李云

（河南省焦作市山陽(yáng)區(qū)環(huán)境監(jiān)測(cè)站，河南 焦作 454000）

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》實(shí)施已經(jīng)兩年多了，作為一項(xiàng)新的準(zhǔn)則制度，習(xí)慣預(yù)算會(huì)計(jì)核算的各級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)新政策掌握和理解上存在一定的空間，在實(shí)踐中涉及行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理仍存在一些問(wèn)題，現(xiàn)就這些問(wèn)題進(jìn)行有益的探討。

一、加強(qiáng)新制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的意義

新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)是摸清“家底”，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，體現(xiàn)效益的原則。原預(yù)算會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家服務(wù)經(jīng)濟(jì)的需要，所以，引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行雙規(guī)核算是國(guó)家管理職能和服務(wù)職能的必然需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)政府資財(cái)進(jìn)行核算財(cái)報(bào)和審計(jì)使用，使國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)一步明晰和利于表達(dá)。

新的固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)則和制度滿(mǎn)足了原預(yù)算會(huì)計(jì)不能準(zhǔn)確核算成本或者忽略成本的缺陷，為行政事業(yè)單位更好的發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效果有了合理的計(jì)算依據(jù)和基礎(chǔ)，為領(lǐng)導(dǎo)提供協(xié)調(diào)、指揮、使用資產(chǎn)提供了真實(shí)的參考。例如，醫(yī)療系統(tǒng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提折舊攤銷(xiāo)時(shí)，沖減待沖基金而不計(jì)入醫(yī)院成本核算，掩蓋成本真實(shí)情況、虛構(gòu)醫(yī)療收支結(jié)余等問(wèn)題。相對(duì)而言，由于政府會(huì)計(jì)“雙體系”和“雙目標(biāo)”的特征，故政府會(huì)計(jì)中未保留待沖基金科目，并規(guī)定固定資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)則相應(yīng)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用，較好地解決了上述問(wèn)題。新準(zhǔn)則的制定，進(jìn)一步準(zhǔn)確地對(duì)原固定資產(chǎn)進(jìn)行了定義和劃分，在以固定資產(chǎn)為主的資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)的核算及管理在國(guó)有資產(chǎn)管理中起著舉足輕重的作用，因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理意義巨大。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)新準(zhǔn)則、新制度的固定資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)不到位

新準(zhǔn)則、新制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)原有的熟知預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)人員形成挑戰(zhàn)。國(guó)家自2015年10月23日財(cái)政部令第78號(hào)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》開(kāi)始連續(xù)頒布的準(zhǔn)則制度和銜接的文件達(dá)20項(xiàng)之多，而且其中很多政策與之前的預(yù)算會(huì)計(jì)的規(guī)則區(qū)別太大，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與收付實(shí)現(xiàn)制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)從核算規(guī)則上就是根本性的變化；涉及固定資產(chǎn)的準(zhǔn)則既與企業(yè)財(cái)務(wù)制度中的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則相區(qū)別，又和原來(lái)的各級(jí)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度相差太大。需要各行政事業(yè)單位重新系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對(duì)本單位的固定資產(chǎn)仔細(xì)甄別劃分，而現(xiàn)實(shí)是很多單位在新政策落實(shí)后，財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理人員對(duì)新政策認(rèn)識(shí)不足，學(xué)習(xí)不到位，劃分不準(zhǔn)確，沒(méi)有完全理解相關(guān)政策的實(shí)質(zhì)和掌握其方法。

（二）固定資產(chǎn)的新準(zhǔn)則、新制度對(duì)審計(jì)單位的人員同樣形成挑戰(zhàn)

原審計(jì)部門(mén)習(xí)慣預(yù)算會(huì)計(jì)的審計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)一般交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，對(duì)標(biāo)各行政事業(yè)單位的雙軌制，財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告居于同等被審計(jì)的地位，審計(jì)部門(mén)作為高于財(cái)務(wù)部門(mén)的權(quán)威性監(jiān)管部門(mén)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理解水準(zhǔn)應(yīng)該更上一層樓，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度掌握、報(bào)表編制方法、審計(jì)方法應(yīng)了然于心。對(duì)標(biāo)原來(lái)的重績(jī)效輕資產(chǎn)審計(jì)方法，固定資產(chǎn)審計(jì)尤為重要，在民進(jìn)國(guó)退和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，如何保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失，國(guó)有資產(chǎn)保值增值，資產(chǎn)如何更高效益的服務(wù)公眾而不是閑置浪費(fèi)，審計(jì)部門(mén)肩負(fù)的使命巨大?，F(xiàn)實(shí)各審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)知識(shí)不足，也同樣面臨充電的問(wèn)題。

（三）各級(jí)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，重績(jī)效輕資產(chǎn)，重業(yè)績(jī)輕管理

固定資產(chǎn)在行政事業(yè)單位資產(chǎn)中占據(jù)了絕大部分資金，是國(guó)有資產(chǎn)的重中之重。資產(chǎn)采購(gòu)、使用、處置諸多環(huán)節(jié)一旦處理不當(dāng)，就會(huì)形成違規(guī)的源點(diǎn)。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不比企業(yè)管理者，對(duì)資產(chǎn)只有使用權(quán)沒(méi)有所有權(quán)，所以對(duì)資產(chǎn)管理重視程度不足。很多地方在國(guó)有資產(chǎn)的招拍掛以及國(guó)有企業(yè)重組、拍賣(mài)過(guò)程中，都出現(xiàn)低買(mǎi)、流失的現(xiàn)象，很多地方投入大量資金形成的固定資產(chǎn)甚至閑置若干年無(wú)人問(wèn)津，造成了國(guó)有資產(chǎn)的極大浪費(fèi)。

（四）人員調(diào)動(dòng)頻繁，固定資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、移動(dòng)也很頻繁，中間管理難度大

各級(jí)行政單位主管負(fù)責(zé)人和直接管理人一般都會(huì)三至五年調(diào)動(dòng)一次，一般是工作需要和監(jiān)管的需要，由于調(diào)動(dòng)過(guò)程中交接不到位，責(zé)任不落實(shí)，極容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)漏登漏報(bào)問(wèn)題。各級(jí)行政單位固定資產(chǎn)管理部門(mén)和人員，兼職現(xiàn)象普遍存在，責(zé)任心不到位，有時(shí)形同虛設(shè)，無(wú)專(zhuān)人管理負(fù)責(zé)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用、調(diào)動(dòng)、滅失不管不報(bào)。

三、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對(duì)策建議

新準(zhǔn)則新制度的實(shí)施，是解決行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的契機(jī)，借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理制度，對(duì)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理是解決存在問(wèn)題的根本之道。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的引入，加強(qiáng)了固定資產(chǎn)的核算，在資產(chǎn)核算過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)了誰(shuí)占有、誰(shuí)使用、誰(shuí)入賬、誰(shuí)維護(hù)、誰(shuí)提折舊、誰(shuí)入費(fèi)用。固定資產(chǎn)折舊計(jì)入成本費(fèi)用，確保了行政事業(yè)單位的本期盈余的真實(shí)性，對(duì)收入和費(fèi)用的配比性得到了圓滿(mǎn)的詮釋。更加真實(shí)地反映了資產(chǎn)的使用效益。

（一）充分學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，滿(mǎn)足行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)增長(zhǎng)的需求

國(guó)家自2015年10月23日財(cái)政部令第78號(hào)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》開(kāi)始連續(xù)頒布的準(zhǔn)則制度和銜接的文件達(dá)20項(xiàng)之多。涉及各類(lèi)行政事業(yè)單位又有相應(yīng)的準(zhǔn)則和難點(diǎn)重點(diǎn)，各單位除了組織集體學(xué)習(xí)以外，成立專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門(mén)，對(duì)本單位本行業(yè)的制度準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化和集中列示，對(duì)集中突出的問(wèn)題以文件形式下發(fā)到各個(gè)單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理人員手中，把具體的業(yè)務(wù)落到實(shí)處。

（二）既要關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與原預(yù)算會(huì)計(jì)差別，還要關(guān)注政府會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差別

第一，實(shí)務(wù)中要關(guān)注如何界定固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化文物資產(chǎn)、保障性住房等公益性政府資產(chǎn)的區(qū)別，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的運(yùn)用差別，資產(chǎn)計(jì)量中重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值、名義金額的運(yùn)用差別等重大問(wèn)題。

第二，細(xì)節(jié)中還需要注意行政事業(yè)單位中固定資產(chǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)的區(qū)別。首先是定義的區(qū)別，如單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過(guò) 1 年（不含 1 年）的大批同類(lèi)物資，如圖書(shū)、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；其次是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的區(qū)別，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值；政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；關(guān)于固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。這些都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題，政府會(huì)計(jì)制度即借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)則，又賦予了它不同的定義和規(guī)則，兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。

第三，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的引入，加強(qiáng)了固定資產(chǎn)的核算，在資產(chǎn)核算過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)了誰(shuí)占有、誰(shuí)使用、誰(shuí)入賬、誰(shuí)維護(hù)、誰(shuí)提折舊、誰(shuí)入費(fèi)用。固定資產(chǎn)折舊計(jì)入成本費(fèi)用，確保了行政事業(yè)單位的本期盈余的真實(shí)性，對(duì)收入和費(fèi)用的配比性得到了圓滿(mǎn)的詮釋。更加真實(shí)地反映了資產(chǎn)的使用效益。由于成本費(fèi)用的加大，會(huì)導(dǎo)致盈余的減少甚至是負(fù)的盈余，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該積極關(guān)注固定資產(chǎn)的使用效益。

（三）加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用，審計(jì)部門(mén)既要懂得預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)也要充分學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)

新準(zhǔn)則新制度主要針對(duì)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)報(bào)，對(duì)于習(xí)慣預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)的審計(jì)人員，和財(cái)務(wù)人員一樣是新事務(wù)，學(xué)習(xí)、充電、充分把握新文件新制度的精神是很重要的。在固定資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，特別是對(duì)升遷、調(diào)動(dòng)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)其管理下的固定資產(chǎn)增值保值情況進(jìn)行充分審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出資產(chǎn)狀況的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，并實(shí)地對(duì)其管理下的資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地抽查和清點(diǎn)，對(duì)管理不善及過(guò)失造成的國(guó)有資產(chǎn)流失和毀損提出審計(jì)意見(jiàn)，從而加強(qiáng)各級(jí)干部對(duì)固定資產(chǎn)的重視，以人為本，促進(jìn)制度的完善。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的信息化水平

“互聯(lián)網(wǎng)+資產(chǎn)”模式是現(xiàn)代化高效管理的必行模式，以區(qū)域?yàn)閱挝?，或者以系統(tǒng)為單位，對(duì)所轄的固定資產(chǎn)統(tǒng)一進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)登錄并管理，能夠做到使用調(diào)度一目了然的結(jié)果。對(duì)新增的固定資產(chǎn)與調(diào)撥的固定資產(chǎn)及時(shí)建立固定資產(chǎn)卡片檔案，及時(shí)登錄上網(wǎng)進(jìn)入系統(tǒng)，對(duì)毀損和報(bào)廢的資產(chǎn)同樣經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)上傳資產(chǎn)狀況及毀損情況進(jìn)行審核批準(zhǔn)，保證資產(chǎn)狀況真實(shí)及時(shí)地傳遞到使用者和管理者手中。對(duì)固定資產(chǎn)年末按網(wǎng)絡(luò)下發(fā)的清單進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的離任和固定資產(chǎn)管理人員的調(diào)動(dòng)時(shí)所管轄的固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的盤(pán)點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)人員的管理職責(zé)給予評(píng)定，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，防止出現(xiàn)資產(chǎn)流失、漏報(bào)、滅失不報(bào)的情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，各級(jí)各部門(mén)的行政事業(yè)單位都積累了諸多固定資產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在實(shí)踐過(guò)程中，必然還有諸多問(wèn)題出現(xiàn)，政策也會(huì)隨著實(shí)施的狀況給予跟進(jìn)，但固定資產(chǎn)作為國(guó)有資產(chǎn)的核心部分，其地位是不會(huì)改變的，固定資產(chǎn)的管理會(huì)愈加縝密，國(guó)有資產(chǎn)增值保值的目標(biāo)不會(huì)變，取之于民用之于民的宗旨不會(huì)變。