高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用開展納稅籌劃的策略

易晴香

（湖南湘楚會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，湖南 長(zhǎng)沙 410007）

一、前言

高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃是整體稅務(wù)管理工作中的核心任務(wù)。研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)最多也是最核心的費(fèi)用支出，是促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)，也是支持企業(yè)順利通過后續(xù)高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的關(guān)鍵。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)政策的變化情況，制定合理的研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃方案，嚴(yán)格按照既定程序處理納稅申報(bào)，控制研發(fā)項(xiàng)目成本，加快轉(zhuǎn)化研發(fā)成果，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃的實(shí)際意義

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，科技創(chuàng)新的重要性日益突出，作為引領(lǐng)國內(nèi)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)企業(yè)，被賦予重大期望。高新技術(shù)企業(yè)具有技術(shù)密集、知識(shí)密集的特點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)平均發(fā)展速度相對(duì)更快，同時(shí)產(chǎn)品迭代周期短，科學(xué)技術(shù)產(chǎn)品、服務(wù)等是高新技術(shù)企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。高新技術(shù)企業(yè)需要投入較多的資金，用于技術(shù)研發(fā)和服務(wù)升級(jí)，因而研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃也非常關(guān)鍵。研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃是降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的必然舉措，減少營業(yè)支出以及增收，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行都有積極意義。規(guī)范的納稅籌劃工作可有效優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)的稅務(wù)籌劃離不開財(cái)務(wù)工作以及會(huì)計(jì)核算工作的支持，在納稅籌劃要求下，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量也會(huì)隨之相繼提升［1］。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃問題簡(jiǎn)要分析

（一）研發(fā)支出界定不清晰，費(fèi)用處理靈活度不足

高新技術(shù)企業(yè)常常忽略對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理，尤其是進(jìn)一步的細(xì)化分類。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的支出界定不清晰，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃工作難度直線上升，比如部分研發(fā)費(fèi)用無法享受加計(jì)扣除政策，但是未能明確區(qū)分出來，被并入可加計(jì)扣除費(fèi)用范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查過程中被發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)帶來少繳稅風(fēng)險(xiǎn)。例如，某高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)支出界定不清晰，未能充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠政策，該企業(yè)使用同一臺(tái)器械參與多項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，其中器械產(chǎn)生的費(fèi)用有租賃、折舊、檢修等，但是并未做好費(fèi)用分?jǐn)?，而資料書籍采購費(fèi)用、產(chǎn)品車市費(fèi)用等的發(fā)票格式、內(nèi)容也與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不符，無法使用加計(jì)扣除，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用并未充分享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（二）研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)申報(bào)資料不全面

高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策了解較為深入，但是財(cái)務(wù)人員未能就政策問題與技術(shù)部門進(jìn)行溝通，技術(shù)部門沒有提供全面的技術(shù)資料，研發(fā)部門的立項(xiàng)數(shù)據(jù)信息不全面，比如與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的核心技術(shù)、研發(fā)項(xiàng)目時(shí)間、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算、研發(fā)人員等信息［2］。雖然現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除使用的是“以備待查”手段，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查頻率來看，高新技術(shù)企業(yè)在五年內(nèi)至少會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查一次，并且一旦在稽查范圍內(nèi)，企業(yè)歷年來的稅務(wù)資料將全部被披露，企業(yè)準(zhǔn)備的研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)資料不全面，則帶來嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用開展納稅籌劃的策略

（一）明確界定研發(fā)費(fèi)用支出，靈活有效處理研發(fā)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定研發(fā)費(fèi)用支出，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的界定及處理可從以下幾個(gè)方面入手。第一，設(shè)置研發(fā)費(fèi)用支出會(huì)計(jì)科目，對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算，在每月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)將其歸入企業(yè)管理費(fèi)用科目下的研究費(fèi)用科目中。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)于達(dá)到研發(fā)費(fèi)用資本化要求的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資本化處理，將研發(fā)費(fèi)用并入無形資產(chǎn)科目，在費(fèi)用達(dá)到預(yù)期效果后，在月末結(jié)轉(zhuǎn)是進(jìn)行175%的攤銷。第二，企業(yè)需對(duì)研發(fā)項(xiàng)目中的材料費(fèi)用、研發(fā)使用器械產(chǎn)生的費(fèi)用以及研發(fā)人員費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，利用費(fèi)用分配表明確詳細(xì)的支出情況，然后針對(duì)性使用稅收優(yōu)惠政策。比如研發(fā)人員的區(qū)分，企業(yè)對(duì)在職人員和臨時(shí)聘請(qǐng)人員進(jìn)行劃分，向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具詳細(xì)的在職人員社保繳納信息，同時(shí)標(biāo)明研發(fā)人員在項(xiàng)目中實(shí)際的工作量、工作內(nèi)容；區(qū)分研發(fā)費(fèi)用和日常經(jīng)營生產(chǎn)費(fèi)用，如研發(fā)設(shè)備費(fèi)用和生產(chǎn)設(shè)備費(fèi)用，研發(fā)過程電費(fèi)和生產(chǎn)過程電費(fèi)等，準(zhǔn)確分?jǐn)偢鱾€(gè)研發(fā)項(xiàng)目所使用的設(shè)備、材料等費(fèi)用，規(guī)范管理與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的票據(jù)憑證，各類費(fèi)用的支出需要有真實(shí)的憑證。第三，企業(yè)需要強(qiáng)化核算力度，在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)之際應(yīng)及時(shí)做好項(xiàng)目預(yù)算，提前控制加計(jì)扣除范圍外的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額［3］。高新技術(shù)企業(yè)基本已經(jīng)按照政府要求設(shè)立研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬，臺(tái)賬下設(shè)置研發(fā)人員費(fèi)用、直接費(fèi)用三級(jí)會(huì)計(jì)科目，企業(yè)的技術(shù)部門在產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)，負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬的人員則要及時(shí)更新相應(yīng)科目數(shù)據(jù)，確保支出明細(xì)真實(shí)，加大對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的控制。第四，高新技術(shù)企業(yè)可深入研究如何處理研發(fā)費(fèi)用，按照要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理，如企業(yè)可在研發(fā)項(xiàng)目初期將相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化處理，這部分支出費(fèi)用被算作企業(yè)的當(dāng)期損益，可以減少高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)期繳納的所得稅金，而企業(yè)若是使用資本化方式處理這部分費(fèi)用，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)需要按照大于十年的方式逐年分?jǐn)偀o形資產(chǎn)，與費(fèi)用化處理相比，資本化處理方式對(duì)企業(yè)減少稅負(fù)的幫助有限，所以高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合規(guī)合法的前提下盡可能使用費(fèi)用化處理方式，最大限度地減少企業(yè)稅務(wù)支出。

（二）基于既定納稅申報(bào)程序，出具詳細(xì)的納稅申報(bào)資料

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門及技術(shù)部門在日常工作中應(yīng)當(dāng)加深聯(lián)系溝通，尤其是研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃工作，兩部門應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的納稅申報(bào)流程進(jìn)行深入研究，分析備查的研發(fā)項(xiàng)目資料數(shù)據(jù)是否全面充分，并根據(jù)政策條例規(guī)定，妥善處理研發(fā)項(xiàng)目申報(bào)資料的移交、保管工作。在實(shí)際經(jīng)營過程中，高新技術(shù)企業(yè)需要有效保管的研發(fā)費(fèi)用納稅申報(bào)資料有以下兩種：一是技術(shù)資料；二是財(cái)務(wù)資料。具體有研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、研發(fā)人員數(shù)目類型、研發(fā)設(shè)備數(shù)量?jī)r(jià)值、研發(fā)人員薪資配比、研發(fā)過程中涉及的無形資產(chǎn)等。各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用納稅申報(bào)資料中最關(guān)鍵的是研發(fā)證明資料，即研發(fā)設(shè)計(jì)方案、研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施會(huì)議記錄、階段性的項(xiàng)目檢測(cè)數(shù)據(jù)報(bào)告等。高新技術(shù)企業(yè)也需要高度重視研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批文件的管理，以便于在應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)能夠出具準(zhǔn)確的立項(xiàng)審批文件，有效執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

五、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃保障措施

（一）及時(shí)跟進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化

目前應(yīng)用范圍最廣、頻率最高的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員以及技術(shù)人員都需要對(duì)其深入了解。國家針對(duì)部分產(chǎn)業(yè)以及經(jīng)濟(jì)區(qū)域扶持力度相對(duì)較大，比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、稅收示范經(jīng)濟(jì)區(qū)等，提出增值稅、所得稅免征收政策，同時(shí)不同地區(qū)適用的應(yīng)稅稅率存在一定差異。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)明確研發(fā)項(xiàng)目所屬產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、可享受的優(yōu)惠政策以及項(xiàng)目中涉及的稅種，然后結(jié)合實(shí)際情況選擇納稅人身份，避免稅收優(yōu)惠政策享受不到位［4］。

（二）綜合分析企業(yè)內(nèi)部各稅種聯(lián)系

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用籌劃過程中應(yīng)當(dāng)綜合分析各個(gè)稅種間的關(guān)系，平衡整體效益，避免過度重視某一稅種節(jié)稅而忽視整體研發(fā)節(jié)稅。高新技術(shù)企業(yè)可以遵循成本效益最大化原則，在研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃階段，全面分析成本、企業(yè)利潤(rùn)、商業(yè)形象、戰(zhàn)略規(guī)劃以及業(yè)務(wù)方向等對(duì)企業(yè)的影響，在確保企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展的基礎(chǔ)上開展納稅籌劃。

（三）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立穩(wěn)定長(zhǎng)效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，貫穿于研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)行過程，識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)可使用內(nèi)部信息系統(tǒng)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)研發(fā)費(fèi)用信息，跟蹤納稅籌劃工作，及時(shí)反饋引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)以及風(fēng)險(xiǎn)分析工具，對(duì)企業(yè)制定的研發(fā)費(fèi)用、納稅籌劃方案進(jìn)行審核，提前識(shí)別方案中的漏洞和缺陷，及時(shí)反饋至稅務(wù)管理人員處，從而達(dá)到控制納稅籌劃成本的目的，確保研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃效益。

六、結(jié)語

現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃還存在一定不足，但是都可通過相應(yīng)措施解決。目前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加深對(duì)各類稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)了解，規(guī)范費(fèi)用區(qū)分和處理行為，嚴(yán)格遵守稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落到實(shí)處。