劉斯文

（重慶華西會計師事務(wù)所有限公司，重慶 400050）

一、熟悉鐵路建設(shè)項目征地拆遷流程，收集整理征地拆遷程序資料

鐵路建設(shè)項目的特殊性導(dǎo)致鐵路建設(shè)項目征地拆遷涉及面較廣，有可能涉及城市征收與農(nóng)村征地、企業(yè)補償與個人補償、大宗臨時用地與小宗臨時用地、補征地等事項。這需要我們對整個鐵路建設(shè)項目征地拆遷工作首先要有一個總體的了解與把控，收集整理相關(guān)征地拆遷流程資料，熟悉相關(guān)征地拆遷工作流程，以及具體的運作模式和涉及的相關(guān)單位。

二、收集法律法規(guī)，學(xué)習(xí)政策文件

征地拆遷補償是群眾性、政策性較強的工作，由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等因素，各級政府對此都出臺了大量政策法規(guī)，這些政策法規(guī)涉及面廣，時效性強，且情況各異。因此，結(jié)合當(dāng)?shù)氐恼鞯夭疬w補償政策進(jìn)行審計，是核實征地拆遷補償協(xié)議是否真實、合規(guī)的重要依據(jù)，也是確認(rèn)資金使用是否存在擠占挪用和損失浪費問題的依據(jù)。審計人員需要收集并定期更新政策法規(guī)，對這些法律法規(guī)政策文件進(jìn)行分類整理以便查找。

三、合理分工分組，提高審計工作效率

做好上述兩項基礎(chǔ)工作之后，主審及相關(guān)審計人員首先應(yīng)理清工作思路，編制出審計范圍明確、重點突出、方法準(zhǔn)確、具有可操作性的審計實施方案，使審計工作少走彎路，減少審計成本，提高審計工作效率。由于鐵路建設(shè)項目征地拆遷審計涉及面廣、時間跨度長、資金量大且分散，我們可以采取分組審計、有效銜接、全面推進(jìn)的方法開展審計。按照鐵路建設(shè)項目征地拆遷的特點，我們可以將審計人員劃分為：城市住宅審計小組；城市非住宅審計小組；集體土地征收審計小組；臨時用地審計小組；稅費等事項審計小組；工作經(jīng)費審計小組。主審也可以根據(jù)鐵路建設(shè)項目征地拆遷審計的具體情況對以上分組進(jìn)行細(xì)分或者合并。小組之間既要分清職責(zé)又要相互銜接，這樣不僅可以減少各小組重復(fù)勞動或?qū)徲嬍马椷z漏，也可以做到一專多能，提高審計工作質(zhì)量與效率。

四、從資金源頭開始審計工作，順藤摸瓜

鐵路建設(shè)項目征地拆遷審計，涉及單位多，財務(wù)數(shù)據(jù)量大，業(yè)務(wù)資料多，核算形式復(fù)雜，審計工作中，一是應(yīng)該明確審計目標(biāo)及審計范圍，避免盲目擴大審計范圍，造成審計效率低下。二是應(yīng)明確審計項目資金的起止點，也就是說從哪一級項目資金開始審計，到哪一級項目資金結(jié)束審計。根據(jù)審計項目資金流向，由上而下進(jìn)行審計，然后由下至上進(jìn)行驗證，避免遺漏。三是注重財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相互佐證。在審計過程中我們會發(fā)現(xiàn)，由于財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)繁多，資金進(jìn)出量大，有些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由于制作表格的人員不同或交接不到位，表與表之間不能互相銜接，因此數(shù)據(jù)分析與比對的工作就顯得異常艱難與重要。這就需要審計人員提高數(shù)據(jù)分析能力，必要時借助大數(shù)據(jù)分析工具整理財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)是否存在錯補、漏補的情況。四是根據(jù)掌握的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)層層收集相關(guān)業(yè)務(wù)資料，順藤摸瓜進(jìn)行審計。業(yè)務(wù)資料一般包括補征地用地函、臨時用地函、各類會議紀(jì)要、拆遷檔案資料等。我們可以根據(jù)項目分組，將資料對應(yīng)進(jìn)行整理分類展開審計，如檔案資料可按城市個人檔案、城市企業(yè)檔案、集體資產(chǎn)檔案、農(nóng)村企業(yè)檔案、農(nóng)戶個人檔案等進(jìn)行分類。

五、理清思路，抓住重點，從細(xì)節(jié)入手

一是從財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)入手找審計重點。例如，根據(jù)征地補償方案補償標(biāo)準(zhǔn)對征收補償明細(xì)表進(jìn)行重新計算，驗證是否存在超標(biāo)準(zhǔn)補償?shù)那闆r；城市住宅個人補償重點關(guān)注無證面積較大、享受保障性住房、公攤補足的情況；農(nóng)戶個人補償重點關(guān)注是否符合個人安置補償對象的要求，是否符合住房安置對象的要求，是否符合分戶的標(biāo)準(zhǔn)。

二是從檔案入手找到審計證據(jù)。經(jīng)過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)對比后，面對大量的一戶一檔的拆遷檔案資料，我們可以采取分層抽樣的方法進(jìn)行審計，例如：企業(yè)類檔案，我們應(yīng)該重點抽查企業(yè)規(guī)模大、補償金額多的檔案，根據(jù)補償方案政策與補償事項逐筆審核，查找資料漏洞；城市個人檔案中，重點關(guān)注無證面積測繪報告、享受保障性住房的無房證明、房產(chǎn)證上的公攤系數(shù)，關(guān)注同一棟同戶型房屋的公攤系數(shù)是否一致；農(nóng)戶個人檔案中，需要重點關(guān)注拆遷安置協(xié)議書、被拆遷人的身份與戶籍信息、拆遷房屋所有權(quán)證與土地證、房屋測繪圖與面積計算、房屋評估報告等事項。

三是從外圍入手找到審計突破點。一方面是找到支撐審計證據(jù)的重要資料，如符合政策規(guī)定的不同時間的航拍地籍圖，對拆遷房屋存在的真實性進(jìn)行確認(rèn)，對臨時搭建搶建的違法建筑進(jìn)行確認(rèn)；另一方面是找到參與拆遷工作的人員和被拆遷群眾分別進(jìn)行調(diào)查了解，做好詢問筆錄并對內(nèi)部控制流程進(jìn)行測試分析，從內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)找到拆遷程序與管理中的漏洞，為審計找到突破點。

六、關(guān)注拆遷管理過程中損害國家利益的行為

在審計過程中，首先，我們應(yīng)該重點關(guān)注與征地拆遷工作相關(guān)的內(nèi)控機制是否有效運行，重點關(guān)注首次參與征地拆遷工作的鎮(zhèn)街村社，這些鎮(zhèn)街村社由于第一次參與征地拆遷工作往往會出現(xiàn)由于不熟悉政策導(dǎo)致的損害國家利益的行為。其次，我們應(yīng)該重點關(guān)注是否存在把紅線外五米范圍外房屋納入紅線內(nèi)進(jìn)行補償?shù)那闆r，有無存在臨時占道建筑按有證房或無證房進(jìn)行補償?shù)男袨椤Ｗ詈?，我們?yīng)該圍繞拆遷項目管理中存在的漏洞，從拆遷的程序是否合法、第三方中介機構(gòu)的選擇尤其是評估機構(gòu)的選擇是否合規(guī)、稅費繳納是否足額及時、拆遷協(xié)議的簽訂是否合法合規(guī)、實際的安置補償與協(xié)議是否相符等多方面進(jìn)行審計。

七、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，城市發(fā)展規(guī)模迅速擴張，交通便利已經(jīng)成為一個城市不可或缺的條件。而在日益增加的鐵路項目中，其項目審計工作尤為關(guān)鍵，我們必須把握好每個環(huán)節(jié)，以更好的保證工程中各項目的開展。