建筑施工企業(yè)所得稅的籌劃與降稅策略探討

余李波

（中鐵建設(shè)集團有限公司，四川 眉山 620562）

隨著我國深化改革實行經(jīng)濟一體化體制，建筑行業(yè)的競爭逐漸加劇，為了面對激烈的市場競爭下獲得有效份額，務(wù)必需要提升自身的經(jīng)濟效益。為此則需要建筑施工企業(yè)推行內(nèi)部改革來提升效益，在獲得效益的同時降低成本。在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中國家稅收是必不可少的內(nèi)容，對企業(yè)整體倆來說，所得稅作為企業(yè)主要的收益來源，對企業(yè)后續(xù)發(fā)展具有重要意義。近年來，我國對稅收愈發(fā)注重，也實行稅收制度的改善優(yōu)化，無形中提升了稅收管理水平，同時通過所得稅納稅籌劃的有效規(guī)劃，對建筑施工企業(yè)提升核心競爭力也奠定良好基礎(chǔ)。

一、建筑施工企業(yè)納稅籌劃意義分析

所謂納稅籌劃，是指企業(yè)納稅前階段，在嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)的同時，納稅主體在不同事項下完成事前規(guī)劃工作，僅為了緩解企業(yè)納稅壓力運行的一系列活動。納稅籌劃主要包含以下三點：一是納稅籌劃在相關(guān)法律法規(guī)下完成財務(wù)規(guī)劃工作；二是相關(guān)法律法規(guī)存在不足，為此我國會推出針對性的稅收優(yōu)惠政策，納稅籌劃便根據(jù)相關(guān)法規(guī)及優(yōu)惠政策開展；三是納稅籌劃的實施旨在環(huán)節(jié)稅收壓力。

建筑施工企業(yè)主要工作是進行相關(guān)工程項目的建設(shè)工作，該類建設(shè)工作具有時間長、周期性長的特征，建設(shè)過程中所需物資價格不斷變動，這些對于資金需求較大，從而會造成建筑施工企業(yè)各項投資收益期限延長，資金流動性緩慢，流出加快，無疑會加劇企業(yè)的資金負擔(dān)。而建筑施工企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤具有很大聯(lián)系，加之所得稅在整體稅款中占據(jù)最大比重，可見所得稅多少與企業(yè)收益之間具有很大聯(lián)系。因此，可采取合法喲有效的納稅籌劃來達到提升企業(yè)實際效益的目標，其優(yōu)勢主要有以下兩點：第一，建筑施工企業(yè)通過實施納稅籌劃工作，在相關(guān)規(guī)定下延遲稅費繳納，進而增加資金流動量機會，緩解壓力；第二，通過實施納稅籌劃，有效規(guī)避企業(yè)為了運轉(zhuǎn)資金出現(xiàn)偷稅漏稅等行為，進而提升企業(yè)核心競爭力[1]。

二、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

建筑施工企業(yè)收入確認以實際所得資金作為主要依據(jù)，根據(jù)新會計準則，收入確認需要具備以下兩點條件：第一是所有權(quán)轉(zhuǎn)移工作完成或者各項事項落實到位；第二確定所得各項資金。但是，就實際情況而言，基于建筑施工企業(yè)的特征，收入確認存在滯后性，造成收入確認的精確性及真實性降低，甚至部分建筑施工企業(yè)為了完成績效，根據(jù)自身實際需求進行確定。因此，建筑施工企業(yè)在所得稅籌劃中具有收入確定缺乏合理性的情況。

根據(jù)相關(guān)稅法明確規(guī)定，建筑施工企業(yè)所得稅主要根據(jù)所得利潤數(shù)值完成相關(guān)計算工作，針對難度較大企業(yè)，可以根據(jù)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)信息，以月度、季度為期限及時完成預(yù)繳工作。但是，大多數(shù)建筑施工企業(yè)的財務(wù)工作人員為了更具便捷性，僅針對實際利潤進行預(yù)算，并未真正考慮到企業(yè)實際發(fā)展情況，從而影響預(yù)繳機制的使用效益。

建筑施工企業(yè)在所得稅籌劃工作中，固定資產(chǎn)累計折舊、存貨計價方式缺乏合理性的問題，面對以上問題的發(fā)生，均會造成建筑施工企業(yè)所得稅籌劃實施不合理，無形中加劇了企業(yè)成本壓力[2]。

除此以外，面對當前企業(yè)享受的研發(fā)費用加計扣除政策，隨之會出現(xiàn)研發(fā)費收集缺乏規(guī)范性等問題，進而引發(fā)一系列風(fēng)險，由此可見防范研發(fā)費用加計扣政策風(fēng)險的重要意義。然而，研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險主要集中在歸集風(fēng)險、核算風(fēng)險及研發(fā)活動相關(guān)資料不全面三個方面。例如：研發(fā)費用核算風(fēng)險。由于建筑施工企業(yè)研發(fā)費用在各口徑上存在較大差異，因此研發(fā)費用在核算環(huán)節(jié)中需注重稅會的適當調(diào)整，一旦出現(xiàn)運算失誤則會造成超限額列支引發(fā)風(fēng)險。同時，研發(fā)費用核算環(huán)節(jié)還需注重研發(fā)費資本化與費用化之間的區(qū)別。在核算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)處理不到位情況，會引發(fā)風(fēng)險。

三、建筑施工企業(yè)所得稅籌劃與降稅增效方式

（一）納稅籌劃需遵循的原則

第一，合法性原則。建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃除了與自身短期利益具有關(guān)聯(lián)以外，更需要注重關(guān)系到企業(yè)的長期利益，在嚴格遵守相關(guān)原則下開展工作，從而推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；第二，合理性原則。關(guān)于該項原則，旨在通過納稅籌劃來確保節(jié)稅空間的科學(xué)性、合理性及規(guī)范性，維持各項支出比例間的均衡，從而保障納稅籌劃計劃有序?qū)嵤?；第三，風(fēng)險與效益均衡原則。對于建筑施工企業(yè)來說，納稅籌劃是長期性的決策活動，并且會受到外部環(huán)境及相關(guān)政策內(nèi)容的影響，為此需合理平衡風(fēng)險與效益兩者，進而達到企業(yè)收益最大化的目標；第四，籌劃性原則。該原則主要是納稅進行前階段積極落實納稅籌劃工作；第五，系統(tǒng)性原則。在保障企業(yè)全體員工參與前提下，完成系統(tǒng)化設(shè)計工作，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃及降稅目標[3]。

（二）積極落實固定資產(chǎn)籌劃工作

建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)總額當中，固定資產(chǎn)所占比例最大，也是所得稅納稅籌劃工作的關(guān)鍵點，而且重點納稅籌劃內(nèi)容與固定資產(chǎn)折舊相同。

首先，關(guān)于折舊方法，一般所采取的折舊計算方法為年限平均、工作量、加速折舊法。其中所謂年限平均法，是將每一年度的折舊額度都統(tǒng)一；關(guān)于工作量法，根據(jù)固定資產(chǎn)使用期限與既定標準期限相比較來說，固定資產(chǎn)的使用年限較短，所以可借助該方法發(fā)揮出降稅增效作用；關(guān)于加速折舊法的實施，能夠提升納稅籌劃獲取更高效的時間價值，充分發(fā)揮出緩解資金壓力效用?？傊?，根據(jù)不同的折舊計算方法的應(yīng)用，所產(chǎn)生的影響也不同，所以需要根據(jù)企業(yè)實際情況及需求做出合理選擇。

其次，根據(jù)折舊年限，在稅法中將固定資產(chǎn)折舊的最低年限確認為所剩年限的六成，所以在開展納稅籌劃工作中最大化降低年限，將計提折舊納入成本來合理減少當期應(yīng)納稅額度。

最后，關(guān)于凈殘值預(yù)計，該項數(shù)值會直接對企業(yè)當期折舊額產(chǎn)生影響，兩者之間具有很大關(guān)聯(lián)，無疑會降低納稅資金。所以，對于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)當通過合理降低固定資產(chǎn)預(yù)測凈殘值展開相關(guān)預(yù)估工作。

（三）合理確認和籌劃收入

按照當前最新稅法規(guī)定，根據(jù)勞務(wù)持續(xù)期限超出一年的施工企業(yè)，需結(jié)合年度內(nèi)施工進度及工作任務(wù)完成確認。針對分期確認項目收益的方式，可在分期繳納稅款的同時，延遲繳納期限，在有效緩解企業(yè)資金壓力的情況下，進一步提升資金時間價值。另外，國債收入采購活動是免稅，采取權(quán)益投資手段進行利潤分配，延緩股息確認期限，從而有助于充分發(fā)揮資金時間價值，實現(xiàn)降稅作用。

（四）嚴格規(guī)范研發(fā)費會計核算

合理合規(guī)的會計核算是充分享受研發(fā)費加計扣除內(nèi)容的重點之一。第一，需要完成研發(fā)費的歸集工作，根據(jù)相關(guān)文件中確定的范圍及比例完成歸集工作；第二，會計核算中進一步完善會計科目，根據(jù)會計準則科目一級完成二級分解，以及人工費用等確認三級科目，對應(yīng)其可加計扣除的研發(fā)費，從而便于研發(fā)費輔助裝編制工作的開展。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著城鎮(zhèn)化的迅速發(fā)展，建筑行業(yè)逐漸處于風(fēng)險與機遇并存的局面，建筑施工企業(yè)應(yīng)當提升市場競爭能力，想要進一步壯大，務(wù)必需要實現(xiàn)開源節(jié)流目標，保障企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。建筑施工企業(yè)可根據(jù)實際情況進行所得稅籌劃，有效減少成本，識別制度存在的不足及優(yōu)惠政策內(nèi)容達到降稅目標，企業(yè)在追求利潤的同時，需嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下推行納稅籌劃，明確區(qū)分與偷稅漏稅之間的區(qū)別。