李英

（簡(jiǎn)陽(yáng)市人民醫(yī)院，四川 簡(jiǎn)陽(yáng) 641400）

一、引言

醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的一次重大變革，對(duì)財(cái)務(wù)人員也是一次重大的挑戰(zhàn)。在政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐過程中，經(jīng)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)和理解政府會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)銜接政策和實(shí)施規(guī)則，將原來的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重核算。簡(jiǎn)陽(yáng)市人民醫(yī)院在實(shí)踐摸索過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，順利完成了新舊制度的轉(zhuǎn)換工作。本文對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)分析。

二、醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的背景

根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知、財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知，醫(yī)院自2019年1月1日起施行《政府會(huì)計(jì)制度》，不再執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等。

三、醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的具體要求

政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建的會(huì)計(jì)核算體系包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，采用雙重功能核算業(yè)務(wù)收支情況，即在同一會(huì)計(jì)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，從而通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會(huì)計(jì)形成決算報(bào)告。在具體的科目設(shè)置和核算運(yùn)用中，要按照政府會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行。

四、執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)

與原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比，政府會(huì)計(jì)制度增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告的披露等，加之醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模大、種類多，經(jīng)費(fèi)來源復(fù)雜，折舊提取規(guī)則的改變也是銜接與轉(zhuǎn)換的難點(diǎn)［1］。根據(jù)銜接規(guī)定，簡(jiǎn)陽(yáng)市人民醫(yī)院制定了切合自身實(shí)際的結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)告，按照政府會(huì)計(jì)制度的銜接要求，分步實(shí)施結(jié)轉(zhuǎn)銜接，有序推進(jìn)了新舊制度的銜接工作。

第一，科目設(shè)置要求高，既要按照經(jīng)費(fèi)來源又要按照經(jīng)濟(jì)分類核算，多層次、多維度、全方位反映經(jīng)費(fèi)使用情況，核算復(fù)雜。一是在期初設(shè)置科目時(shí)，不僅要同時(shí)滿足財(cái)務(wù)決算報(bào)告和預(yù)算報(bào)告兩套報(bào)表的需求，全面反映醫(yī)院按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制核算的運(yùn)行情況，還要考慮醫(yī)院成本核算、運(yùn)營(yíng)管理等管理需要來設(shè)置科目。二是新制度要求，對(duì)部分收支類核算科目，既要按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)核算又要按照經(jīng)濟(jì)分類核算，兩者均需兼顧，核算內(nèi)容多，難度大，加大了財(cái)務(wù)人員的核算工作量，對(duì)財(cái)務(wù)核算的信息質(zhì)量要求較高。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬不能完全自動(dòng)生成，要依靠財(cái)務(wù)人員自身的知識(shí)積累和專業(yè)判斷來實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在相互銜接時(shí)，可以通過科目對(duì)照表直接生成，在填制記賬憑證時(shí)點(diǎn)擊平行記賬直接生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證。但是，預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容不完全相同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目不能完全匹配和對(duì)接，要依靠財(cái)務(wù)人員根據(jù)具體的業(yè)務(wù)情況來判斷，并手工填制預(yù)算憑證，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量；同時(shí)，財(cái)務(wù)人員已習(xí)慣于采取權(quán)責(zé)發(fā)生制來填制憑證，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)尚處在初學(xué)階段和實(shí)踐階段，平行記賬的準(zhǔn)確性難以把握，增加了填制預(yù)算憑證的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，降低了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的準(zhǔn)確性。

第三，財(cái)務(wù)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)存在差異，本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況表需要銜接和核對(duì)。由于兩種制度核算方法的不同，期末本年盈余和預(yù)算結(jié)余存在差異，需要通過結(jié)余差異情況表來檢驗(yàn)和核對(duì)。在填制記賬憑證選擇差異類別時(shí)，容易出現(xiàn)漏選、不選等情況；或財(cái)務(wù)憑證與預(yù)算憑證應(yīng)相互關(guān)聯(lián)而未關(guān)聯(lián)、預(yù)算憑證應(yīng)做未做等情況，最終造成本年盈余和預(yù)算結(jié)余調(diào)節(jié)表不平，需要逐筆對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行校驗(yàn)檢查。若依靠人工逐一逐項(xiàng)查找差異形成的原因，工作量非常大，工作效率低，會(huì)嚴(yán)重阻礙財(cái)務(wù)工作的進(jìn)度，影響財(cái)務(wù)工作的時(shí)效性。

第四，由于人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的理解和運(yùn)用能力存在差異，影響新舊制度銜接和運(yùn)用。醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度是一次重大變革，與以前的財(cái)務(wù)制度相比，核算科目多，輔助更為復(fù)雜；財(cái)務(wù)人員已習(xí)慣于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的理解和運(yùn)用尚處在摸索階段，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度中要求的核算概念和核算范圍理解不透徹，標(biāo)準(zhǔn)把握不一；對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入預(yù)算會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)做得正確與否等不能作出正確的判斷，影響核算工作質(zhì)量，影響政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

五、執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的解決措施

（一）建立健全會(huì)計(jì)核算科目

《政府會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置分為八大會(huì)計(jì)要素，與原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大類。結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，在同時(shí)滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和醫(yī)院管理的前提下，收入類科目按制度要求設(shè)置，其中財(cái)政補(bǔ)助收入按照補(bǔ)助項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)設(shè)置，以全貌反映項(xiàng)目資金的收支余情況。支出類科目?jī)煞N核算方式同步設(shè)置，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)均按資金性質(zhì)設(shè)置，按《政府收支分類科目》設(shè)置三至七級(jí)明細(xì)。這樣既能滿足預(yù)算報(bào)告編報(bào)的數(shù)據(jù)需求，也能減少填制憑證時(shí)重復(fù)選擇會(huì)計(jì)科目和經(jīng)費(fèi)來源的頻率，從而大大減輕財(cái)務(wù)工作人員的工作量，降低填制憑證的差錯(cuò)率，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。

（二）充分利用科目輔助核算功能

一是利用資產(chǎn)卡片賬建立輔助核算。對(duì)“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等資產(chǎn)類科目，統(tǒng)一在資產(chǎn)卡片明細(xì)賬中按照資產(chǎn)的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)（財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）進(jìn)行輔助明細(xì)核算，在會(huì)計(jì)核算中則按照資產(chǎn)類別如房屋建筑物、專用設(shè)備等核算，同時(shí)滿足財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)管理的需求。二是建立收入、支出、盈余科目的項(xiàng)目輔助核算。對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、累計(jì)盈余等科目設(shè)置輔助核算，并設(shè)置統(tǒng)一的項(xiàng)目資金名稱，同時(shí)滿足項(xiàng)目資金的收入、支出、結(jié)余管理，全面反映項(xiàng)目資金的使用情況和使用進(jìn)度，有利于提升項(xiàng)目資金的管理效果和使用效率。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

一是完善信息系統(tǒng)，及時(shí)優(yōu)化和更新醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理集成平臺(tái)建設(shè)，為政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐［2］，利用信息系統(tǒng)規(guī)范財(cái)務(wù)行為。對(duì)新增的差異分析設(shè)置差異分析的項(xiàng)目，分別顯示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收支金額、預(yù)算會(huì)計(jì)的收支金額、已確認(rèn)為財(cái)務(wù)收入（支出）未確認(rèn)為預(yù)算收入（支出）、已確認(rèn)為預(yù)算收入（支出）未確認(rèn)為財(cái)務(wù)收入（支出），對(duì)差異項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目逐一羅列供勾選。在財(cái)務(wù)憑證生成預(yù)算憑證后存在差異時(shí)，可以實(shí)時(shí)查看任一憑證的差異分析是否填制平衡。二是設(shè)置財(cái)務(wù)憑證與記賬憑證關(guān)聯(lián)查詢匯總表，作為檢驗(yàn)和核對(duì)差異情況表的紐帶，既能幫助財(cái)務(wù)人員在每月核對(duì)結(jié)余銜接表之前，查看所有的預(yù)算憑證與財(cái)務(wù)憑證的差異分析是否全部錄入和錄入正確與否，又能及時(shí)修訂業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的差錯(cuò)。匯總表的設(shè)置不僅提升了核算的準(zhǔn)確性，也提升了財(cái)務(wù)人員的工作效率。

（四）加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理和總結(jié)

一是在日常業(yè)務(wù)處理中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)工作方法，提升業(yè)務(wù)處理能力和工作效率。將原來復(fù)雜的復(fù)式記賬憑證進(jìn)行分離和細(xì)化、簡(jiǎn)單化、標(biāo)準(zhǔn)化，使預(yù)算會(huì)計(jì)憑證更容易操作。例如，將過去總的門診收入憑證拆分為純門診收入、特病門診收入、體檢中心收入、停車場(chǎng)收入；發(fā)放工資薪金的核算拆分為在職職工、臨聘職工、退休職工；零星收入當(dāng)日存行，與當(dāng)天的零星費(fèi)用報(bào)銷分開入賬等。通過實(shí)踐，憑證的填制工作量較原來有所增加，但大大提高了預(yù)算會(huì)計(jì)憑證填制的準(zhǔn)確性。二是加強(qiáng)對(duì)賬務(wù)處理的審核和復(fù)核。設(shè)置專門的稽核崗位，對(duì)賬務(wù)處理進(jìn)行實(shí)時(shí)審核，及時(shí)糾正賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的差錯(cuò)，減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生。三是每月月末在結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)收支結(jié)余時(shí)，對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)收支也一并結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)教材中建議的按年結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置為按月結(jié)轉(zhuǎn)，每月核對(duì)本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)并調(diào)整，減輕年終核對(duì)預(yù)算賬務(wù)的工作量。

六、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的一次重大變革，對(duì)財(cái)務(wù)人員也是一次重大挑戰(zhàn)。并且醫(yī)院是一個(gè)特殊的單位，與行政單位相比，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)種類多、業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣、財(cái)務(wù)核算更為復(fù)雜，建議國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和監(jiān)督體系，以促進(jìn)和規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)，隨著政府會(huì)計(jì)制度的落地實(shí)施，以及對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的不斷培訓(xùn)學(xué)習(xí)和實(shí)踐，政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行必將逐步走向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。