梁芳芳

（四川希望環(huán)保工程技術(shù)有限公司，四川 成都 610000）

一、引言

施工企業(yè)是建筑工程行業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)主體，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，已基本形成多元主體同平臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)的格局。施工企業(yè)在開展業(yè)務(wù)生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，如果想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)營(yíng)效益，就必須重視內(nèi)部控制管理工作的開展。內(nèi)部控制管理指在既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的指導(dǎo)下，為保護(hù)資產(chǎn)完整性和經(jīng)營(yíng)有效性而采取的一系列規(guī)范和約束措施，這些約束措施不僅能保證企業(yè)在生產(chǎn)中進(jìn)行自我調(diào)整和評(píng)價(jià)，解決以往經(jīng)營(yíng)管理問題，還能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大市場(chǎng)影響力。根據(jù)實(shí)際情況可以看出，當(dāng)前階段，施工企業(yè)在內(nèi)控管理方面仍存在一定的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)管和評(píng)價(jià)等問題，需要不斷改進(jìn)內(nèi)控管理方法，增強(qiáng)內(nèi)控管理的有效性。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的制約原因

（一）內(nèi)部控制制度與企業(yè)和項(xiàng)目實(shí)際不匹配

企業(yè)內(nèi)控管理包含豐富的管理內(nèi)容，在實(shí)際管理工作中，企業(yè)管理者不僅要考慮治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分工等內(nèi)部環(huán)境因素，而且要兼顧財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析等控制活動(dòng)因素，此外，還應(yīng)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)管等問題［1］，如此才能保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適用性。根據(jù)施工企業(yè)管理現(xiàn)狀可以看出，許多企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是參照同類型企業(yè)的編制結(jié)果進(jìn)行的，這使得企業(yè)內(nèi)控管理方案的內(nèi)容不符合企業(yè)實(shí)際和項(xiàng)目發(fā)展實(shí)際。一方面，部分企業(yè)在內(nèi)控管理方案的設(shè)計(jì)中未能考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和組織結(jié)構(gòu)狀況，導(dǎo)致內(nèi)控管理措施難以得到有效落實(shí)；另一方面，在具體的項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理工作中，由于內(nèi)控管理辦法的制定未能考慮具體的施工環(huán)境，使得項(xiàng)目管理中的漏洞較多，弱化了施工項(xiàng)目管理的有效性。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，缺乏有效監(jiān)督

內(nèi)控措施執(zhí)行不到位、執(zhí)行過程缺乏監(jiān)管是施工企業(yè)內(nèi)部控制管理中的突出問題［2］，施工企業(yè)內(nèi)控管理措施的執(zhí)行效果受組織結(jié)構(gòu)、執(zhí)行方案設(shè)計(jì)等因素的影響。目前，施工企業(yè)的人員流動(dòng)性較大，使得內(nèi)控管理責(zé)任機(jī)制難以得到有效落實(shí)，造成了內(nèi)控管理措施與企業(yè)施工銜接性不強(qiáng)的問題。同時(shí)，在內(nèi)控管理方案的執(zhí)行中，部分管理人員缺乏豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，未能對(duì)整體的內(nèi)控管理目標(biāo)進(jìn)行分解、細(xì)化，使得內(nèi)控管理浮于表面，未能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理應(yīng)有的效果。

內(nèi)控監(jiān)管是增強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)控管理有效性的關(guān)鍵手段。目前，施工企業(yè)的監(jiān)管主要存在兩個(gè)方面的問題。一方面，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管的主體不明，且監(jiān)管主體較為單一，未能實(shí)現(xiàn)具體項(xiàng)目多層面的監(jiān)管；另一方面，在內(nèi)控措施的執(zhí)行和監(jiān)管過程中，監(jiān)管內(nèi)容不夠具體、全面。要確保內(nèi)控管理的有效性，應(yīng)對(duì)內(nèi)控管理的全過程、全要素進(jìn)行監(jiān)督，通過監(jiān)管手段提升內(nèi)控管理的執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

要進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理的有效性，應(yīng)制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理執(zhí)行效果的具體評(píng)價(jià)。當(dāng)前，雖然有部分施工企業(yè)開始重視企業(yè)的內(nèi)控管理，但內(nèi)控管理僅停留在設(shè)計(jì)和執(zhí)行的層面，缺乏對(duì)內(nèi)控管理措施執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)。一方面，施工方企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行評(píng)價(jià)指標(biāo)不完善，使得具體的評(píng)價(jià)工作難以有效開展；另一方面，內(nèi)控管理的評(píng)價(jià)需要完善、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支撐，但施工企業(yè)未能建立健全的內(nèi)部控制管理平臺(tái)，這使得相關(guān)數(shù)據(jù)的收集不夠充分，容易影響內(nèi)控管理評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。此外，有部分企業(yè)雖然有對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，但未能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的有效反饋，這使得前期生產(chǎn)中的問題依然存在，未能達(dá)到內(nèi)控管理評(píng)價(jià)應(yīng)用的效果。基于此類現(xiàn)象，有必要在新時(shí)期的內(nèi)控管理工作中，重視內(nèi)控管理的評(píng)價(jià)、反饋、糾正工作，不斷提升施工企業(yè)的管理能力。

三、增強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

（一）科學(xué)制定內(nèi)控制度，增強(qiáng)內(nèi)部控制的科學(xué)性與適用性

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，施工企業(yè)應(yīng)重視對(duì)內(nèi)控管理方法的持續(xù)創(chuàng)新。一方面，企業(yè)管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理的重要性，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理知識(shí)的學(xué)習(xí)和宣傳，在企業(yè)內(nèi)營(yíng)造良好的內(nèi)控管理環(huán)境；另一方面，內(nèi)控管理工作的開展離不開系統(tǒng)完善的管理方案，在內(nèi)控管理方案的設(shè)計(jì)過程中，企業(yè)管理者應(yīng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，分析項(xiàng)目施工實(shí)際，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)管等層面系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控管理制度的設(shè)計(jì)，在各種要素設(shè)計(jì)中，重視每個(gè)單元的內(nèi)容分解。例如，在內(nèi)部環(huán)境控制中，要考慮企業(yè)文化、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等要素；在信息溝通中，要考慮溝通制度、信息質(zhì)量、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。此外，應(yīng)從日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩個(gè)層面，進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督設(shè)計(jì)，通過各種單元要素的設(shè)計(jì)，可有效增強(qiáng)內(nèi)部控制方案的科學(xué)性和適用性。為確保企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的有序開展，還應(yīng)讓內(nèi)部控制制度涵蓋內(nèi)控管理內(nèi)容、管理對(duì)象、管理主體、管理目標(biāo)等多項(xiàng)內(nèi)容，為企業(yè)內(nèi)控管理工作的開展提供保證［3］。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控措施的規(guī)范執(zhí)行與監(jiān)督

施工企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)是執(zhí)行環(huán)節(jié)。在內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中，應(yīng)注重把控五個(gè)要點(diǎn)。第一，施工企業(yè)內(nèi)控管理的重點(diǎn)是對(duì)人的管理，因此在管理初期，企業(yè)管理者應(yīng)注重對(duì)組織架構(gòu)的有效設(shè)計(jì)，同時(shí)通過優(yōu)化人力資源管理制度，減少人員流失；第二，在內(nèi)控管理工作中，應(yīng)明確企業(yè)各部門的職責(zé)，確保業(yè)務(wù)開展的專業(yè)與標(biāo)準(zhǔn)；第三，為確保內(nèi)控管理措施的有效實(shí)施，施工企業(yè)還應(yīng)注重內(nèi)控中的關(guān)鍵事項(xiàng)管理，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的質(zhì)量問題，避免這些問題增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)整體效益，將施工質(zhì)量控制作為重點(diǎn)，做好施工質(zhì)量管理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、預(yù)防和應(yīng)急處置；第四，施工企業(yè)管理者應(yīng)建立內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲制度，確保企業(yè)施工人員能夠規(guī)范地遵守內(nèi)控制度，提升內(nèi)部控制的規(guī)范性；第五，施工企業(yè)還應(yīng)注意內(nèi)控監(jiān)管體系的建設(shè)，在實(shí)際管理工作中，確立多元監(jiān)督主體，從施工過程的多個(gè)層面開展監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)控管理措施真正落到實(shí)處。

（三）及時(shí)進(jìn)行企業(yè)和項(xiàng)目層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

施工企業(yè)在持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制的同時(shí)，應(yīng)從事后控制環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向內(nèi)控執(zhí)行的事中控制環(huán)節(jié)，加強(qiáng)市場(chǎng)意識(shí)，有序開展內(nèi)控評(píng)價(jià)活動(dòng)，促使內(nèi)控評(píng)價(jià)主、客體的科學(xué)分離，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的獨(dú)立性，及時(shí)開展企業(yè)和項(xiàng)目層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并深化評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，有效提升企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量。首先，在企業(yè)內(nèi)控管理制度的建設(shè)階段，應(yīng)明確內(nèi)控管理的具體指標(biāo)和管理目標(biāo)，結(jié)合相應(yīng)的目標(biāo)開展內(nèi)控管理評(píng)價(jià)，確保內(nèi)控評(píng)價(jià)的規(guī)范性；其次，企業(yè)內(nèi)控管理評(píng)價(jià)需要大量的生產(chǎn)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)為支撐，因此，還需要重視現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，構(gòu)建內(nèi)控管理的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多樣數(shù)據(jù)的收集、整理和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作的量化管理，施工企業(yè)要從企業(yè)和工程項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)層面，切實(shí)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，確保企業(yè)整體的內(nèi)部控制工作開展發(fā)揮實(shí)效；最后，施工企業(yè)在完成內(nèi)控管理評(píng)價(jià)后，應(yīng)注重評(píng)價(jià)結(jié)果的及時(shí)反饋，在評(píng)價(jià)結(jié)果的指導(dǎo)下，糾正企業(yè)管理和項(xiàng)目生產(chǎn)中的實(shí)際問題，提升企業(yè)管理質(zhì)量和效率，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

四、結(jié)語

目前，部分施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度和機(jī)制建設(shè)還存在不足，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的價(jià)值未全面體現(xiàn)，企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益還存在上升空間。內(nèi)控管理的效果直接關(guān)系著施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，增強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)控管理的有效性，有助于擴(kuò)大企業(yè)獲利空間，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，建筑工程施工企業(yè)的內(nèi)控管理受諸多因素影響，在具體業(yè)務(wù)的開展過程中，施工企業(yè)的管理人員應(yīng)從內(nèi)控設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)管、評(píng)價(jià)等多個(gè)層面進(jìn)行管理優(yōu)化，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)控管理的有效性。施工企業(yè)還需要注意，高質(zhì)量的內(nèi)控管理離不開完善的管理制度和高水平的專業(yè)管理人才，在新時(shí)期開展管理工作時(shí)，同時(shí)需要注意創(chuàng)新內(nèi)控管理方法、健全內(nèi)控管理制度、培養(yǎng)高素質(zhì)管理人才，確保內(nèi)控管理符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，促進(jìn)施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。