李艷

（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230000）

一、前言

高校部門決算報(bào)表綜合反映高校一定時(shí)期在教學(xué)、基建、科研、人員等方面的收支情況，通過對比分析決算數(shù)據(jù)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績效評價(jià)，為高校下一年度的資金使用，資源配置提供決策依據(jù)。近年來，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，財(cái)政、教育部門對高校決算工作高度重視，給高校決算工作提出了更高的要求。本文將從重視意識(shí)、人員水平、技術(shù)方法、審核審查等方面對高校部門決算編制問題進(jìn)行探討，為提高高校部門決算工作質(zhì)量，促進(jìn)高校事業(yè)決策提供幫助。

二、高校部門決算工作概述及決算工作管理的必要性

（一）高校部門決算工作概述

高校部門決算，是指高校在年度終了，根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的，綜合反映高校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件，具體包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表、填報(bào)說明、分析表和分析報(bào)告四個(gè)部分組成。

（二）高校部門決算工作管理的必要性

1.有助于綜合反映預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果

高校部門決算是高校系統(tǒng)整理和積累預(yù)算收支實(shí)際情況的資料，通過對年度主經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、年初預(yù)算等情況的對比分析，全面、真實(shí)反映高校預(yù)算執(zhí)行情況。

2.有利于提供績效分析、評價(jià)的依據(jù)

高校通過決算數(shù)據(jù)分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)、人員、資產(chǎn)管理等方面的問題，為全方位、全過程進(jìn)行預(yù)算績效評價(jià)提供幫助。

3.能夠?yàn)檎贫▏邑?cái)經(jīng)政策提供基本資料

財(cái)政部門通過收集匯總各級預(yù)算單位的部門決算信息，全面系統(tǒng)地分析掌握其財(cái)務(wù)狀況，為國家進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督及宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供基礎(chǔ)。

三、高校部門決算工作存在的問題

（一）高校對部門決算工作不夠重視

決算工作時(shí)間緊，任務(wù)重，年終時(shí)，網(wǎng)上常出現(xiàn)“加班到凌晨，熬過決算才能過年”的帖子。實(shí)際工作中，部分高校存在“重預(yù)算，輕決算”的思想，認(rèn)為部門決算只是簡單地對全年數(shù)據(jù)的分類組合，是板上釘釘?shù)慕Y(jié)果，通常只安排一名財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)決算工作，填報(bào)質(zhì)量難免受影響。還有部分高校沒有制定決算工作管理規(guī)定，每年僅僅依靠財(cái)政部門下發(fā)的編制部門決算的通知安排決算報(bào)表填報(bào)工作，對填報(bào)的質(zhì)量也沒有進(jìn)行考核評價(jià)。高校對部門決算工作不夠重視直接影響了決算報(bào)表的編制質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

2019年高校正式實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)人員需要對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩種核算方法進(jìn)行賬務(wù)處理，這對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平提出新要求。部門決算報(bào)表也按照政府會(huì)計(jì)制度的要求及時(shí)完善了相關(guān)會(huì)計(jì)科目與決算報(bào)表的對應(yīng)關(guān)系，但在實(shí)際填報(bào)過程中，常常因報(bào)表間存在勾稽關(guān)系較多，會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)科目把握不準(zhǔn)確等因素導(dǎo)致填報(bào)錯(cuò)誤較多。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作不規(guī)范

決算報(bào)表的編制依托于規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)相關(guān)資料，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確影響填報(bào)質(zhì)量。一是漏記預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)人員未全面掌握《政府會(huì)計(jì)制度》的“雙基礎(chǔ)，雙分錄”的賬務(wù)處理方法，常出現(xiàn)漏記預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的現(xiàn)象，導(dǎo)致決算報(bào)表填報(bào)有誤。二是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支不規(guī)范。比如在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出，會(huì)計(jì)核算過程中不能準(zhǔn)確區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出。三是會(huì)計(jì)核算不夠細(xì)化。日常會(huì)計(jì)核算中對二級三級科目的設(shè)置較粗，一些雜亂的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)用“其他”這樣籠統(tǒng)的科目反映，決算報(bào)表其他支出欄目占比超過30%。

（四）對部門決算數(shù)據(jù)審核力度較弱

決算報(bào)表審核采取計(jì)算機(jī)審核為主，人工審核為輔的方式進(jìn)行，側(cè)重于表內(nèi)表間勾稽關(guān)系是否銜接，是否漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等現(xiàn)象，對填報(bào)數(shù)字的真實(shí)性審核力度較差。同時(shí)，很多高校沒有部門決算數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查制度，高校為了完成決算工作，為了通過系統(tǒng)邏輯性審核，隨意修改填報(bào)數(shù)據(jù)，造成賬表不一致，導(dǎo)致部門決算未真正起到發(fā)現(xiàn)并總結(jié)財(cái)務(wù)問題，指導(dǎo)未來高校財(cái)務(wù)工作的作用。

（五）部門決算分析結(jié)果未被充分運(yùn)用

部門決算的意義在于通過決算數(shù)據(jù)分析部門收支變動(dòng)、預(yù)決算差異、資金使用效益、資產(chǎn)負(fù)債等情況，為下一年度預(yù)算編制，經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。實(shí)際工作中，不少高校只是將完成決算報(bào)表的填報(bào)作為年終重要工作，對決算數(shù)據(jù)的分析重視不夠，分析結(jié)果的利用率較低。如在編制下一年度預(yù)算時(shí)僅考慮高校發(fā)展及建設(shè)的實(shí)際需要，并未結(jié)合決算分析結(jié)果，使資金安排更合理，資產(chǎn)配置更優(yōu)化。

（六）部門決算報(bào)表沒有充分考慮高校的特殊性

高校作為教學(xué)主體單位，不僅需要對接財(cái)政部門，還要對接教育、科研等部門，各類報(bào)表還要保持?jǐn)?shù)據(jù)一致。部門決算報(bào)表作為重中之重，報(bào)表數(shù)量也最多，但其并沒有充分考慮高校的特殊性單獨(dú)設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)、招生就業(yè)經(jīng)費(fèi)、日常教學(xué)經(jīng)費(fèi)、體育維持經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的指標(biāo)，未充分反映高校資金使用情況。同時(shí)，由于指標(biāo)設(shè)置不完善財(cái)務(wù)人員在填報(bào)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)報(bào)表、基層報(bào)表等報(bào)表時(shí)也無法使用決算數(shù)據(jù)，這也增加了財(cái)務(wù)人員的工作壓力。

四、改善高校部門決算工作的對策

（一）加強(qiáng)對部門決算工作的重視程度

為加強(qiáng)部門決算管理工作，提高部門決算信息質(zhì)量，發(fā)揮部門決算在高校財(cái)務(wù)管理中的作用，高校領(lǐng)導(dǎo)層要提高對決算報(bào)表工作的認(rèn)識(shí)，制定本單位的部門決算管理工作制度。通過建立高校決算管理制度，精心組織填報(bào)，嚴(yán)格數(shù)據(jù)審核，充分利用分析結(jié)果，全面、真實(shí)反映高校事業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的問題，將思想和行動(dòng)統(tǒng)一起來，把部門決算工作擺在重要位置，高校主要負(fù)責(zé)人負(fù)總責(zé)、親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)專責(zé)、具體抓，形成一級抓一級，層層抓落實(shí)的工作格局。

（二）提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

部門決算工作的要求越來越高，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也急需提升。首先，財(cái)政部門要積極開展對各級預(yù)算單位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多組織部門決算工作知識(shí)競賽，對于優(yōu)勝者給予一定的鼓勵(lì)，全面調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)的積極性。其次，主管部門對下屬單位在決算編報(bào)過程中出現(xiàn)的問題要?dú)w納總結(jié)，定期組織所屬單位對決算工作中存在的問題進(jìn)行交流討論。主管部門也可以組織所屬單位集中編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)對編報(bào)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。再次，高校要多組織會(huì)計(jì)人員和其他院校會(huì)計(jì)人員交流經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短。最后，會(huì)計(jì)人員自身要深入學(xué)習(xí)相關(guān)制度規(guī)定，及時(shí)了解國家最新財(cái)政政策，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算是否規(guī)范決定高校部門決算質(zhì)量是否真實(shí)、全面。第一，高校應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)《政府會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確掌握“雙體系、雙基礎(chǔ)”下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算規(guī)則。第二，高校仍需加強(qiáng)預(yù)算編制度的精準(zhǔn)度，正確使用經(jīng)濟(jì)分類科目及功能分類科目，從源頭上規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的審核，從出納轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)到賬務(wù)處理審核環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，減少經(jīng)濟(jì)分類科目及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目使用出錯(cuò)率。會(huì)計(jì)人員每月及時(shí)同財(cái)政部門對賬，保證資金使用指標(biāo)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)對賬一致；會(huì)計(jì)人員每月及時(shí)同資產(chǎn)部門對賬，保證資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)各類固定資產(chǎn)原值、折舊攤銷一致。

（四）強(qiáng)化部門決算的審核監(jiān)督

部門決算數(shù)據(jù)質(zhì)量審核監(jiān)督是指對高校填報(bào)的決算報(bào)表的真實(shí)性、完整性和規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督檢查?；緝?nèi)容包括：上下級財(cái)政部門決算報(bào)表是否一表表一致、單位會(huì)計(jì)賬簿與決算報(bào)表是否賬表一致、決算編報(bào)范圍與預(yù)算編報(bào)范圍是否一致等。加強(qiáng)部門決算審核可通過財(cái)政部門監(jiān)督審核及高校自查來實(shí)現(xiàn)。第一，財(cái)政部門對部門決算數(shù)據(jù)監(jiān)督審核應(yīng)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，五年一輪回。同時(shí)，對監(jiān)督審核結(jié)果實(shí)行通報(bào)制度，審核不符合要求的單位給予通報(bào)、責(zé)令限期改正。第二，高校成立部門預(yù)決算監(jiān)督審核小組，對本單位決算報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行自查，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)改正，保障所報(bào)送的部門決算報(bào)表賬表一致，真實(shí)可靠。

（五）加強(qiáng)部門決算分析結(jié)果的實(shí)際應(yīng)用水平

部門決算分析并非對數(shù)據(jù)的簡單羅列，高校需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行深挖，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)的問題，指導(dǎo)未來的高校管理工作。第一，采用比較分析法、因素分析法、趨勢分析法等多種方法相結(jié)合的方式進(jìn)行決算數(shù)據(jù)分析，從多個(gè)維度反映高校資金使用效益、資產(chǎn)配置、人員、政府采購、基本建設(shè)等方面的運(yùn)行情況。第二、對決算分析過程中發(fā)現(xiàn)的問題仔細(xì)查找原因并形成整改意見，將分析結(jié)果落到實(shí)處，為高校下一年度預(yù)算提供依據(jù)。第三、高校根據(jù)財(cái)政部門要求建立健全本部門的部門決算評價(jià)指標(biāo)體系。主要從收支預(yù)決算差異、收支結(jié)余上下年度對比情況、人員增減變動(dòng)情況、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況等方面設(shè)置評價(jià)指標(biāo)。通過部門決算評價(jià)指標(biāo)體系實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)工作精細(xì)化管理，發(fā)揮部門決算在財(cái)務(wù)管理中的作用。

（六）增加能夠反映高校特色業(yè)務(wù)的報(bào)表

充分考慮高校的特殊性，在部門決算報(bào)表系統(tǒng)內(nèi)增加能夠單獨(dú)反映高?？蒲薪?jīng)費(fèi)、招生就業(yè)經(jīng)費(fèi)、日常教學(xué)經(jīng)費(fèi)、體育維持經(jīng)費(fèi)等特色業(yè)務(wù)的指標(biāo)或者表格，全面反映高校的辦學(xué)成本等情況。

五、結(jié)語

本文闡述了部門決算工作管理中存在的問題，從高校重視程度、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)核算水平、決算分析利用程度及決算審核監(jiān)督等方面分析了高校決算工作管理不完善的原因，并從提高高層重視思想、加強(qiáng)基礎(chǔ)核算，提升人員業(yè)務(wù)能力、強(qiáng)化審核監(jiān)督、充分利用決算分析結(jié)果等方面出了解決對策?？傮w來說，只有不斷完善高校部門決算工作的管理，高校事業(yè)才能長遠(yuǎn)發(fā)展。