張海斌

（甘肅貴清山旅游有限責(zé)任公司，甘肅 定西 748300）

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入新時(shí)期，內(nèi)部控制體系的建立能提升企業(yè)自身管理水平，可以幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)新環(huán)境下的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一體化、全球化，大量外企進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，企業(yè)要在行業(yè)內(nèi)更好的發(fā)展，必須加強(qiáng)自身管理，提高業(yè)務(wù)水平，完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)

內(nèi)部控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體企業(yè)員工共同實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則

企業(yè)建立內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循的原則有：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。全面性原則是指企業(yè)建立內(nèi)部控制體系應(yīng)涵蓋企業(yè)所有人員，應(yīng)涵蓋業(yè)務(wù)辦理的全過(guò)程；重要性原則是指企業(yè)建立內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注重大事項(xiàng)及高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)；制衡性原則是指企業(yè)建立內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)流程、崗位設(shè)置及權(quán)責(zé)分配上形成相互監(jiān)督、相互制約的工作安排；適應(yīng)性原則是指企業(yè)建立內(nèi)部控制體系要與企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)、內(nèi)外部環(huán)境等實(shí)際情況相符；成本效益原則是指企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)考慮以適當(dāng)?shù)某杀就瓿蓪?duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的有效控制。

二、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展及新時(shí)期內(nèi)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)各方面要求的提高，企業(yè)管理不能再單純依靠簡(jiǎn)單、陳舊的管理模式，必須盡快建立和實(shí)施適合企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，并使其涵蓋業(yè)務(wù)流程、資金管理乃至經(jīng)營(yíng)決策全過(guò)程。當(dāng)前，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有將企業(yè)日常管理標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)自身內(nèi)耗較大，企業(yè)創(chuàng)始人用傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)過(guò)多干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，給企業(yè)帶來(lái)極大風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部?jī)r(jià)控制體系的建立，能從崗位設(shè)置、管理權(quán)限、業(yè)務(wù)流程等多維度控制企業(yè)行為，多角度指導(dǎo)企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)。企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制體系就越為重要，可以說(shuō)內(nèi)部控制的健全與否、能否得到有效執(zhí)行是當(dāng)前企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。綜上所述，內(nèi)部控制體系的建立對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大意義，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制能夠有效控制風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)防控已成為企業(yè)的必要工作，企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有針對(duì)性的措施予以應(yīng)對(duì)，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響降至最低。

（二）內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)內(nèi)部控制工作是一個(gè)系統(tǒng)性工程，需要企業(yè)所有部門(mén)及人員共同參與，嚴(yán)格按照制度要求開(kāi)展工作，將內(nèi)部控制融入企業(yè)文化體系。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制最終可以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）內(nèi)部控制能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

內(nèi)部控制能夠在企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)全流程發(fā)揮作用，使各業(yè)務(wù)流程按照內(nèi)部控制制度要求執(zhí)行，能確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)正常順利開(kāi)展，規(guī)范執(zhí)行制度也能規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施。目前，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，制度建立滯后、制度執(zhí)行遇阻等情況普遍存在，企業(yè)未能持之以恒堅(jiān)持內(nèi)部控制治理體系，會(huì)使企業(yè)追求短期利益不能長(zhǎng)久發(fā)展。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)責(zé)分配不均，運(yùn)行效率低下。管理層對(duì)內(nèi)部控制制度體系不重視，會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)及工作人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)同感較弱，難以將內(nèi)部控制制度體系融入企業(yè)文化建設(shè)，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較差

多數(shù)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不夠，更缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)及能力，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中不能主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)只能被動(dòng)承受風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)遭受損失，企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能有效意識(shí)到各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系，加之風(fēng)險(xiǎn)存在不確定性，且企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)人才處理風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)，這就加大了企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱

目前部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，處于粗放式管理狀態(tài)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及資金風(fēng)險(xiǎn)較大，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，無(wú)法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防控風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算沒(méi)有達(dá)到精細(xì)化要求，給管理決策帶來(lái)很大隱患，財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)落后，沒(méi)有利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，無(wú)法在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不能及時(shí)對(duì)接內(nèi)部控制體系及風(fēng)險(xiǎn)防控體系，財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作融合程度不高、不協(xié)同不統(tǒng)一等因素?zé)o法讓財(cái)務(wù)管理工作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

目前很多企業(yè)未建立系統(tǒng)化的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，缺乏專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，一些企業(yè)雖然有內(nèi)審部門(mén)，大多也都流于形式并未真正發(fā)揮內(nèi)審的作用，一些企業(yè)內(nèi)審部門(mén)人員數(shù)量較少，無(wú)法及時(shí)有效的覆蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)，內(nèi)審部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員極度缺乏導(dǎo)致工作開(kāi)展質(zhì)量效率不高。很多企業(yè)只重視業(yè)務(wù)的發(fā)展，不重視對(duì)內(nèi)部控制管理的監(jiān)督，將監(jiān)督機(jī)制簡(jiǎn)單地理解為與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核對(duì)，深層次業(yè)務(wù)流程構(gòu)造及重要節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控措施和檢查監(jiān)督工作無(wú)法落實(shí)，沒(méi)有將內(nèi)部控制監(jiān)督體系覆蓋到企業(yè)全體員工，企業(yè)各部門(mén)間制衡機(jī)制不完備，影響企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度，必須要建立完善的治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限和議事規(guī)則，以進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制的管理工作。董事會(huì)作為企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，要確保其能正確把握企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)方向；經(jīng)理層應(yīng)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下執(zhí)行具體工作；監(jiān)事會(huì)要發(fā)揮其監(jiān)督職能，對(duì)企業(yè)涉及人、財(cái)、物等的各類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。只有管理者、各部門(mén)及員工積極執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能營(yíng)造良好有序的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，要在內(nèi)部控制體系中建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，企業(yè)日常面臨的風(fēng)險(xiǎn)很多，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)需要在內(nèi)部控制工作中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)τ谄髽I(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)必不可少。企業(yè)應(yīng)通過(guò)多種方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，制定解決方案。可以采取不相容崗位分離設(shè)置、資金支付限額設(shè)置、規(guī)定資金支付審批權(quán)限、采購(gòu)業(yè)務(wù)多方參與等防控風(fēng)險(xiǎn)措施，確保風(fēng)險(xiǎn)防控融入各業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，定期完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，最大化發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，以有助于管理層進(jìn)行決策，保障企業(yè)的安全運(yùn)行。

（三）強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

首先，應(yīng)完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，利用信息化手段將財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)進(jìn)行整合，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法，開(kāi)展智慧化財(cái)務(wù)管理，通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的大融合，給管理層提供可靠的決策信息。其次，要提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，財(cái)務(wù)管理工作需從繁雜的賬務(wù)處理中剝離出來(lái)，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)了解財(cái)務(wù)管理及資金管理工作，不能受限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)自身全局意識(shí)，通過(guò)信息平臺(tái)主動(dòng)接觸業(yè)務(wù)知識(shí)，以在工作中更好發(fā)揮作用。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并賦予其相應(yīng)職能，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)權(quán)限崗位標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行，助推企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)。建立完善的事前、事中、事后程序的監(jiān)督機(jī)制，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和獨(dú)立性，依托法律法規(guī)公平有序開(kāi)展工作。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行審計(jì)工作，根據(jù)企業(yè)制度要求對(duì)各部門(mén)各業(yè)務(wù)工作進(jìn)行檢查監(jiān)督，形成書(shū)面報(bào)告，完成整改事項(xiàng)，協(xié)助各業(yè)務(wù)部門(mén)梳理工作流程，提升企業(yè)內(nèi)部控制效率。將企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制覆蓋到企業(yè)每個(gè)部門(mén)及員工，讓其對(duì)內(nèi)部控制有充分的認(rèn)知并支持企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作，使其認(rèn)可內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的必要性和重要性，而不是僅僅在原始數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單的核算對(duì)比上開(kāi)展內(nèi)部控制的監(jiān)督工作。

五、結(jié)束語(yǔ)

完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)管理效率和盈利能力的重要手段，企業(yè)要想在當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立足，必須要建立符合自身情況的內(nèi)部控制體系，完善監(jiān)督體系建設(shè)及專(zhuān)業(yè)人員配備，搭建企業(yè)綜合性信息服務(wù)平臺(tái)，各業(yè)務(wù)應(yīng)相互融合、相互監(jiān)督，這樣才能發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)工作應(yīng)盡量前置，內(nèi)控體系與風(fēng)險(xiǎn)防控要相輔相成、共同作用，以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理奠定基礎(chǔ)。