程曉

（平湖技師學院，浙江 嘉興 314200）

一、前言

內部控制存在于高校經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督各環(huán)節(jié)，對高校內部改革、財務管理、制度優(yōu)化等都具有積極作用。在“放管結合”背景下，如何提升內部控制的有效性、實用性是高校重點關注的問題，高校應當加大內部審計監(jiān)督評價力度，對內部控制實施全方位的監(jiān)督評價，及時查漏補缺，降低內部控制缺陷和不足對高校造成的負面影響。

二、高校內部控制評價必要性

高校教育質量備受社會各界關注，內部控制是政府對高校發(fā)展的要求，也是高校正常運行發(fā)展的保障，內部控制能夠促進高校優(yōu)化內部環(huán)境，在規(guī)定時間內實現(xiàn)教學目標。而高校執(zhí)行內部控制過程中受到人為因素、社會因素等的影響，容易出現(xiàn)問題，因而需要通過內部審計評價手段對內部控制進行評估，發(fā)現(xiàn)內部控制中的缺陷，進一步完善優(yōu)化內部控制。近年來，少數(shù)高校在招生、基建項目、采購等領域內出現(xiàn)腐敗行為，貪污金額巨大，究其根本主要是因為高校的內部控制制度覆蓋不全面引起的，學校對關鍵崗位的職工缺少嚴格約束。在內部控制評價的支持下，高校的內部控制漏洞會立即被發(fā)現(xiàn)并填補，可最大限度地降低貪污腐敗風險，學院的教育專項資金、科研資金等的使用都將得到進一步規(guī)范。

三、高校內部控制評價流程分析

（一）收集材料

通常情況下內部審計人員可以使用以下方法進行材料采集：第一，直接查閱、詢問和觀察。這一方法適合時間要求嚴格的內部控制評價，主要是對內部控制制度文件要求、內控體系建設計劃、制度存檔內容等進行查閱；觀察內部控制人員的實際工作行為，如會計人員和出納人員崗位是否分離，會計人員是否將處理完成的賬務憑證上傳給出納等［1］。第二，選擇個別內部控制人員進行面對面談話，采用問卷調查等方式詳細了解內部控制數(shù)據(jù)。第三，內部審計人員憑借信息平臺全程參與內部控制，對財務信息進行實時跟蹤。例如，借助信息技術建立財務數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)一信息輸出口徑，預算管理等信息能夠自動匯總到數(shù)據(jù)庫中，審計人員可直接在數(shù)據(jù)庫中采集分析數(shù)據(jù)，提高了信息傳輸?shù)臅r效性與正確率，促進財務與業(yè)務融合。

（二）整合材料

內部審計人員在獲取內部控制資料之后，要在第一時間整合分類資料，基于評價目的、對象內容等將資料進行區(qū)分，繼續(xù)查驗資料是否充分，然后選擇是否需要進行回調。在整合材料的過程中，內部審計評價人員可以通過以下方法進行：第一，依據(jù)自身豐富的經(jīng)驗開展審計，具有較多內部控制評價實戰(zhàn)經(jīng)驗的審計人員，可以直接憑借自身經(jīng)驗篩選資料，保留有用的信息。第二，按照內部控制材料來源、評價目的進行分類，制作材料目錄。第三，使用圖表方式分類材料，依據(jù)內部控制材料的特點、重要性提煉材料。

（三）分析材料

首先是比率分析法，基于比率評價高校內部控制體系建設情況，如相關比率、構成比率等分析非稅收入控制，評價其是否貫徹落實全額上繳制度。其次是對比分析法，將收集的內部控制材料與之前制定的內部控制達成標準進行比較，分析其中偏差，然后發(fā)現(xiàn)內部控制問題。例如，某高校2019年的采購預算實際完成指標為90.1%，與高校制定的標準值100%差9.9%，內部審計人員評價之后將結果反饋至采購部門，分析偏差出現(xiàn)的原因，進行整改，該校內部控制主管部門對這一環(huán)節(jié)的內部控制制度進行優(yōu)化補充。最后是趨勢分析法，內部審計人員將本期內部控制材料與上期數(shù)據(jù)進行比較，評價當期內部控制是否有補充完善上期內控問題，上期內控制度不完善，本期是否按照上期整改要求進行更新補充；內控漏洞是否及時彌補等。

（四）整體評價

高校的內部審計人員在全面分析內部控制各個流程之后，開始對整體內部控制情況實施評價，目前高校最常使用的內部控制評價方法是權重分配和經(jīng)驗推測相結合，同時也可以應用模糊綜合評價、平衡計分卡實施內部控制評價，向內部控制組織反饋真實客觀的評價結果。

四、內審視角下高校內部控制評價優(yōu)化策略

（一）明確內部審計評價目標、主體和對象

事業(yè)單位的內部控制目標為經(jīng)濟活動合法、資產(chǎn)安全高效利用、財務信息真實有效、防范舞弊和腐敗風險以及提升公共服務質量［2］。高校作為教育領域的重要領頭組織，主要是從戰(zhàn)略和全局角度制定內部控制目標，因而高校的內部控制審計評價目標應當包括以下幾個方面：合乎法規(guī)的經(jīng)濟活動、資產(chǎn)安全完整、財務信息真實、辦學服務質量高、發(fā)展戰(zhàn)略有效落實。高校的內部審計組織圍繞評價目標設計評價方案，對學校的內部控制體系建設、內部控制活動、業(yè)務流程等實施全方位的評價。此外，高校還應當明確強調內部控制評價主體和對象，奠定內部審計組織在內部控制評價工作中的地位，以便各內部控制環(huán)節(jié)人員提供真實的材料信息，積極配合評價工作。

（二）打造優(yōu)質的內部審計團隊

內部審計人員是高校開展內部控制評價工作的中堅力量，因此，高校有必要對內部審計人員的能力進行鞏固提升，并打造優(yōu)質的內部審計團隊。內部審計人員需要收集內部控制各環(huán)節(jié)的詳細資料、評價內部控制活動措施和制度、與各環(huán)節(jié)員工進行溝通等，所以內部審計人員必須具有足夠強的數(shù)據(jù)采集、整合、分析以及溝通能力，并且熟知內部控制體系。高?？赏度氩糠仲Y金培訓內部審計人員，使其能力水平更上一層樓，使用現(xiàn)代化技術工具采集分析信息。

（三）選取內部控制評價指標

高校必須選擇合適的內部控制評價指標，構建評價指標體系，依據(jù)指標對內部控制做出準確評價。內部控制評價指標的選取需要遵循一定的原則。第一，科學性。評價指標需要綜合高校的制度因素、特點，選擇概念清晰且獨立的內控指標，一般情況下各項評價指標不能出現(xiàn)附屬關系。第二，系統(tǒng)性。內部控制評價指標應當能全面覆蓋高校的內控活動，可以準確反映內控目標。第三，層次性。內部控制評價指標可以分解，細分為一級指標、二級指標、三級指標，從不同層面反映內部控制缺陷或不足。第四，可行性。內部控制評價指標必須切合高校實際情況，適應高校發(fā)展需要，切實起到規(guī)避風險、高效運行的效果。

可以從以下幾個方面入手構建高校內部控制評價指標：第一，內部控制評價需要重視過程管理，評價結果與過程并重，結合要素評價和目標導向評價兩種模式，完善內部控制評價大體框架。第二，根據(jù)內部控制評價模式分別構建過程型和結果型評價指標體系，進而逐層分解評價指標。其中過程型評價指標包括內部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五項內容。以風險評估為例，風險評估中風險識別、風險分析、風險應對為一級評價指標，但是過于抽象，范圍廣泛且難以被理解，所以高校需要繼續(xù)分解指標，可分解為風險識別效率、風險分析是否準確、風險應對是否及時有效等二級指標。結果型評價指標包括高校戰(zhàn)略目標、運行目標、社會責任目標、報告目標、合法合規(guī)目標，與過程型評價指標類似，同樣需要進一步分解指標，如社會責任目標的一級評價指標為學術責任、服務社會責任、法律責任，可分解為學?？蒲许椖繑?shù)量、技術專利研發(fā)成果轉化率、學生就業(yè)率畢業(yè)率等。體系的構建要確保參與評價人員都可準確理解相關指標。

（四）完善內部控制評價報告披露機制

高校可通過內部控制評價報告披露機制約束內部審計部門的評價工作，積極接受外部對內部控制評價的監(jiān)督。高校通過內部審計實施內部控制評價，并要求內部審計人員出具真實的評價報告，并且將評價報告納入高校年度財務報告中，與財務報告一同上報上級部門［3］。而且高校在職工大會中可選擇公開內部控制評價報告，接受高校全體職工的監(jiān)督，高校職工也可掌握學校內部控制運行缺陷以及優(yōu)勢，明確高校實際發(fā)展情況。

五、結語

基于內部審計角度的高校內部控制評價是通過收集內部控制材料信息，梳理當前的內部控制，定位內部控制的薄弱點以及風險高發(fā)點，并且基于法規(guī)政策、高校制度提出合理的整改建議，監(jiān)督各部門充分應用內部控制評價結果，彌補內部控制的缺陷的重要管理手段。總而言之，高校應當充分利用內部審計手段，對整體內部控制實施精準評價，加快推進內部控制體系建設完善，提升內部控制有效性，為高校大力發(fā)展教育事業(yè)解決后顧之憂。