朱華平

（重慶市璧山區(qū)財政預算績效評價中心，重慶 402760）

一、引言

基層行政事業(yè)單位內部控制建設是確保單位正常運行的基礎和保障，而基層行政事業(yè)單位的正常運行對于促進社會穩(wěn)定有著較為重要的作用?；鶎有姓聵I(yè)單位不僅要關注基層人民群眾的日常生活，還應滲透到涉及民生的各個領域，例如義務教育問題、醫(yī)療問題等，這些都是基層行政事業(yè)單位開展的重點工作。因而，加強行政事業(yè)單位內部控制建設，是維持社會穩(wěn)定以及開展民生等一系列工作的重要保障。但是就一些基層行政事業(yè)單位內部控制建設的現狀來看，一些基層單位在內部控制建設工作中表現出管理意識薄弱、投入精力不足、執(zhí)行力偏弱等問題，對基層行政事業(yè)單位內部控制建設工作產生了一定的阻力?；诨鶎有姓聵I(yè)單位在內部控制建設中表現出的問題，相關部門應該采取相應措施，強化基層行政事業(yè)單位內部控制建設，從影響內部控制建設的因素出發(fā)，通過全面推動基層行政事業(yè)單位的內部控制建設，提高基層行政事業(yè)單位的內控水平。

二、基層行政事業(yè)單位內部控制建設現狀

（一）內部控制制度需要進一步完善

內部控制制度是行政事業(yè)單位開展內部控制建設遵循的規(guī)章和條例，內部控制制度的實施對內部控制建設水平有著直接的影響。所以，行政事業(yè)單位在開展內部控制建設的相關工作時，應該在特定的內部控制制度的指導下實施內部控制活動。結合我國基層行政事業(yè)單位內控建設工作現狀來看，很多單位內部控制制度都有待完善。一些單位在制定內部控制制度過程中，并沒有結合本單位實際情況制定滿足行政事業(yè)單位自身發(fā)展需求的內部控制制度，而是照搬其他單位的內部控制制度，從而造成內部控制制度的可操作性較低，不具備應有的實施意義。此外，一些基層行政事業(yè)單位的內部控制制度覆蓋不全面，在一些重要的環(huán)節(jié)或者部門的管理上存在漏洞或死角，致使其價值無法得到有效發(fā)揮，不利于單位的長遠發(fā)展［1］。此外，近年來隨著新政府會計制度的出臺和實行，行政事業(yè)單位的會計核算方法和體系有了新的調整和變化，促使單位不斷改善自身財務管理現狀，進一步規(guī)范會計核算體系，以符合內部控制以及新會計制度的要求。

（二）內部的監(jiān)督約束機制還未得到有效發(fā)揮

相較于更高級別的行政事業(yè)單位，基層行政事業(yè)單位的內部控制建設還有待強化。其中最為突出的問題就是大部分基層行政事業(yè)單位的內部監(jiān)督機制還不夠健全，監(jiān)督約束機制的作用得不到有效發(fā)揮。從整體上來看，我國大部分基層行政事業(yè)單位并沒有在內部設立相應的審計部門，對于內部財務或者其他涉及資金管理活動的監(jiān)督，一般直接由單位的財務部門監(jiān)管。這樣不僅不利于企業(yè)內部控制活動的高效科學開展，也無法對單位內部資金的使用管理情況進行有效的監(jiān)督和控制，從而容易造成基層行政事業(yè)單位內部出現資金濫用，專款專用未有效落實等現象的發(fā)生。而這一問題會直接損害人民群眾的利益，對政策的實施及政府的公信力產生不利影響［2］。另外，很多基層行政事業(yè)單位在設立監(jiān)督部門時，沒有保證監(jiān)督部門的獨立性，導致單位內部在發(fā)展的過程中缺乏有效的監(jiān)督運行機制。

（三）缺少合理的內控評價體系

現階段，一些基層行政事業(yè)單位內部缺乏比較合理的內部控制評價體系。具體來說，主要是由于基層行政事業(yè)單位的內部控制評價體系在主體性上存在一定的缺陷。首先，很多單位在對內部控制進行評價的過程中，對于內部控制評價工作的認識相對片面，很多單位管理領導層對于內部控制評價的重要性認識不足，從而使評價工作難以順利開展。其次，當前部分基層行政事業(yè)單位內部控制評價結果的公開性仍有待增強。單位內部控制評價結果未實現公開化、透明化，使得內部控制建設缺乏監(jiān)督，無法及時發(fā)現其中存在的問題，不利于基層事業(yè)單位內部建設工作的開展。加強內部控制評價結果的公開透明化，能夠促進單位由管理控制型向服務型轉變，從而實現基層單位自身的價值，更好地為人民群眾服務。

三、基層行政事業(yè)單位內部控制建設的有效對策

（一）健全完善內部控制制度

健全和完善內部控制制度是現階段行政事業(yè)單位的工作重點。只有在建立健全內部控制制度的前提下，基層行政事業(yè)單位的內部控制建設才能順利展開，并有針對性地開展其他相關工作。在健全內部控制制度的過程中，首先要做的就是根據單位的實際情況，聘請專業(yè)財務及管理人員對單位內部的預算管理、收支業(yè)務、資金的管理、建設項目等各種內部控制活動進行專業(yè)的調研，并且從專業(yè)的角度確定相關業(yè)務的目標和范圍，從而精細化制定單位內部的各項環(huán)節(jié)和流程，通過完善內部控制制度，加強單位內部的細化分工［3］。其次，要注意加強單位內部的各種風險評估，并且結合單位內部的各種經濟業(yè)務現狀進行相應的跟蹤控制，基于風險應對在內部控制制度中提出相應的解決措施。最后，針對內部控制制度的具體實施情況，應設立相應的獎懲制度，對內部控制的實施加以強化，從而進一步促進基層行政事業(yè)單位內部控制建設的開展。此外，目前一些行政事業(yè)單位內部財務管理系統已經無法滿足新政府會計制度下會計核算以及數據分析的各項需求，各相關單位應結合新制度的要求修訂內部控制制度，完善相關財務系統。

（二）加強監(jiān)督約束機制的實施

針對基層行政事業(yè)單位內部控制的監(jiān)督約束機制有待進一步發(fā)揮作用，單位應該結合實際情況，不斷加強監(jiān)督約束機制的實施，從而全面體現監(jiān)督機制的價值。首先，對于基層行政事業(yè)單位內部控制人員的選用應該遵循從嚴、從專的原則，所聘用的財務管理人員需要具備較高的專業(yè)技術水平以及較高的專業(yè)素養(yǎng)，從而確保監(jiān)督部門實施監(jiān)督控制活動的專業(yè)性。其次，基層行政事業(yè)單位應該結合自身的實際情況，在內部建立一套適合自身發(fā)展的內部控制監(jiān)督管理機制，并且在內部設立專門的審計部門，將單位內部的審計部門與財務部門加以區(qū)分，明確兩個部門的職責范圍，保持各自職責權限的獨立性，保證兩個部門既能發(fā)揮出各自的作用又避免相互干擾，從而及時發(fā)現單位內部控制建設中出現的問題，并提出有針對性的解決措施。最后，基層行政事業(yè)單位要注意加強外部力量對內部控制建設的有效監(jiān)督及評價，將單位內部與外部審計部門的工作有機結合，不斷完善監(jiān)督機制，有效發(fā)揮出其監(jiān)督、約束、評價的作用。

（三）實施動態(tài)評估，健全內控評價體系

當前我國基層行政事業(yè)單位內部控制評價體系不夠完善，單位應該對內部控制實施動態(tài)的評估，并且健全內部評價體系。一方面，基層行政事業(yè)單位應該立足于本單位的實際情況，在發(fā)展的過程中逐漸摸索出適合自身發(fā)展的評價模式，更好地為內部控制活動服務。在摸索評價模式中，單位要加強企業(yè)審計人員及財務人員的學習與再培訓，及時了解新型內部控制方法，不斷增強管理人員的內控管理意識，并將內控管理工作滲透到所有職工的思想意識中，增強單位全體職工的責任意識，從而將內部控制制度貫徹落實到單位的每個環(huán)節(jié)，進而促進單位穩(wěn)定發(fā)展。另一方面，對于基層行政事業(yè)單位內部控制評價體系的建立，要保證評價范圍的清晰準確，從而有針對性地對單位的每個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督評價，及時發(fā)現其中存在的問題。此外，要基于單位的實際情況科學合理地設計內部控制評價指標，從而有效發(fā)揮內部控制評價體系的作用。要基于內部控制的五要素制定內部控制評價體系，通過內部控制評價指標的精細化制定，提升單位內部控制建設的水平。

四、結語

內部控制建設是基層行政事業(yè)單位發(fā)揮主觀能動性促進自身發(fā)展的有效途徑。在內控建設過程中，基層行政事業(yè)單位應立足于實際情況，科學合理地制定內部控制體系，有效發(fā)揮內控監(jiān)督約束機制的作用。同時，增強單位管理人員對內部控制建設的管理意識，從內部控制建設的相關要素出發(fā)，不斷健全單位內部控制制度，為基層行政事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。