xiàng)目的進(jìn)度款、工程結(jié)算款及項(xiàng)目質(zhì)量保證金等組成；財(cái)務(wù)人員認(rèn)為款項(xiàng)是項(xiàng)目發(fā)生的，收款催收事宜相應(yīng)的應(yīng)該由項(xiàng)目人員負(fù)責(zé)；而項(xiàng)目人員認(rèn)為項(xiàng)目只需要負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目質(zhì)量及工程進(jìn)度，對(duì)收款支付事宜應(yīng)該是財(cái)務(wù)的責(zé)任，彼此相互推諉，導(dǎo)致對(duì)款項(xiàng)收支的第一責(zé)任人明確不明，從而使對(duì)應(yīng)收賬款的催收缺乏主動(dòng)性。而且，企業(yè)中很多應(yīng)收賬款發(fā)生后，財(cái)務(wù)部門與項(xiàng)目部人員沒有及時(shí)地溝通對(duì)接，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算與工程施工進(jìn)度嚴(yán)重脫節(jié)，后期的考核中也未將應(yīng)收賬款的收款納入企業(yè)績效考核指標(biāo)中，對(duì)于拖欠的款項(xiàng)沒有具體負(fù)責(zé)的人，以致沒有員工真正關(guān)心拖欠的賬款是否及時(shí)到賬，導(dǎo)致欠款數(shù)量不斷上升。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策建議

（一）關(guān)注合同的訂立，防患于未然

建筑企業(yè)在收到建設(shè)單位的中標(biāo)通知書后，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系建設(shè)單位人員溝通合同事宜，及時(shí)的簽訂工程承包合同，避免在合同簽訂前進(jìn)行施工。

建筑企業(yè)的合同簽訂，不單單是一個(gè)部門的事情，這個(gè)需各個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行會(huì)簽審核：涉及工程工期、工程質(zhì)量等條款時(shí)，需項(xiàng)目部和工程部人員會(huì)簽；涉及工程造價(jià)、工程款項(xiàng)的支付結(jié)點(diǎn)、結(jié)算方式及合同稅率的，需財(cái)務(wù)及成本管理人員會(huì)簽；涉及違約責(zé)任及訴訟糾紛條款時(shí)，需法律專業(yè)人員會(huì)簽；合同條款中的支付結(jié)點(diǎn)、結(jié)算時(shí)限是形成建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的主要因素。對(duì)財(cái)務(wù)而言，需重點(diǎn)關(guān)注合同的預(yù)付款、工程進(jìn)度款確認(rèn)條件、收款期限、合同稅費(fèi)等條款，加快工程進(jìn)度款確認(rèn)和及時(shí)的回款，減少建筑企業(yè)的墊資情況，如建筑企業(yè)的合同條款中簽訂了預(yù)付款或材料備料款、以及按照合同條款約定，要求建設(shè)方支付合同中的安全文明施工措施費(fèi)等款項(xiàng)，建筑企業(yè)在施工前期就有可利用的項(xiàng)目資金，從而減少企業(yè)自有資金的墊付。有利的合同條款能加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)具有良好的資金狀況。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款核算管理

建筑企業(yè)在根據(jù)完工百分比法確認(rèn)應(yīng)收賬款的同時(shí)，需確認(rèn)相應(yīng)的稅金及收入；如果應(yīng)收賬款確認(rèn)的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)差異較大，從而導(dǎo)致企業(yè)確認(rèn)的稅金與收入相應(yīng)的有所偏差，當(dāng)差異大時(shí)，往往會(huì)引起相應(yīng)稅局的關(guān)注。

項(xiàng)目人員向建設(shè)方申報(bào)工程進(jìn)程產(chǎn)值的時(shí)候，根據(jù)合同條款申報(bào)產(chǎn)值進(jìn)度要求，把應(yīng)計(jì)入本期的產(chǎn)值及時(shí)地向建設(shè)方申報(bào)，不能計(jì)入本期或應(yīng)計(jì)入下期申報(bào)的產(chǎn)值，需分別計(jì)入下期申報(bào)；根據(jù)建設(shè)方提供的審核結(jié)果，提交財(cái)務(wù)進(jìn)行產(chǎn)值暫估，計(jì)入公司應(yīng)收賬款。如果建設(shè)方不能在當(dāng)月完成項(xiàng)目的產(chǎn)值審核，項(xiàng)目人員應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)方的溝通，盡量提供一個(gè)與審核產(chǎn)值相近的數(shù)據(jù)作為當(dāng)月的進(jìn)度產(chǎn)值，待下月進(jìn)行調(diào)整。

此時(shí)財(cái)務(wù)賬上確認(rèn)的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，已經(jīng)接近于工程實(shí)際的產(chǎn)值金額，當(dāng)項(xiàng)目完工辦理結(jié)算后，應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)不會(huì)有較大差異的變化，對(duì)經(jīng)營者提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將更加準(zhǔn)確，同時(shí)也能更好地利用公司的資金，尋求進(jìn)一步的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收管理及考核制度

俗話說，無規(guī)矩不成方圓，建筑企業(yè)需完善公司管理制度，嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)章制度執(zhí)行。財(cái)務(wù)管理部制定應(yīng)收賬款管理制度，明確各相關(guān)部門的權(quán)利及義務(wù)，建立企業(yè)應(yīng)收賬款管理體系。應(yīng)收賬款制度中，需明確項(xiàng)目工程款回款的第一負(fù)責(zé)人為項(xiàng)目經(jīng)理，財(cái)務(wù)人員配合項(xiàng)目人員催收項(xiàng)目工程款項(xiàng)的收回。

建筑企業(yè)擁有自身的特點(diǎn)，施工項(xiàng)目周期長、項(xiàng)目現(xiàn)場主辦人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員可能發(fā)生變化的頻率高，形成巨大的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的定期清查，是應(yīng)收賬款管理體系中的重要一環(huán)，也是對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控的有效方法。

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款定期清查方式為雙方對(duì)賬和賬齡分析法。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)目具體情況，分別登記項(xiàng)目合同臺(tái)賬或收支臺(tái)賬，詳細(xì)記錄施工項(xiàng)目的收支明細(xì)，并隨時(shí)關(guān)注項(xiàng)目發(fā)生的資金動(dòng)態(tài)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)經(jīng)常性的與施工項(xiàng)目部人員進(jìn)行溝通，或定期地到項(xiàng)目進(jìn)行檢查，準(zhǔn)確掌握工程項(xiàng)目施工進(jìn)度。如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)方未按合同條款支付應(yīng)收的全部或部分款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極的告知項(xiàng)目經(jīng)理或相應(yīng)經(jīng)辦人，查明應(yīng)收賬款無法及時(shí)回款的原因，配合公司內(nèi)部人員或主動(dòng)的追蹤相應(yīng)款項(xiàng)的回款情況。

建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款質(zhì)量保證金部分，一般期限比較長，賬齡越長，應(yīng)收賬款回款風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，且逾期的應(yīng)收賬款極有可能形成壞賬，建筑企業(yè)需針對(duì)各種不同賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

建筑企業(yè)應(yīng)把企業(yè)應(yīng)收賬款回款計(jì)入內(nèi)部考核目標(biāo)中，項(xiàng)目經(jīng)理部需要根據(jù)與公司簽訂的項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書的要求，做好項(xiàng)目工程款回款的管理策劃，定期召開工程款回款推進(jìn)會(huì)，有計(jì)劃、有目標(biāo)的收回公司的工程款。

四、結(jié)束語

總之，建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款金額大、賬齡長且收款困難等問題是建筑企業(yè)必須面對(duì)的。應(yīng)收賬款確認(rèn)的金額，與建筑企業(yè)的收入、稅金息息相關(guān)，且應(yīng)收賬款的回款困難大大的加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制約了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。建筑企業(yè)對(duì)公司應(yīng)收賬款的管理，具有非常重要的意義。特別是公司管理人員需意識(shí)到應(yīng)收賬款的管理，關(guān)系到公司資金的安排，對(duì)公司拓展新業(yè)務(wù)及節(jié)約資金利息具有重大的意義。