朱婷婷

（長江水利委員會長江科學(xué)院，湖北 武漢 430014）

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，是黨的十八屆三中全會提出的重大改革任務(wù)，也是新的《中華人民共和國預(yù)算法》的明文規(guī)定。2020年初，財政部印發(fā)《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》，為政府財務(wù)報告的編制工作提供了切實可行的依據(jù)。

一、編制政府財務(wù)報告的意義

我國行政事業(yè)單位一直執(zhí)行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報告制度，部門決算報告不僅可以有效反映年度預(yù)算執(zhí)行情況，同時在加強預(yù)算管理和執(zhí)行監(jiān)督等方面發(fā)揮了積極作用。但是在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下，各單位的資產(chǎn)負債狀況、成本費用情況無法得到全面、準確的反映。政府財務(wù)報告制度的建立，不僅可以彌補以往部門決算報告的短板，而且是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理現(xiàn)代化的必然要求。水利部門政府財務(wù)報告的編制，有利于全面反映資產(chǎn)、負債、收入、費用、成本情況，摸清水利“家底”，提供有用的決策數(shù)據(jù)。同時，為水利部門的國有資產(chǎn)、負債管理、預(yù)算績效管理提供詳細的基礎(chǔ)信息，對提高財務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化、精細化水平意義重大。

（一）有利于識別和防范財政風(fēng)險

政府財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，可以全面展現(xiàn)單位的資產(chǎn)負債狀況，準確計量收入和費用，實現(xiàn)成本管理。這些都為有效監(jiān)控政府債務(wù)、科學(xué)配置財政資源、合理安排和監(jiān)控財政收支、識別和防范財政風(fēng)險提供了決策支持。

（二）有助于政府績效管理水平的提高

政府部門績效管理目標就是提高資金使用效率，降低運行成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府財務(wù)報告可以較好地反映各政府部門業(yè)務(wù)活動的成本、費用，有助于各級政府采用更經(jīng)濟的方式提供產(chǎn)品和服務(wù)，從而提高財政資金的使用效率，提升政府運行效率，提高政府績效管理水平。

二、編制政府財務(wù)報告的難點

（一）報告編制的對賬工作沒有可操作的標準化依據(jù)

政府財務(wù)報告是層層匯總上報的體系，每個獨立核算的政府會計主體在編制完成自己的財務(wù)報告以后，上報給自己的上級部門。在編制和上報之前，最重要的基礎(chǔ)工作就是與其他往來業(yè)務(wù)單位對賬。尤其是同一上級匯總單位的不同會計主體之間，更需要細致地對賬。然而在日常的核算中，由于各單位自身的內(nèi)部管理要求以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況，可能會出現(xiàn)對賬“對不上”的情況。

例如，2020年，水利部某流域機構(gòu)下屬事業(yè)單位A和事業(yè)單位B合作完成某項目，由A單位撥付B單位項目研究經(jīng)費20萬元。A單位的賬務(wù)處理為計入“XX費用”科目20萬。B單位收到款項后開展了相關(guān)研究，由于B單位內(nèi)部管理采用的是按照項目進度確認收入，所以B單位收到20萬元研究經(jīng)費后，并不能全部確認收入，而是截至2020年12月31日，按照該項目完成的70%的進度，B單位確認“XX收入”科目14萬元。

此外，增值稅稅金的因素也可能導(dǎo)致不同會計主體之間“對不上賬”，收入、費用無法完全抵消。

（二）往來單位信息龐大且不同科目的填報標準不統(tǒng)一

根據(jù)2020年政府財務(wù)報告管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)填報基礎(chǔ)信息表，某水利流域機構(gòu)下屬事業(yè)單位的“事業(yè)收入”明細表需按照明細填報的往來單位達24308家，其中本部門內(nèi)部單位345家，本部門以外同級政府單位20604家，非同級財政部門6659家。該事業(yè)單位與這24308家單位中的任意一家發(fā)生收入確認事項，都需在此表中對應(yīng)分單位匯總填列。如果該單位的財務(wù)核算系統(tǒng)和內(nèi)部信息管理系統(tǒng)中沒有提前內(nèi)置這些往來單位信息，會計核算的基礎(chǔ)工作也沒有到位的話，該項統(tǒng)計將非常困難，填報數(shù)據(jù)的準確性會大打折扣。

同樣是在該事業(yè)單位須上報的“預(yù)收賬款”明細表中，需要填列明細的往來單位沒有非同級財政部門，只需填列本部門內(nèi)部單位的345家和本部門以外的同級政府單位20604家。根據(jù)經(jīng)濟事項的會計確認過程，“預(yù)收賬款”科目和“事業(yè)收入”科目具有一定的關(guān)聯(lián)性，而在同一單位的政府財務(wù)報告明細表中，這兩個科目需要填列的明細往來單位信息卻不是統(tǒng)一標準，給財務(wù)人員在確認信息時帶來了一定的不便。

（三）編報指南發(fā)布與賬務(wù)處理時間上脫節(jié)

2019年、2020年政府財務(wù)報告操作指南于第二年的1月底發(fā)布，各編報單位收到該指南時，2019年、2020年的建賬工作早已完成，賬務(wù)也已經(jīng)處理完畢，甚至各項賬務(wù)調(diào)整都已完成，年度部門決算報告也已經(jīng)報出。要想順利準確地編報政府財務(wù)報告，需要對賬務(wù)核算系統(tǒng)和內(nèi)部管理信息系統(tǒng)進行相應(yīng)的期初設(shè)置，日常賬務(wù)處理的基礎(chǔ)工作也必須細致到位。此時木已成舟，賬務(wù)調(diào)整已不可能，預(yù)置基礎(chǔ)信息也不可行，加大了編報的難度，也降低了編報的準確性。

三、優(yōu)化政府財務(wù)報告編制的建議

（一）明確對賬的依據(jù)，提高編報的準確性

基層單位的對賬工作通常是在年末至結(jié)賬前進行，而提升會計核算確認計量的準確度，不是簡單對賬就能解決，應(yīng)當從源頭抓起，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時候就應(yīng)該明確關(guān)系。

財務(wù)人員在接收信息、處理信息和輸出信息時沒有可尋求的標準化依據(jù)，報告的準確性、一致性就無法保證。從這個視角看，財務(wù)人員作出職業(yè)判斷實際上是極少數(shù)情況，更多需要體現(xiàn)的是主管部門的管理意圖。這個過程一定要有可遵循的標準，而且這個過程應(yīng)該是可以預(yù)判的，而不是通過事后進行追溯的。

政府財務(wù)報告的合并匯總單位至少應(yīng)當對本行業(yè)或本部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理進行一定的標準設(shè)定，引導(dǎo)各下屬單位識別業(yè)務(wù)、核對業(yè)務(wù)。收支之間怎么對賬、涉及稅金的問題以什么統(tǒng)一的標準去處理、應(yīng)收應(yīng)付的往來款之間怎么對賬、符合什么條件才能完全抵消，這些應(yīng)該由報告的匯總單位梳理出一套統(tǒng)一的可操作指南。

（二）統(tǒng)一往來單位信息，提前發(fā)布編報要求

為準確及時填報政府財務(wù)報告各科目明細表，在各單位的會計核算系統(tǒng)或內(nèi)部管理信息系統(tǒng)中預(yù)設(shè)往來單位信息是目前較為可行的辦法。因此，政策制定部門應(yīng)盡早發(fā)布統(tǒng)一的往來單位信息，以供各單位在系統(tǒng)預(yù)置。

2019年、2020年的政府財務(wù)報告編制指南均發(fā)布較晚，導(dǎo)致各編報單位無法預(yù)置該信息，大大削弱了編報的準確性。即便以后政府財務(wù)報告的編制時間仍然晚于決算報告，至少科目明細表的往來單位信息應(yīng)提前發(fā)布，最好是能在每年年初發(fā)布，明確增減變化等信息，以便各單位能在建賬時就預(yù)設(shè)好，并在當年的賬務(wù)處理中實現(xiàn)統(tǒng)一貫徹執(zhí)行。

此外，政府財務(wù)報告的編報指南也應(yīng)在當年年底結(jié)賬前發(fā)布，以便各編報進行年底對賬工作和相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，以增強賬務(wù)處理的完整性、準確性，提高報告的編報質(zhì)量。

（三）加強財務(wù)人員編報的培訓(xùn)及交流

政府財務(wù)報告的編制，不僅僅是簡單地增加一套財務(wù)報告，而是對整個政府會計主體核算基礎(chǔ)和思想的改革。很多基層財務(wù)人員多年都圍繞在收付實現(xiàn)制和部門決算報告這兩根“指揮棒”下，對“雙基礎(chǔ)”記賬和按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的政府財務(wù)報告還較為不適應(yīng)。

針對此種變化，首先財務(wù)人員自身應(yīng)積極深入地學(xué)習(xí)政策、制度，帶著思考開展日常工作，并不斷在日常工作中優(yōu)化流程，為報告的編制提供更多好的思路。其次，由于政府財務(wù)報告制度剛剛實施，各級主管部門應(yīng)建立有效的咨詢、答疑渠道，針對各類實際工作中的問題，逐一追本溯源分析，逐一進行規(guī)范，讓財務(wù)人員的疑問能有效地傳導(dǎo)上去，形成較好的學(xué)習(xí)和思考氛圍。此外，主管部門應(yīng)每年開展政府財務(wù)報告填報的專項培訓(xùn)，結(jié)合優(yōu)秀編報單位的經(jīng)驗，專題講解核算規(guī)范化、會計核算如何與政府財務(wù)報告有效銜接等編報的難點。最后，有效建立各個編報單位的交流平臺，逐步提高政府財務(wù)報告的編報質(zhì)量。

四、結(jié)語

政府財務(wù)報告的編制，對于加快完善系統(tǒng)完備、權(quán)責(zé)清晰、科學(xué)規(guī)范、公平普惠、運行有效的現(xiàn)代財政制度以及積極推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有十分重要的基礎(chǔ)作用。各級政府部門應(yīng)加強組織，通力合作，統(tǒng)籌安排，切實做好編制工作。財務(wù)人員應(yīng)在日常工中不斷轉(zhuǎn)換思想，積極思考，準確把握政策脈搏，及時、規(guī)范、準確地做好編報工作。