李鎣

（中廣核新能源浙江分公司，浙江 杭州 310000）

一、前言

為響應(yīng)2016年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上國(guó)務(wù)院提出的力爭(zhēng)在3年內(nèi)壓縮多數(shù)央企管理層級(jí)，減少法人單位的目標(biāo)，央企壓減工作拉開(kāi)帷幕。本文從清算合并、會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)幾方面對(duì)新能源發(fā)電企業(yè)法人壓減過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行探討，希望借此推動(dòng)企業(yè)順利完成壓減工作，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。

二、新能源發(fā)電企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及探討法人壓減對(duì)財(cái)務(wù)影響的必要性

（一）新能源發(fā)電企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

本文中新能源發(fā)電企業(yè)僅包括風(fēng)力發(fā)電企業(yè)和光伏發(fā)電企業(yè)。發(fā)電企業(yè)分布地域廣泛，且多處于偏遠(yuǎn)地區(qū)。在我國(guó)現(xiàn)有的電力體系下，發(fā)電環(huán)節(jié)最主要的銷(xiāo)售對(duì)象是電網(wǎng)；分布式電站、自備電廠等形式可以實(shí)現(xiàn)發(fā)電和用電環(huán)節(jié)的直接對(duì)接，但目前占比較小。各國(guó)均制定了系統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)扶持政策推進(jìn)新能源行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)制定的扶持政策包括新能源電價(jià)補(bǔ)貼、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策以及即將展開(kāi)的配額制、平價(jià)上網(wǎng)試點(diǎn)等。但是目前我國(guó)存在的問(wèn)題是，由于可再生能源附加欠繳，財(cái)政撥款不足，風(fēng)電、光伏行業(yè)裝機(jī)規(guī)模不斷擴(kuò)大，近年來(lái)補(bǔ)貼缺口一直持續(xù)累積。

（二）探討法人壓減對(duì)財(cái)務(wù)影響的必要性

法人壓減是一項(xiàng)艱巨的工作任務(wù)，通過(guò)探討法人壓減對(duì)財(cái)務(wù)的影響，采用科學(xué)穩(wěn)妥的壓減方法，有助于處理好新能源發(fā)電企業(yè)與地方政府、國(guó)網(wǎng)的關(guān)系，避免在持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生與債權(quán)人債務(wù)人的糾紛。通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理方式，合理利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以為吸收合并或分立做好充分準(zhǔn)備，從而達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益、提升企業(yè)質(zhì)量、增加效力并促進(jìn)其發(fā)展的目的。

三、法人壓減對(duì)新能源發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）牽扯面大且涉及問(wèn)題多

法人壓減涉及地方稅收分成、GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）指標(biāo)、就業(yè)問(wèn)題、政府補(bǔ)貼，影響著地方政府業(yè)績(jī)，因此辦理過(guò)程中阻礙較多。應(yīng)收國(guó)家電費(fèi)補(bǔ)貼在確認(rèn)收入時(shí)已繳納了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，而電網(wǎng)公司以尚未實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼為由，拒絕接收增值稅發(fā)票，項(xiàng)目公司未針對(duì)補(bǔ)貼款開(kāi)具增值稅票，而是待電網(wǎng)收到補(bǔ)貼后再根據(jù)電網(wǎng)通知開(kāi)票并交付。吸收合并完成后，原開(kāi)票主體滅失，電網(wǎng)可能要求新接受補(bǔ)貼單位開(kāi)票，可能需要在新的主體中重新按照新的稅率開(kāi)票繳稅，或應(yīng)收補(bǔ)貼金額與最終收付金額存在差異，產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）過(guò)程漫長(zhǎng)手續(xù)煩瑣

法人壓減在實(shí)務(wù)操作中是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，工作細(xì)致瑣碎，涉及的單位和部門(mén)較多，主要涉及稅務(wù)、工商、銀行等方面，合并后被吸收合并公司由于名稱(chēng)變更，會(huì)加大合法合規(guī)證件的辦理難度和延長(zhǎng)證件辦理時(shí)間。各類(lèi)事項(xiàng)、流程手續(xù)也較煩瑣，業(yè)務(wù)上的過(guò)渡和合同主體的變換、債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)和未履行完的合同的變更都需要做好籌劃。

（三）不同狀態(tài)企業(yè)選擇不同壓減模式

對(duì)于僵尸企業(yè)、空殼企業(yè)或長(zhǎng)期虧損企業(yè)，可以直接采用注銷(xiāo)方式。但就實(shí)體公司來(lái)說(shuō)，特別是一些經(jīng)營(yíng)狀況不錯(cuò)的公司或即將獲得開(kāi)發(fā)資源的企業(yè)，情況就比較復(fù)雜了，需要權(quán)衡確定公司的合并方式和會(huì)計(jì)處理方法。

（四）壓減過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題

清算企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，股東從清算企業(yè)分回資產(chǎn)后會(huì)涉及企業(yè)所得稅、增值稅等問(wèn)題。資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、置換等方式將資產(chǎn)及相關(guān)債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓給其他單位的過(guò)程中，會(huì)涉及增值稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等問(wèn)題。過(guò)程中涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜，且涉及省份較多，稅務(wù)局辦稅人員對(duì)業(yè)務(wù)了解參差不齊，溝通成本較高。同一縣、市公司合并協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)容易，基本稅收優(yōu)惠政策延續(xù)的可能性很大；但非同一縣、市公司合并，由于影響當(dāng)?shù)刎?cái)政收入，協(xié)調(diào)兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的難度較大，稅收優(yōu)惠延續(xù)存在很大的不確定性，存在基本稅收優(yōu)惠政策無(wú)法繼續(xù)享受的風(fēng)險(xiǎn)，合并后項(xiàng)目剩余壽命周期內(nèi)會(huì)影響“三免三減半”優(yōu)惠政策多繳所得稅，影響“西部大開(kāi)發(fā)”優(yōu)惠政策多繳所得稅，影響增值稅“即征即退50%”少收退稅補(bǔ)貼，留抵進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣轉(zhuǎn)移。

四、新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)對(duì)法人壓減財(cái)務(wù)影響的解決對(duì)策

（一）處理好企業(yè)內(nèi)部關(guān)系及與地方政府、國(guó)網(wǎng)的關(guān)系

考慮到各地政府政策不一致，對(duì)政策的解釋個(gè)人裁量權(quán)較大，開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)期間當(dāng)?shù)卣詴?huì)對(duì)企業(yè)有較多的政策扶持，法人壓減會(huì)影響當(dāng)?shù)氐胤截?cái)政，因此與政府部門(mén)做好協(xié)調(diào)溝通工作十分重要。要針對(duì)性地找政策、提思路，深入理解政策要點(diǎn)，熟悉操作流程，積極與政府部門(mén)反復(fù)溝通，就已取得和暫未取得的地方補(bǔ)貼爭(zhēng)取地方政府的理解和支持。對(duì)于存量項(xiàng)目，不建議對(duì)跨縣的大項(xiàng)目做吸收合并，可以選擇不涉及補(bǔ)貼的小項(xiàng)目或同縣市的項(xiàng)目進(jìn)行嘗試；對(duì)于增量項(xiàng)目，建議同一縣市最多設(shè)立一個(gè)法人公司，新設(shè)項(xiàng)目在已有項(xiàng)目公司開(kāi)展業(yè)務(wù)，從長(zhǎng)期角度達(dá)到法人壓減的目的。電費(fèi)補(bǔ)貼申報(bào)過(guò)程中需要許多合法合規(guī)方面的材料，因此建議項(xiàng)目納入補(bǔ)貼目錄后再考慮吸收合并。合并完成后要盡快完成電力業(yè)務(wù)許可證、購(gòu)售電合同、電網(wǎng)公司系統(tǒng)信息變更，以免影響電費(fèi)回收。對(duì)已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票但尚未取得的補(bǔ)貼以及已繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅但未開(kāi)具發(fā)票的補(bǔ)貼部分要及時(shí)與國(guó)網(wǎng)溝通，及早尋求解決方案。

（二）制定詳細(xì)的實(shí)施計(jì)劃節(jié)點(diǎn)，溝通備案手續(xù)要到位

要提前與工商部門(mén)溝通并及時(shí)遞交各種備案手續(xù)和變更材料，由股東會(huì)決議通過(guò)并簽訂協(xié)議后第一時(shí)間在媒介進(jìn)行公告。對(duì)符合簡(jiǎn)易注銷(xiāo)條件的，要及時(shí)申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)程序，縮短流程，節(jié)約時(shí)間。企業(yè)存在銀行貸款的除了要進(jìn)行公告、送達(dá)通知函至銀行外，還應(yīng)與銀行相關(guān)部門(mén)做好前期的溝通工作，避免銀行要求提前還款的突然情況發(fā)生。督促債權(quán)人盡快確認(rèn)債權(quán)，做好債務(wù)的清償和擔(dān)保工作，督促債務(wù)人盡可能在合并前清償債務(wù)，或協(xié)商變更協(xié)議，如有未開(kāi)具發(fā)票的現(xiàn)象，則要提前確認(rèn)收票人應(yīng)該是新公司。處理好未完成合同，清理未完成合同并與對(duì)方協(xié)商變更合同。過(guò)程中制定詳細(xì)的計(jì)劃表很有必要，要明確責(zé)任人、具體措施，包括各部門(mén)負(fù)責(zé)人員在不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)要完成的任務(wù)，及時(shí)跟蹤監(jiān)督，保證各項(xiàng)工作的及時(shí)完成。

（三）關(guān)注壓減過(guò)程中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

清算注銷(xiāo)在會(huì)計(jì)處理上要分階段處理，比較復(fù)雜，通?？諝す緯?huì)選擇這種方式。正常經(jīng)營(yíng)的新能源發(fā)電企業(yè)由于內(nèi)外部動(dòng)因及操作性考慮，一般會(huì)采用吸收合并方式，在會(huì)計(jì)處理上由母公司直接將子公司的資產(chǎn)負(fù)債繼承，業(yè)務(wù)和人員都轉(zhuǎn)入母公司，處理會(huì)比較簡(jiǎn)便。壓減過(guò)程中可以咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行利弊分析，制定財(cái)務(wù)方案，確定合并時(shí)點(diǎn)。吸收合并一般是一個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，會(huì)逐步吸入被吸收方的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員，在壓減前要了解公司未了業(yè)務(wù)、清理公司債權(quán)和債務(wù)，合并后子公司變成分公司，應(yīng)提前考慮采購(gòu)合同的簽訂，對(duì)外款項(xiàng)的支付，處理公司清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，特別是不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等管控問(wèn)題。當(dāng)這一過(guò)程將近結(jié)束時(shí)，就可以確定一個(gè)截止日期，以這一天作為會(huì)計(jì)上的合并日，報(bào)表合并前要抓緊收集需要收集的票據(jù)，盡快與第三方簽訂需簽訂的三方協(xié)議，在該日期之后被吸收方就不再以其自身名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和開(kāi)具發(fā)票。在資產(chǎn)管理上應(yīng)確保資產(chǎn)權(quán)屬清晰，嚴(yán)格清查，按照公司規(guī)定程序予以處理。在資金方面要保證資金安全，做好被合并公司銀行賬戶的銷(xiāo)戶工作。吸收合并在實(shí)務(wù)操作中是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，業(yè)務(wù)上的過(guò)渡和合同主體的變換都需要深度的統(tǒng)籌。

（四）做好稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅費(fèi)影響

國(guó)家稅收政策不斷更新，企業(yè)要做到時(shí)刻關(guān)注政策法規(guī)并深入學(xué)習(xí)，要重點(diǎn)關(guān)注增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、土地增值稅、土地耕地稅、印花稅及個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，合理利用各種優(yōu)惠政策，為吸收合并或分立做好充分的準(zhǔn)備。2009年財(cái)稅發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，將重組業(yè)務(wù)發(fā)生的所得稅處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，符合條件的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的企業(yè)所得稅可采用特殊性稅務(wù)處理，享受優(yōu)惠政策，兩種處理方式各有利弊：一般性稅務(wù)處理操作較簡(jiǎn)單，但稅負(fù)相對(duì)較高；特殊性稅務(wù)處理限制條件多，操作也較為復(fù)雜，但稅負(fù)相對(duì)較低。吸收合并會(huì)導(dǎo)致申報(bào)主體公司發(fā)生變化，可能還會(huì)涉及稅務(wù)局的變更，由于稅務(wù)局有自由裁量權(quán)，優(yōu)惠期內(nèi)項(xiàng)目能否繼續(xù)享受所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，需要分公司與稅務(wù)局積極溝通?？紤]到壓減的時(shí)效性，建議對(duì)選擇何種稅務(wù)處理方式早規(guī)劃早準(zhǔn)備，盡可能降低重組過(guò)程中的稅務(wù)成本。在重組過(guò)程中，要將資產(chǎn)負(fù)債全部轉(zhuǎn)讓給新納稅人，按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣；企業(yè)合并過(guò)程中暫免征收的土地增值稅和契稅，要與稅務(wù)部門(mén)做好溝通取得免稅證明，必要時(shí)可以尋求外部顧問(wèn)的幫助，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商。

五、結(jié)語(yǔ)

本文闡述了新能源發(fā)電企業(yè)在法人壓減過(guò)程中會(huì)遇到的幾方面問(wèn)題，包括由于當(dāng)?shù)囟愂盏挠绊?，在注銷(xiāo)時(shí)可能會(huì)受到來(lái)自地方政府的壓力，由于時(shí)效性要求溝通和辦理手續(xù)的效率問(wèn)題，以及在壓減過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。壓減工作只是瘦身健體工作的準(zhǔn)備戰(zhàn)，新能源發(fā)電企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)戰(zhàn)略管理，調(diào)整優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，有效降低未來(lái)管理成本支出，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)做強(qiáng)做優(yōu)做大，努力成為極具競(jìng)爭(zhēng)力的一流企業(yè)。