鄧忠燕

（中國(guó)石油天然氣股份有限公司 西南油氣田分公司重慶氣礦，重慶 400700）

一、前言

英國(guó)演化經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡蘿塔·佩蕾絲認(rèn)為，每一次大的技術(shù)革命都形成了與其相適應(yīng)的技術(shù)—經(jīng)濟(jì)范式。Z 集團(tuán)的油氣田各作業(yè)區(qū)塊在不同的地域，傳統(tǒng)模式下各成本責(zé)任中心都有自己獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理人員直接參與、服務(wù)在生產(chǎn)一線。Z 集團(tuán)成立財(cái)務(wù)共享中心后，打破了地域和服務(wù)界限，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和制度都提出了更高的要求。在財(cái)務(wù)共享成立初期，重新思考和探索企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略作出貢獻(xiàn)。

二、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)共享概述

（一）內(nèi)部控制的含義和重要意義

“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓。”內(nèi)部控制是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體中，為合理保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)有效與資產(chǎn)的安全，防止舞弊，降低失誤，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的制度與程序。內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行直接關(guān)系到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展的“護(hù)衛(wèi)艦”。內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿企業(yè)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，因此，企業(yè)建立與企業(yè)目前和未來(lái)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。

科學(xué)合理的內(nèi)部控制在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配及業(yè)務(wù)流程等方面形成制約和監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)兼顧營(yíng)運(yùn)成本和效果，對(duì)重大事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┘w決策和聯(lián)簽制度，降低營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和價(jià)值提升。

（二）財(cái)務(wù)共享的含義及對(duì)內(nèi)部控制的影響

第一，財(cái)務(wù)共享的含義。財(cái)務(wù)共享依托于電子信息技術(shù)，把大型企業(yè)中跨公司和分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)結(jié)算和費(fèi)用管理在電子信息平臺(tái)集中處理，以降低企業(yè)成本，提高運(yùn)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)共享作為一種新的管理模式，一方面把簡(jiǎn)單重復(fù)的審核、核算、支付等工作精細(xì)化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，另一方面通過(guò)信息技術(shù)、區(qū)塊鏈，優(yōu)化、集中有限的資源和精力專注于自身核心業(yè)務(wù)，保持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并達(dá)到降低成本，提高服務(wù)質(zhì)量，提升業(yè)務(wù)處理效率，為大型企業(yè)的信息數(shù)據(jù)采集提供真實(shí)可靠、完整及時(shí)的資料，為管理層的科學(xué)決策提供支撐的目的。

第二，財(cái)務(wù)共享對(duì)油氣田內(nèi)部控制的影響。為深化改革，促進(jìn)企業(yè)管理轉(zhuǎn)型發(fā)展，Z 集團(tuán)于2016年提出建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，旨在打造世界一流智能型全球共享服務(wù)體系。Z 集團(tuán)共享營(yíng)運(yùn)中心于2018年2月正式成立，建立了由戰(zhàn)略規(guī)劃、流程系統(tǒng)、服務(wù)交付、服務(wù)管理組成的一體化共享業(yè)務(wù)循環(huán)，并根據(jù)區(qū)域先后成立了大慶、西安和成都三個(gè)共享服務(wù)中心。在全新的共享服務(wù)模式下，首先，業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化打破了傳統(tǒng)模式下點(diǎn)多分散、數(shù)據(jù)傳輸流程冗長(zhǎng)的現(xiàn)象，內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也相應(yīng)發(fā)生了變化；其次，基于這一新型財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心需要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造和重塑，對(duì)新模式下建立的目標(biāo)、環(huán)境、制度、人文提出了更高的要求，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、從業(yè)人員、崗位職責(zé)都趨向于專業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化。

三、Z 集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督職能弱化

油氣田企業(yè)的各作業(yè)區(qū)塊分散在各地，原有的屬地財(cái)務(wù)管理人員不再局限服務(wù)于本地責(zé)任中心。在財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)人員集中在財(cái)務(wù)共享中心這個(gè)獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)中，對(duì)各作業(yè)區(qū)塊的實(shí)際業(yè)務(wù)沒(méi)有直接參與，信息來(lái)源有限，對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在盲區(qū)，僅僅憑靠業(yè)務(wù)人員傳遞的信息進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和職業(yè)判斷，容易導(dǎo)致誤判，弱化監(jiān)督職能；核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不確定也會(huì)導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確，費(fèi)用要素串項(xiàng)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，需要實(shí)地盤點(diǎn)的庫(kù)存物資、辦公用品、維修項(xiàng)目等，現(xiàn)場(chǎng)缺乏財(cái)務(wù)的實(shí)際參與和監(jiān)督，信息的缺失，難以保證賬實(shí)相符和項(xiàng)目結(jié)算的真實(shí)性，業(yè)務(wù)端的團(tuán)體舞弊不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。

（二）信息溝通質(zhì)量不高，導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)加大

項(xiàng)目管理、合同管理人員素質(zhì)參差不齊，特別是開展財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，業(yè)務(wù)端跟財(cái)務(wù)直接交流的機(jī)會(huì)少，油氣田企業(yè)各區(qū)塊受跨區(qū)域的地理位置影響，管理站線長(zhǎng)，井站位置偏遠(yuǎn)，受時(shí)間和空間的制約，重要合同甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加。在信息溝通不及時(shí)或者存在疏漏、誤導(dǎo)的情況下，一是對(duì)外經(jīng)濟(jì)合同的訂立不能準(zhǔn)確把握相對(duì)應(yīng)的結(jié)算條件，容易導(dǎo)致事后合同、合同條款約定前后矛盾、合同監(jiān)理簽認(rèn)工程量與實(shí)際不符、合同費(fèi)用跨期結(jié)算、稅率不準(zhǔn)確等問(wèn)題；二是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)各崗位人員如果僅僅拘泥于形式，對(duì)重要事項(xiàng)沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，不能將信息準(zhǔn)確、及時(shí)地傳達(dá)給管理層，將使信息質(zhì)量大打折扣，導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）資金支付安全風(fēng)險(xiǎn)增加

實(shí)行財(cái)務(wù)共享后，資金支付流程由傳統(tǒng)模式下的業(yè)務(wù)端單據(jù)發(fā)起—財(cái)務(wù)見(jiàn)單審核—會(huì)計(jì)見(jiàn)單核算—資金見(jiàn)單支付—會(huì)計(jì)憑證歸檔，變更為業(yè)務(wù)端影像發(fā)起—財(cái)務(wù)影像審核—資金影像支付—會(huì)計(jì)影響核算—收集單據(jù)。同樣的業(yè)務(wù)由原來(lái)的見(jiàn)單付款轉(zhuǎn)變至先付款后收單據(jù)，財(cái)務(wù)僅憑影像系統(tǒng)進(jìn)行審核、資金支付。在這種模式流程下，費(fèi)用報(bào)銷原始單據(jù)可能存在金額不準(zhǔn)確、附件不完整、傳遞過(guò)程中遺失的問(wèn)題，建設(shè)初期因系統(tǒng)不夠完善，存在已付款的單據(jù)仍然停留在單據(jù)處理界面造成重付的現(xiàn)象，人為因素、系統(tǒng)因素、不可抗力等可能導(dǎo)致信息失真，資金支付安全風(fēng)險(xiǎn)增加。

（四）面臨實(shí)物資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，資產(chǎn)管理人員受地域空間限制，實(shí)物資產(chǎn)面臨采購(gòu)驗(yàn)收、入庫(kù)、出庫(kù)，存在資產(chǎn)發(fā)生減值而不知等賬實(shí)不相符的風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)務(wù)共享模式下油氣田企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化油氣田企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的原動(dòng)力，包含企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化、內(nèi)審機(jī)制等。油氣田企業(yè)大多是成熟企業(yè)，本身的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配是比較合理的，也有健全的內(nèi)審機(jī)制。財(cái)務(wù)共享中心成立后，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能弱化，更考驗(yàn)崗位人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。為適應(yīng)當(dāng)前新的管理模式，油氣田企業(yè)一是通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和企業(yè)責(zé)任感，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法治觀念，營(yíng)造正面、積極的內(nèi)部控制環(huán)境；特別是選拔經(jīng)理層時(shí)，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸_、公平、公正的原則，重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)，經(jīng)理層起到領(lǐng)頭羊的作用。二是對(duì)關(guān)鍵崗位建立強(qiáng)制休假制度和定期輪換制度，并加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。同樣的事情放在不同的環(huán)境會(huì)有不同的結(jié)果，在財(cái)務(wù)共享模式下，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境意義重大。

（二）強(qiáng)化信息溝通

內(nèi)部控制實(shí)施的重要條件是信息與溝通。財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，業(yè)務(wù)端和財(cái)務(wù)端的信息溝通包括及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞內(nèi)部控制相關(guān)證據(jù)、影像證據(jù)、表單證據(jù)、文字信息甚至口頭信息，提高信息質(zhì)量并建立積極高效的信息溝通制度，崗位人員有權(quán)把重要信息及時(shí)傳遞給管理層和監(jiān)督層。完備的內(nèi)部控制制度，需要崗位人員的職業(yè)判斷和責(zé)任感相配合。應(yīng)積極鼓勵(lì)員工增強(qiáng)責(zé)任感，提升專業(yè)素養(yǎng)，即強(qiáng)化信息溝通，墨守成規(guī)將導(dǎo)致制度僵化，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失，信息的價(jià)值在于傳遞和使用。管理層和執(zhí)行層的溝通，層層傳遞正能量，注重人文關(guān)懷，減輕員工壓力，通過(guò)流程設(shè)計(jì)減少投機(jī)、舞弊的機(jī)會(huì)，從而讓?shí)徫蝗藛T沒(méi)有借口自我合理化，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提供真實(shí)有用的高質(zhì)量信息。

（三）加強(qiáng)資金活動(dòng)和付款環(huán)節(jié)控制

首先，加強(qiáng)資金付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核費(fèi)用預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)附件、審批流程的合理性，特別是項(xiàng)目完工驗(yàn)收、結(jié)算付款與合同約定的一致性，以及履約保證金的收取和支付，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)辦理結(jié)算、付款。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在付款過(guò)程中，系統(tǒng)可以對(duì)發(fā)票自動(dòng)驗(yàn)真，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視付款的過(guò)程控制和跟蹤管理，建立付款回頭看的機(jī)制，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)報(bào)告處理，避免資金損失和信用受損。其次，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嵌入合同臺(tái)賬，合同臺(tái)賬與核算實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，記錄請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收通知、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等情況，確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄、合同結(jié)算付款條件完全一致，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理控制

油氣田企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨驗(yàn)收程序，對(duì)入庫(kù)物資的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格進(jìn)行全面查驗(yàn)和記錄，嚴(yán)禁以領(lǐng)代耗形成賬外資產(chǎn)；建立嚴(yán)格的實(shí)物資產(chǎn)保管制度，定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，每年至少對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書面報(bào)告，清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，追究管理責(zé)任；對(duì)實(shí)物資產(chǎn)中發(fā)生減值跡象的固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)批處理，避免賬實(shí)不符；對(duì)待處理報(bào)廢固定資產(chǎn)，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并重點(diǎn)關(guān)注處置定價(jià)和關(guān)聯(lián)交易；加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)信息化建設(shè)，物資采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)、存貨信息與會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)是科技進(jìn)步和“互聯(lián)網(wǎng)+”充分應(yīng)用的一種新型經(jīng)濟(jì)管理模式，為企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)騰飛助力，錦上添花?！伴偕茨蟿t為橘，生于淮北則為枳”，要充分利用好這個(gè)創(chuàng)新管理工具，內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及制度流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)用值得深入探討，力爭(zhēng)為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和價(jià)值最大化提供支撐。