論稅務(wù)籌劃中資金管理的重要性

孫毅

（武漢瑞達美馳科技有限公司，湖北 武漢 430000）

資金是一個企業(yè)的血液也是命脈，這個觀念在當今時代已經(jīng)被越來越多的企業(yè)家所認可。稅務(wù)成本雖然是企業(yè)眾多成本之一，但同時也是眾多非上市企業(yè)的當家人都希望通過合法籌劃盡可能降低的主要成本之一。那么資金和稅務(wù)籌劃這兩個看似不相干的內(nèi)容他們之間又有什么關(guān)系呢？

在論述這個關(guān)系之前，有一個觀念是需要大家了解的，就是企業(yè)的任何行為之間都不會是完全隔離的，他們之間一定會存在著或多或少的聯(lián)系。就比如：訂單和安保人員的支出。這兩個看起來風馬牛不相及的事情，卻會在某些情況下出現(xiàn)關(guān)聯(lián)。當公司訂單管理不好的情況下，安保人員就會需要頻繁加班，這樣就會增加相關(guān)人員的成本支出。接下來我會從稅務(wù)籌劃和資金管理來分別闡述。

一、稅務(wù)籌劃

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益?！蓖ㄟ^這個定義我們可以總結(jié)出稅務(wù)籌劃的幾個關(guān)鍵點：法律許可；事先；對經(jīng)營、投資和理財活動的資金管理。

（一）法律許可

這里的法律說的就是稅法及其相關(guān)法律規(guī)定，稅法的一個很重要的原則就是實質(zhì)課稅原則，這個原則是指：應(yīng)根據(jù)事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負。在稅務(wù)部門的認知范圍中，只要是客觀、真實的業(yè)務(wù)是一定會有一整套真實的原始單據(jù)來支撐這個業(yè)務(wù)循環(huán)的全部鏈條，在原始單據(jù)目前，稅務(wù)部門一般是不會認可企業(yè)人員的口頭解釋和說明。

（二）事先

如果事情已經(jīng)發(fā)生了再去想著如何不交稅，那么這個就不是稅收籌劃，而是逃稅了。事先的籌劃就涉及企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，資金管理就是眾多環(huán)節(jié)之一。

（三）資金管理

顧名思義，就是對企業(yè)資金收付的管理。企業(yè)的經(jīng)營形形色色、五花八門。對于經(jīng)營活動的單據(jù)種類更是浩如煙海，但是在眾多的單據(jù)中有一個單據(jù)卻一定會存在，那就是企業(yè)的收付款憑據(jù)。這個憑據(jù)是不可能人為編撰，也不太可能會隨著時間的推移而消亡。所以，一個資金的憑據(jù)一旦形成，那么就無法改變了。這也是稅務(wù)籌劃中十分重要的一個環(huán)節(jié)：如何安排經(jīng)營活動中的收付款。

（四）案例分析

這里我們舉一個案例。某市的A公司（公司股東為自然人），20XX年的稅后利潤有1000萬元。公司在按照企業(yè)所得稅法的要求繳納了25%的企業(yè)所得稅后，公司的股東希望進行分紅，但是股東又不想繳納高額的個人所得稅，就安排公司的會計以股東借款的名義，直接將錢打入到股東的個人賬戶，會計人員按照股東的安排執(zhí)行了。次年，稅務(wù)系統(tǒng)在掃描數(shù)據(jù)的時候發(fā)現(xiàn)公司在當年有大量的其他應(yīng)收款增加，這個時候就預警了。稅務(wù)評估人員就來到企業(yè)，并直接調(diào)取了公司當年的銀行流水。調(diào)取流水一看，就發(fā)現(xiàn)公司向股東個人轉(zhuǎn)款的記錄。按照個人所得稅法規(guī)定，“ 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照股息、紅利所得項目計征個人所得稅”。一般股東進行分紅后，是不太可能將資金回流到公司的。并且銀行流水一旦形成，那么是不可能進行更改和銷毀的。這樣就需要由企業(yè)代為繳納個人所得稅，如果未代為繳納的，稅務(wù)部門有權(quán)對企業(yè)進行50%以上3倍以下的罰款，并按照每日萬分之五計算滯納金。因此在銀行流水的面前，企業(yè)任何的解釋都是蒼白無力的。

對于上述的這個案例。我們可以深刻地認識到，對資金軌跡的管理是多么的重要。那么針對上面的這個案例，A公司又該如何處理呢？

首先，A公司的股東可以利用國家的政策，在稅收洼地成立合伙人企業(yè)B公司（該公司和A公司必須是非關(guān)聯(lián)公司）。該企業(yè)最好是具有給A公司供應(yīng)原材料的資質(zhì)。其次，A公司在采購原材料的時候，將以前直接從供應(yīng)商處采購，變更為從B公司+供應(yīng)商采購并存的模式（如果全部從B公司采購，則容易引起稅務(wù)局的關(guān)注），這樣就可以將公司的部分利潤以采購貨款的方式從A公司轉(zhuǎn)移到B公司。由于B公司處于稅收洼地，則當?shù)卣畬τ谠鲋刀惖胤搅舸娌糠謺胁糠址颠€（當然返還的政府補貼款也是需要繳納所得稅的）。

其次，B公司由于是有限合伙企業(yè)，則公司的利潤是先分配后交稅。并且一般政策洼地對于個人所得稅也都有一定的政策返還。這樣一來，既降低了A公司的所得稅稅前利潤，降低了企業(yè)所得稅稅負，又減輕了公司股東個人所得稅的稅負。并且稅務(wù)局在對A公司進行檢查的時候，也不會通過往來科目和現(xiàn)金流看出什么問題。

二、稅務(wù)籌劃和資金管理的關(guān)系

綜上所述，在企業(yè)的稅收籌劃的眾多環(huán)節(jié)中，資金環(huán)節(jié)由于其特殊性，注定將是一個最無法修改和彌補的環(huán)節(jié)。那么財務(wù)人員和企業(yè)負責人，在進行籌劃的時候一定要做到事前籌劃，如果事情已經(jīng)發(fā)生，資金也已經(jīng)收付了，那么這個時候再讓企業(yè)的會計去做稅收籌劃，那么就是典型的偷稅行為，而不是稅收籌劃行為了。