馬易揚

（遼寧財貿(mào)學(xué)院，遼寧 興城 125105）

為了與時代發(fā)展的主題內(nèi)容相吻合，同時滿足我國實施新所得稅法的要求，企業(yè)就需要擬定相應(yīng)的新會計準(zhǔn)則，同時依據(jù)準(zhǔn)則內(nèi)容真正開展企業(yè)所得稅核算工作，這個準(zhǔn)則促使公允價值計量在眾多企業(yè)資產(chǎn)計量上得到廣泛應(yīng)用，從而可以確保企業(yè)花費在投資產(chǎn)品理財、金融工具及債務(wù)資產(chǎn)管理上的費用更為透明化、公開化。隨著新型會計準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用與普及，企業(yè)利潤和所得稅金額出現(xiàn)翻天覆地的改變。新會計準(zhǔn)則基于所得稅會計的基礎(chǔ)上，研發(fā)出更加精準(zhǔn)的稅率核算方法，同時使企業(yè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)生翻天覆地的變化。

一、分析新所得稅會計準(zhǔn)則利處

（一）運用暫時性差異的概念

通過對傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則與新會計準(zhǔn)則進行對比得知二者之間存在非常大的差異，存在的這種差異性主要是把收入和費用，由原來的時間性改變?yōu)闀簳r性。這種暫時性差異觀念和國際上明確指出的時間性差異概念存在非常大的不同，所以，許多企業(yè)為了與國際上提出的會計準(zhǔn)則相符，滿足時代發(fā)展的要求，就需要在企業(yè)內(nèi)部全面落實新會計準(zhǔn)則。依據(jù)這個新會計準(zhǔn)則能夠得知，企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅之后，得到的金額和可抵扣金額主要是企業(yè)經(jīng)營資金總值和將稅法要求的計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差額進行計算得到，采用這個方法可以制作出企業(yè)資產(chǎn)負債表，該表可以全面反映出企業(yè)實際發(fā)展情況，讓企業(yè)既能夠從利潤表上對自己的資產(chǎn)情況一目了然，同時又能夠全面審視自己的實際經(jīng)營情況，從而為企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo)，以便于使當(dāng)前會計工作總體的管理水平得到大大提升。

（二）確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)

“時間性差異”作為企業(yè)新會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，按照這個準(zhǔn)則核算出的金額是將資產(chǎn)和負債金額作為前提條件進行計稅，從而計算出最后的差額。將負債金額作為前提條件進行計稅，主要是將新所得稅法規(guī)定，在后續(xù)繳納企業(yè)所得稅過程中，計算出負債金額不能融入扣稅項目中。實際上指的是總負債金額和稅繳過程中，將應(yīng)稅所得額進行相減得到的差額，最后計算出可抵扣金額。將利潤資產(chǎn)當(dāng)作基本條件的計稅，主要是在繳納企業(yè)所得稅過程中，企業(yè)回收資產(chǎn)賬面，在這個過程中，計算出自應(yīng)稅資產(chǎn)總值可抵扣金額。

（三）要求資產(chǎn)負債表債務(wù)法應(yīng)用于規(guī)定所得稅核算中

基于新會計準(zhǔn)則背景下，構(gòu)建出一種所得稅核算表，即：資產(chǎn)負債表核算法，該核算表經(jīng)過使用，受到許多企業(yè)的高度青睞。原來企業(yè)在經(jīng)營過程中采用的是損益表債務(wù)法，通過與資產(chǎn)負債表核算法進行比較，二者之間存在較大的差異，這種核算方法主要是對稅法就稅率進行相應(yīng)調(diào)整，從而擬定出大概的時間點，計算在這個時間間隔中產(chǎn)生的所得稅。然而新所得稅指出的會計準(zhǔn)則，促使企業(yè)改變所得稅會計核算方法，把其改變?yōu)閷簳r性差異作為核心的一種會計核算方法，減去所得稅負債資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)展開統(tǒng)一的計算。

二、分析新所得稅會計準(zhǔn)則的不足

新會計準(zhǔn)則暫時性差異囊括非常豐富的內(nèi)容，同時還包含時間性差異，但是這種計稅方法同樣導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)與企業(yè)的賬面總資產(chǎn)存在較大差別，這個方面的不同會讓會計計算金額非常模糊。當(dāng)企業(yè)之間進行合并過程中重新被評價時，就會導(dǎo)致其產(chǎn)生的商譽和負商譽值區(qū)別于預(yù)期所得稅，然而這個評價值不能精準(zhǔn)地體現(xiàn)出企業(yè)所得稅的實際情況，僅能代表企業(yè)一段時間中的經(jīng)營情況，不可以充分呈現(xiàn)出企業(yè)的“永久性差異”。

三、新所得稅會計準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）會計處理成本上漲，企業(yè)所得稅會計核算工作難度增加

企業(yè)經(jīng)營過程中采用傳統(tǒng)的所得稅會計核算方法時，可以選擇眾多的侯三會計方法，如：納稅影響會計法、應(yīng)付稅款法等；然而隨著新會計準(zhǔn)則的實施，其要求企業(yè)只準(zhǔn)許使用納稅影響會計法。其中，應(yīng)付稅款法是所得稅會計處理方法中最簡便、工作量最小的一種方法。企業(yè)實施新準(zhǔn)則過程中，首先需要充分劃分資產(chǎn)與負債的種類，其次逐一對比其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間具有的暫時性差異，將此作為根據(jù)明確遞延所得稅的負債與資產(chǎn)。另外，我國企業(yè)所得稅的不斷轉(zhuǎn)型與升級，同樣因所得稅稅率的改變，需要重新調(diào)整所得稅費用項目。這一系列調(diào)整會使會計處理的成本進一步增多，同時為企業(yè)所得稅會計核算工作的開展增加難度。

（二）所得稅準(zhǔn)則變更對企業(yè)納稅造成直接影響

隨著新會計準(zhǔn)則的不斷實施，企業(yè)可以運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算所得稅費用，這就需要所得稅進行跨會計期間計算，促使會計將損益表作為重心逐步改變?yōu)閷①Y產(chǎn)負債表作為核心，在一定程度上直接影響了企業(yè)納稅。當(dāng)前，大部分企業(yè)紛紛使用應(yīng)付稅款法進行所得稅核算，全部是按照稅務(wù)機關(guān)的企業(yè)所得稅納稅申請表開展申報納稅，往往不會對暫時性差異進行充分考量，所有繳納稅額均融入當(dāng)年所得稅費用當(dāng)中，這樣就會對未分配利潤與凈利潤的真實性造成直接影響，與此同時，不能真正體現(xiàn)出企業(yè)的股東權(quán)益。然而資產(chǎn)負債表債務(wù)法與當(dāng)前實行的所得稅會計核算方法相比，具有眾多優(yōu)點。通過和損益表債務(wù)法、遞延法進行比較，由于暫時性差異主要是資產(chǎn)和負債賬面價值及計稅基礎(chǔ)的差額，來自資產(chǎn)負債表，因此將其作為根據(jù)，計算出的所得稅負債與資產(chǎn)勢必吻合負債與資產(chǎn)的定義，可以有效地反映出企業(yè)今后需要繳納或收回的債務(wù)或資產(chǎn)，進而讓資產(chǎn)負債表可以真正體現(xiàn)出企業(yè)某一個時間段的財務(wù)情況，最終使會計信息的可靠性與可比性得到進一步提升。

（三）對企業(yè)會計人員的要求越來越高

新所得稅會計準(zhǔn)則包含很多內(nèi)容，并且難度較大。例如，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法這一新型的方法，同時要求企業(yè)需要明確遞延所得稅負債或者是遞延所得稅資產(chǎn)這一系列的暫時性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的實施對會計人員的要求越來越高，在這種情況下，會計工作人員需要從根本上認識會計處理方法、會計觀念至計稅差異等；同時新所得稅還融入了很多職業(yè)判斷和信息披露工作；這就要求會計工作人員具有非常高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，較強的專業(yè)能力。企業(yè)會計人員唯有全面了解這些內(nèi)容，才可以使所得稅會計準(zhǔn)則實行的要求得到滿足。

四、新所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)對措施

（一）加強會計人員培訓(xùn)，提高職業(yè)判斷能力

如果企業(yè)想要對自己內(nèi)部的會計信息進行充分了解，就需要認真采納會計工作人員提出的建議，從會計工作人員方面來看，其需要在執(zhí)行自己職權(quán)以前，徹底了解新會計準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容，將此作為基礎(chǔ)，擬定適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的財務(wù)報表，這個報表呈現(xiàn)出的信息就可以體現(xiàn)出會計工作人員的真正計算水平。應(yīng)付稅款法是一種陳舊的計稅方法，這種計稅方法具有單一的特性，然而新準(zhǔn)則下的遞延所得稅資產(chǎn)和負債在計算過程中面臨著一定的困難，理解和實行過程中非常復(fù)雜，許多會計工作人員不能充分了解這個會計準(zhǔn)則的概念，所以這就需要企業(yè)加大對會計人員的培訓(xùn)力度，在一定程度上全面提高會計人員判斷業(yè)務(wù)的能力，以便于可以為企業(yè)正常經(jīng)營保駕護航。

（二）強化企業(yè)實施新準(zhǔn)則的動力

企業(yè)需要明確新準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟中發(fā)揮的重要作用，新準(zhǔn)則屬于當(dāng)前經(jīng)濟體制下的基礎(chǔ)構(gòu)成部分，不能使用傳統(tǒng)的所得稅會計核算方式，其需要從宏觀方面看待問題，開闊自己的視野范圍，促使自己從國內(nèi)市場向國際市場不斷發(fā)展，使用高質(zhì)量、高透明度化的會計信息對這個企業(yè)的國際資本進行培養(yǎng)，最終達到企業(yè)和其他企業(yè)之間共贏的目的，從而構(gòu)成一種全新的“經(jīng)濟共同體”。

（三）增強有關(guān)部門對企業(yè)的監(jiān)管

有效的監(jiān)管機制作為新準(zhǔn)則實施的基本條件，需要企業(yè)構(gòu)建完善的監(jiān)管制度體系。如果企業(yè)想要加快新準(zhǔn)則的實施，需要將企業(yè)會計計算部門的自覺性與主動性進行提升，所以每個大型企業(yè)需要設(shè)置單獨監(jiān)管職權(quán)的部門，主要負責(zé)審查會計工作人員實施新準(zhǔn)則的效果，如果會計人員采用的核算方法不符合新準(zhǔn)則要求，就需要馬上停止，防止對會計核算的質(zhì)量造成直接影響。

五、結(jié)束語

總而言之，我國現(xiàn)行的新所得稅會計準(zhǔn)則符合我國當(dāng)前實行的市場經(jīng)濟體制，所以企業(yè)需要加大對新準(zhǔn)則會計方法的應(yīng)用與普及力度，同時逐一顯示新準(zhǔn)則具有的優(yōu)點與缺點，企業(yè)在經(jīng)營過程中通過采用以上敘述的應(yīng)對措施，從而促使新準(zhǔn)則快速應(yīng)用在各個企業(yè)當(dāng)中。