鄧文琪

（1湖南省核工業(yè)地質(zhì)局 放射性核素檢測(cè)中心，2核工業(yè)長(zhǎng)沙中南建設(shè)工程集團(tuán)公司，湖南 長(zhǎng)沙 410007）

一、金稅四期內(nèi)容簡(jiǎn)介

所謂金稅四期工程，也即國(guó)家級(jí)稅務(wù)信息系統(tǒng)工程，是我國(guó)電子政務(wù)工程的重要組成部分。我國(guó)從1994年開始著手金稅系統(tǒng)建設(shè)，目前已經(jīng)建設(shè)到了第四期。金稅四期具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，對(duì)涉稅企業(yè)能夠做到精準(zhǔn)管理，可以通過自上而下的掃描，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的全方位覆蓋，包括納稅人、納稅環(huán)節(jié)、納稅事項(xiàng)、稅務(wù)部門等。金稅四期系統(tǒng)集預(yù)警評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、測(cè)評(píng)分析等多流程于一體，通過實(shí)名認(rèn)證等方式，聯(lián)合全國(guó)征信體系、稅警協(xié)作等多方面通力配合，具有比前三期更加強(qiáng)大的功能，內(nèi)容更加完善、運(yùn)行更加流暢、流程更加合理，為稅務(wù)部門監(jiān)管以及工作效率的提升起到了巨大的推動(dòng)作用。

二、金稅四期背景下施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）成本核算的準(zhǔn)確性值得商榷

對(duì)于施工企業(yè)而言，經(jīng)常會(huì)通過虛列成本的方式進(jìn)行造假，因?yàn)槭┕て髽I(yè)的開發(fā)流程多且分散，時(shí)間周期長(zhǎng)且專業(yè)性較強(qiáng)，系統(tǒng)核對(duì)成本工作量較大，加上在綠化以及土石方工程項(xiàng)目中存在很多隱蔽的工程，一旦竣工之后再重新核對(duì)將會(huì)非常困難，這也為施工企業(yè)造假成本提供了可乘之機(jī)。另外，有的企業(yè)通過實(shí)際支付計(jì)入成本的方法來進(jìn)行管理，成本和收入的不匹配造成企業(yè)真實(shí)成本無法核實(shí)。在金稅四期系統(tǒng)下，稅務(wù)部門能夠聯(lián)合多方平臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)性管理，施工企業(yè)的造假成本及代價(jià)將會(huì)大大提升。

（二）電子申報(bào)過程中的數(shù)據(jù)存在諸多問題

通過稅收管理可以發(fā)現(xiàn)，有些施工企業(yè)還是采用傳統(tǒng)的手工方式進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬，業(yè)務(wù)人員因?yàn)樽陨硭郊八刭|(zhì)有限，對(duì)電腦軟件不能靈活使用。金稅四期下，稅務(wù)部門要求所有票據(jù)都進(jìn)行電子化，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)自主申報(bào)稅務(wù)，如果財(cái)務(wù)人員不能對(duì)系統(tǒng)軟件有比較詳細(xì)的了解，將可能由于人為因素導(dǎo)致數(shù)據(jù)申報(bào)信息的真實(shí)性得不到保障，一旦填寫數(shù)據(jù)有誤，將會(huì)導(dǎo)致納稅款項(xiàng)的錯(cuò)誤，如果系統(tǒng)執(zhí)行了錯(cuò)誤的指令，再回測(cè)將會(huì)給企業(yè)帶來巨大的成本。

（三）個(gè)稅代扣代繳不足額

施工企業(yè)為了控制成本，往往在房屋建設(shè)過程中會(huì)雇用臨時(shí)工或者將業(yè)務(wù)分包，這些人員都是臨時(shí)雇用的勞務(wù)工，并不是企業(yè)在編人員，這類人員的最大特點(diǎn)就是流動(dòng)性強(qiáng)。這些臨時(shí)工的勞務(wù)報(bào)酬通常不會(huì)記錄到企業(yè)的工資表中，加上金額不是特別大，勞務(wù)費(fèi)用也沒有開具正規(guī)的發(fā)票，大部分施工企業(yè)都是通過現(xiàn)金的方式直接支付，對(duì)于這些個(gè)人所得稅的監(jiān)管，一直以來也是稅務(wù)部門的難題。但金稅四期系統(tǒng)下，施工企業(yè)必須對(duì)勞務(wù)工的個(gè)人所得稅進(jìn)行全員全額申報(bào)，不能通過現(xiàn)金發(fā)放的方式支付勞務(wù)報(bào)酬，必須通過銀行代發(fā)并計(jì)提有效的個(gè)人所得稅。如果施工企業(yè)不能嚴(yán)格按照流程辦理，將會(huì)造成個(gè)人所得稅的流失，最終引致較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）銷售收入和建造成本不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

施工企業(yè)的銷售收入以及成本支出都具有較長(zhǎng)的賬期，而金稅四期系統(tǒng)要求企業(yè)必須按照月度或季度的方式錄入提交財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)所得稅按照財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)的毛利進(jìn)行納稅申報(bào)。目前很多施工企業(yè)還沒有按照稅法規(guī)定進(jìn)行當(dāng)期所得稅的申報(bào)，導(dǎo)致當(dāng)期所得稅繳納額度不足。之前大部分企業(yè)通過這種手段進(jìn)行延期納稅，期待稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)后糾正，通過時(shí)間來?yè)Q取資金價(jià)值，進(jìn)而節(jié)約成本。在金稅四期模式下，這種投機(jī)行為將無處遁形，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)不能誠(chéng)信納稅，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信用值打折，給涉稅企業(yè)帶來不必要的無形損失。

三、金稅四期背景下施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有特殊性和復(fù)雜性

施工企業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)導(dǎo)致其一直以建筑和土地為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，這區(qū)別于一般的商品生產(chǎn)。施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍涵蓋了房屋建設(shè)、土地流轉(zhuǎn)、所有權(quán)交易等等，施工企業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的形式也紛繁復(fù)雜，相比其他行業(yè)差異化比較明顯，在施工開發(fā)環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行招標(biāo)立項(xiàng)、取得建設(shè)經(jīng)營(yíng)權(quán)，然后才能施工、建設(shè)和銷售，在這些環(huán)節(jié)不同企業(yè)的表現(xiàn)形式往往差異較大，比如招標(biāo)環(huán)節(jié)就可能出現(xiàn)既有自身企業(yè)參與也有委托子公司參與的現(xiàn)象。

（二）稅收制度復(fù)雜多變

施工企業(yè)涉及的納稅種類比較多，不同的稅種在管理以及繳納方式方面有巨大的區(qū)別。對(duì)于日常稅款申報(bào)，施工企業(yè)較難處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是施工企業(yè)普遍存在的一個(gè)現(xiàn)象。另外，由于業(yè)務(wù)熟練度以及思想文化水平之間的差異，不同的稅務(wù)人員對(duì)稅法的理解也存在偏差，同時(shí)也有不同的標(biāo)準(zhǔn)，最終造成不同施工企業(yè)在面臨同樣的納稅事項(xiàng)時(shí)，出現(xiàn)多樣化的納稅管理結(jié)果。

（三）施工企業(yè)管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

施工企業(yè)普遍存在的一個(gè)問題就是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知程度低，雖然有聘請(qǐng)專門的會(huì)計(jì)，但這些會(huì)計(jì)人員通常只是對(duì)日常的納稅進(jìn)行申報(bào)，并沒有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不能局限于納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，需要從整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程全方位把控稅收管理，做到事前計(jì)劃、事中監(jiān)督、事后查驗(yàn)。領(lǐng)導(dǎo)的重視是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理引起足夠的重視，才能在企業(yè)范圍內(nèi)推行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理教育，讓每一個(gè)員工都能意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，從而做好預(yù)防和管理工作。

（四）施工企業(yè)缺乏嚴(yán)格的內(nèi)控管理制度

施工企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)多、周期長(zhǎng)且稅種復(fù)雜，這就要求對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能做到科學(xué)管理，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了更高的要求。而現(xiàn)階段大部分施工企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)拓展，為節(jié)約成本而忽視了對(duì)內(nèi)部控制的管理。對(duì)施工企業(yè)而言，這種情況導(dǎo)致的失誤風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大增加。金稅四期環(huán)境下，施工企業(yè)要注重加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有明確認(rèn)知的前提下形成全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

四、金稅四期背景下施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議

（一）加強(qiáng)施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育

金稅四期系統(tǒng)的完善對(duì)施工企業(yè)的要求更為苛刻和嚴(yán)格，企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，需要加強(qiáng)危機(jī)意識(shí)的教育和培養(yǎng)，提升施工企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平和能力，管理人員需要意識(shí)到一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生就會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失，從而積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)和理解稅收風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)知識(shí)，通過必要的手段降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（二）更新內(nèi)控管理人員配備

稅收風(fēng)險(xiǎn)體系需要根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)組建。對(duì)施工企業(yè)而言，要根據(jù)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)建立專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并配備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員。需要做到：第一，設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和規(guī)劃，將責(zé)任落實(shí)到人，科學(xué)設(shè)定不同部門及人員的風(fēng)險(xiǎn)管理工作職責(zé)；第二，風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，落實(shí)崗位職責(zé)中的獨(dú)立和互補(bǔ)特性，將不相容的崗位進(jìn)行分離，并建立監(jiān)督約束機(jī)制；第三，引進(jìn)和培養(yǎng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才，提升專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性

施工企業(yè)做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作，需要理解金稅四期背景下的涉稅項(xiàng)目，并及時(shí)針對(duì)這些項(xiàng)目結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定科學(xué)的管理體系，在風(fēng)險(xiǎn)控制部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下完成部門工作，從而最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)對(duì)票據(jù)憑證的管理和維護(hù)

施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜，稅收相關(guān)的票證也較多，一般稅務(wù)部門也只能通過相應(yīng)的票據(jù)對(duì)涉稅企業(yè)進(jìn)行管理。營(yíng)改增實(shí)施之后，施工企業(yè)的票據(jù)統(tǒng)一變更為增值稅發(fā)票，這就要求對(duì)票據(jù)進(jìn)行更加規(guī)范的管理，尤其是在金稅四期背景下，施工企業(yè)想要開具虛假票據(jù)將變得不可能。按照現(xiàn)行法律規(guī)定，非法開票和虛假開票都需要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，企業(yè)的違法操作行為將構(gòu)成犯罪，將追究實(shí)際控制人以及法定代表人的刑事責(zé)任。

五、結(jié)語

當(dāng)下，我國(guó)施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還側(cè)重于管理層等宏觀方面，對(duì)于微觀個(gè)體的研究相對(duì)不足，相當(dāng)一部分研究成果都出現(xiàn)在營(yíng)改增政策之前，更沒有考慮到金稅四期的宏觀背景，所以對(duì)現(xiàn)有的施工企業(yè)沒有太大的指導(dǎo)意義。金稅四期系統(tǒng)上線后，施工企業(yè)必須認(rèn)真思考和解決現(xiàn)存問題，從而提升其稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力。