馬菽

（三峽大學(xué)〔湖北〕資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限責(zé)任公司，湖北 宜昌 443000）

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是當(dāng)前企業(yè)管理工作開(kāi)展期間的一項(xiàng)重要內(nèi)容，強(qiáng)化建設(shè)內(nèi)部控制制度，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項(xiàng)內(nèi)在需求。通過(guò)實(shí)施積極的內(nèi)部控制，不但有利于保障企業(yè)資源配置的效果，還可以提升企業(yè)日常生產(chǎn)效率，最大限度地防范有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但在企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制制度之中，還存在著不少典型問(wèn)題，因此本文重點(diǎn)探析這些問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因，并提出解決措施，以期優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)效果。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)涵

在企業(yè)內(nèi)部彼此關(guān)聯(lián)與制約的前提下，運(yùn)用有效的控制方式與程序?qū)嵤┑南到y(tǒng)化、規(guī)范化的控制機(jī)制，就叫內(nèi)部控制。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度的關(guān)鍵構(gòu)成部分，并作為其核心存在。內(nèi)部控制制度根據(jù)其控制目標(biāo)方面存在的差異，可以劃分為兩項(xiàng)內(nèi)容：管理控制與會(huì)計(jì)控制。究其根本，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保障資產(chǎn)的安全性與信息的可靠性，同時(shí)確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理政策的充分落實(shí)，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)效率，可以最大限度地防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，最終達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)［1］?？梢?jiàn)，良好的內(nèi)部控制制度是推動(dòng)企業(yè)達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，進(jìn)行內(nèi)部控制的根本目標(biāo)在于對(duì)自身實(shí)施更具科學(xué)性、合理性的管理，內(nèi)部控制制度的作用在于形成良好的控制流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)充分的管控。一般情況下規(guī)模較大的現(xiàn)代企業(yè)，其內(nèi)部控制制度所提出的要求會(huì)更嚴(yán)苛。若內(nèi)部控制制度的建設(shè)效果得到優(yōu)化，那么就十分有利于企業(yè)的發(fā)展，而若內(nèi)部控制制度的建設(shè)效果較差，那么則會(huì)削弱企業(yè)的發(fā)展實(shí)力。

其一，內(nèi)部控制制度評(píng)估意識(shí)較為薄弱。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，許多企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)榉N種因素不斷增加。為了能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得戰(zhàn)略主動(dòng)地位，獲得更好的發(fā)展，企業(yè)必須對(duì)易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)估及分析，同時(shí)還應(yīng)實(shí)施有效的管理，結(jié)合最終的結(jié)果，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制和防范工作［2］。但現(xiàn)階段不少企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建設(shè)過(guò)程中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作沒(méi)有形成正確的認(rèn)知，在此方面的意識(shí)還較為薄弱，更有甚者全然不在意內(nèi)部控制制度的有效建設(shè)，所以在企業(yè)中的內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮出真正的作用，也就難以有效防范風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

其二，決策及風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制相對(duì)缺失。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)將決策及風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制作為工作開(kāi)展的重要內(nèi)容，并且作為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生的關(guān)鍵舉措。但以現(xiàn)階段情況來(lái)看，不少企業(yè)的決策及風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制還較為缺失，這會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)管理控制操作中連貫性及合理性的嚴(yán)重缺失，難以對(duì)企業(yè)的安全生產(chǎn)等方面實(shí)施良好把控，也難以對(duì)各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)實(shí)施綜合性的管理，最終會(huì)使得風(fēng)險(xiǎn)管控工作在具體開(kāi)展期間往往處在形式主義的狀態(tài)之下，難以發(fā)揮其真正的作用。

其三，內(nèi)部控制制度的建設(shè)與企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展愿景不相符合。現(xiàn)階段，不少企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺少良好的監(jiān)督機(jī)制，特別是在財(cái)會(huì)層面上，通常是由審計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加以監(jiān)督和負(fù)責(zé)。但是，不少企業(yè)的審計(jì)部門(mén)均歸屬為財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致監(jiān)督工作的開(kāi)展嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，長(zhǎng)久下去監(jiān)督機(jī)制勢(shì)必難以發(fā)揮出作用。除此之外，有不少企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)審工作時(shí)，會(huì)局限在對(duì)會(huì)計(jì)賬目的有效審核上，而對(duì)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性等方面的評(píng)價(jià)卻沒(méi)有體現(xiàn)。

其四，未能形成良好的企業(yè)文化。在開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作中，營(yíng)造積極的工作氛圍，形成良好的企業(yè)文化，是保證企業(yè)內(nèi)控工作有效開(kāi)展的重要條件。然而，現(xiàn)階段不少企業(yè)都出現(xiàn)制度缺失或不健全的情況，在企業(yè)文化的形成上還存在著明顯的不足。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提高企業(yè)管理水平的策略

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)估意識(shí)

以現(xiàn)階段的情況來(lái)看，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度評(píng)估意識(shí)還有很大的上升空間，企業(yè)很容易被激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境所淘汰。因而，企業(yè)需要增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的評(píng)估意識(shí)，一方面要求企業(yè)對(duì)容易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的評(píng)估工作引起重視，另一方面要求企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建設(shè)過(guò)程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估予以深入的了解，然后再進(jìn)行制度的大力建設(shè)，以期更好地凸顯內(nèi)部控制制度的建設(shè)及其作用，在最大限度上防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。內(nèi)部控制制度評(píng)估意識(shí)若能夠有所提升，則十分有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)成效，提高企業(yè)的管理水平。

（二）完善決策及風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)鍵任務(wù)，在于以?xún)?nèi)部控制的方式，及時(shí)了解到企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部管理工作以及財(cái)務(wù)工作時(shí)潛藏的一些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，需要明確的是，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和了解問(wèn)題僅能作為重要前提，問(wèn)題被妥當(dāng)解決才是最終的管控目標(biāo)。因此需要加大對(duì)完善決策及風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制重視程度，這樣才更有利于預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。而針對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就必須利用有效的策略加以應(yīng)對(duì)和解決［3］。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施存在著明顯的限制性，主要體現(xiàn)在僅能根據(jù)內(nèi)部管控的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，而在風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展期間會(huì)受到明顯的限制。對(duì)此，應(yīng)構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及預(yù)警機(jī)制，以便利用可行的風(fēng)險(xiǎn)管理體制更為高效地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，確保風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制與內(nèi)部控制制度處在彼此呼應(yīng)的關(guān)系中。

（三）內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展方向、愿景相符合

究其本質(zhì)，大力建設(shè)內(nèi)部控制制度主要目的在于促進(jìn)企業(yè)朝更好的方向不斷進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展藍(lán)圖與對(duì)未來(lái)的構(gòu)想。由此，明確企業(yè)未來(lái)發(fā)展的主要方向、目標(biāo)可以作為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)鍵要素及重要的基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的具體需求充分建設(shè)內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)的監(jiān)督體制，這樣才更加有利于保障有關(guān)制度的運(yùn)作執(zhí)行效果。此外，利用內(nèi)部控制制度還可顯著提升現(xiàn)代企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力以及管理能力［4］。因此內(nèi)部控制制度的建設(shè)，務(wù)必要和企業(yè)未來(lái)發(fā)展的主要方向、發(fā)展愿景相符合，這樣才更加有利于保障內(nèi)部控制制度的建設(shè)效果。例如，有的下屬公司因?yàn)殚_(kāi)展了不同種類(lèi)的業(yè)務(wù)，在具體的內(nèi)部控制制度建設(shè)中需要根據(jù)下屬公司的實(shí)際情況進(jìn)行具體的編制，而在內(nèi)部控制制度建立之初，下屬公司的內(nèi)部控制就應(yīng)該包含在總公司的內(nèi)部控制之中。

（四）形成良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化具備保障內(nèi)部控制制度總體建設(shè)成效、促進(jìn)企業(yè)總體管理水平提升的重要作用。現(xiàn)代企業(yè)需要建設(shè)良好的企業(yè)文化，這對(duì)企業(yè)制度的執(zhí)行及落實(shí)效率有非常重要的作用。具體而言，一方面企業(yè)文化可確保制度在執(zhí)行階段具備高度的統(tǒng)一性；另一方面若企業(yè)具備良好的企業(yè)文化，也有利于制度的高效執(zhí)行。優(yōu)秀的企業(yè)文化，會(huì)使內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制制度的了解與認(rèn)知水平逐漸提高，同時(shí)保持高度統(tǒng)一，因此在制度的具體執(zhí)行過(guò)程中，其操作也能夠具備規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的大力建設(shè)及充分落實(shí)，對(duì)于提升企業(yè)的總體管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力等方面都有積極效。但以當(dāng)前的情況來(lái)看，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)過(guò)程中所存在的問(wèn)題還較多，這些問(wèn)題的存在影響到內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果，制約和限制了企業(yè)的發(fā)展。因此企業(yè)必須主動(dòng)探索解決問(wèn)題的良好策略，如完善決策及風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、形成良好的企業(yè)文化等，真正保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的提升。