W酒廠稅務(wù)籌劃研究

摘要：2003-2012年是酒類行業(yè)發(fā)展的高速時(shí)期。然而在2012年，國(guó)家對(duì)公務(wù)消費(fèi)白酒實(shí)施嚴(yán)格的把控，白酒行業(yè)從此陷入低迷。近幾年，白酒行業(yè)各項(xiàng)機(jī)制也開始重新運(yùn)行，進(jìn)入到更加穩(wěn)健的新常態(tài)期。W酒廠在高速發(fā)展的同時(shí)，也要注意稅務(wù)籌劃，這樣子才能減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

W酒廠作為大型白酒上市公司，在我國(guó)的白酒企業(yè)中具有一定代表性。本文先簡(jiǎn)單介紹W酒廠的背景以及進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)因。后進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的稅收籌劃，因?yàn)楸酒髽I(yè)具有一定的代表性，籌劃方法具有一定的可行性，本文可以為其他企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;消費(fèi)稅;W酒廠

一、W酒廠集團(tuán)公司背景介紹

（一） W酒廠集團(tuán)公司簡(jiǎn)介。W酒廠主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)是生產(chǎn)與銷售白酒，其主打產(chǎn)品“W酒”在我國(guó)濃香型白酒中處于領(lǐng)先地位，具有一定的代表性，同時(shí)，W酒廠為了盡量滿足各個(gè)層次消費(fèi)者的需求，研發(fā)了W春、W醇等種類齊全、口感綿柔的系列酒產(chǎn)品。W酒廠搶抓發(fā)展機(jī)遇，通過不斷深化改革，強(qiáng)調(diào)品牌營(yíng)銷戰(zhàn)略，優(yōu)化系列產(chǎn)品品質(zhì)與口感等相關(guān)措施，對(duì)提升公司的文化形象與品牌價(jià)值大有助推作用。

（二） W酒廠集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的意義。酒企主要征收增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等稅種。其中，消費(fèi)稅占該酒企的稅負(fù)近50%。因?yàn)榫圃卺勗斓倪^程中需要消耗大量的糧食。而糧食是一種寶貴的資源，國(guó)家為了保障人民群眾的糧食需求能夠得到滿足，因此會(huì)對(duì)酒類征收消費(fèi)稅。與此同時(shí)，對(duì)于酒類稅的征收也是比較復(fù)雜的。部分人員在進(jìn)行籌劃的過程中，存在著籌劃過程不規(guī)范、少繳稅、違反法律法規(guī)等問題。本文在現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。通過分析納稅環(huán)節(jié)，制定出可行的籌劃方案，從而使企業(yè)發(fā)現(xiàn)出可以節(jié)稅降費(fèi)的方法。

二、消費(fèi)稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

（一）產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)相關(guān)企業(yè)并購(gòu)。并購(gòu)其他企業(yè)，可延遲消費(fèi)稅納稅時(shí)間。一方面，并購(gòu)使得原先公司中的銷售-購(gòu)買流程變化成公司間的基酒流通環(huán)節(jié)，進(jìn)而延遲消費(fèi)稅的納稅時(shí)間。 另一方面，如果產(chǎn)業(yè)鏈下游的消費(fèi)稅稅率較上一部分的消費(fèi)稅稅率低，通過并購(gòu)，可以減少企業(yè)的消費(fèi)稅金額。

例如，W酒廠公司有一個(gè)長(zhǎng)期合作伙伴HM公司。HM公司的主營(yíng)產(chǎn)品是X糧食白酒。Y企業(yè)的某一特色產(chǎn)品是某藥酒。這種藥酒要以HM公司生產(chǎn)的白酒作為原料。藥酒的消費(fèi)稅為10%。每年，Y公司都要從HM公司中采購(gòu)一噸的白酒。2012年，HM公司由于各種原因，決定放棄該領(lǐng)域。經(jīng)過評(píng)估，HM公司的價(jià)值為4500萬(wàn)元，出于戰(zhàn)略的考慮Y公司對(duì)HM公司進(jìn)行收購(gòu)。合并可以延遲部分稅款的交納。歸并后，增值稅與從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅的繳納時(shí)間可以延遲到藥酒銷售環(huán)節(jié)。0.5元每500克的消費(fèi)稅可以免于繳納。

假定藥酒銷售額5億元，銷售數(shù)量10000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅為：HM企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅：40*20%+10000*2*0.5=18000萬(wàn)，W酒廠企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅：50000*10%=5000萬(wàn)，合計(jì)納稅23000萬(wàn)。合并后納消費(fèi)稅：50000*10%=5000萬(wàn)。節(jié)約消費(fèi)稅：23000-5000=18000萬(wàn)。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。W酒廠內(nèi)設(shè)有營(yíng)銷部門，并且這個(gè)部門是獨(dú)立核算的，可以考慮降低其銷售的白酒的單位價(jià)格，并且將其銷售給這個(gè)關(guān)聯(lián)方。獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)處于流通領(lǐng)域，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。W酒廠的某主打產(chǎn)品為HZ白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地批發(fā)商和本地商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者。按照過去的銷售情況，經(jīng)銷商每年從本公司采購(gòu)16000箱酒，零售戶、酒店、消費(fèi)者直接購(gòu)買約2000箱。成本900元/箱，銷售給批發(fā)商不含稅價(jià)1300元/箱，銷售給零售商及消費(fèi)者不含稅價(jià)1500元/箱。經(jīng)過籌劃，在本地設(shè)立了一個(gè)法人銷售公司，按1100元/箱的價(jià)格賣給銷售公司，銷售公司再分別按1300元/箱和1500元/箱賣給批發(fā)商和零售戶、酒店及消費(fèi)者。糧食白酒比例稅率20%，定額稅率為0.5元/斤。

若不成立銷售公司，直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅：300*16000*0.2+1500*2000*0.2+12*18000*0.5=4868000（元）。成立銷售公司，由銷售公司對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅：1100*18000*0.2+12*18000*0.5=4068000元。節(jié)約消費(fèi)稅：4868000-4068000=800000元。

（三）轉(zhuǎn)移包裝物的成本。W酒廠可以將白酒的包裝工作轉(zhuǎn)移給中間商，W酒廠負(fù)責(zé)提供包裝方案，中間商按照W酒廠的要求來(lái)進(jìn)行包裝。這種方式既能夠維持白酒的高端包裝，又能夠降低白酒企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)，從而降低白酒的價(jià)格，從而擴(kuò)大市場(chǎng)。

具體可以這樣子實(shí)施：W酒廠將原裝酒以相對(duì)較低的價(jià)格給產(chǎn)業(yè)鏈的中游的企業(yè)，那么，相關(guān)企業(yè)按照W酒廠的要求來(lái)包裝白酒。值得注意的是，這個(gè)工作只是包裝白酒，不能夠再加工，否則容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為連續(xù)加工而再次征收消費(fèi)稅。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

（一）利用稅收優(yōu)惠政策購(gòu)買設(shè)備。白酒在釀造的過程當(dāng)中，常常會(huì)形成對(duì)人體健康產(chǎn)生危害的污水和有害氣體，W酒廠職工的生活區(qū)域所安裝的大量生活用的固定資產(chǎn)也會(huì)產(chǎn)生一定的對(duì)人體健康產(chǎn)生危害的污水和有害氣體。W酒廠可以考慮購(gòu)買特定的環(huán)保設(shè)備，按照稅款的10%進(jìn)行抵扣。具體可以這么操作：針對(duì)酒廠所導(dǎo)致的大氣污染，W酒廠可以依據(jù)《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買。添置固定資產(chǎn)的資金中10%能夠從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中扣除，如果超過了當(dāng)期的應(yīng)納稅額，可在未來(lái)的5年內(nèi)進(jìn)行抵免。

（二）合理規(guī)劃研發(fā)費(fèi)用。根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，公司自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)主要分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的開發(fā)支出計(jì)入研發(fā)支出，開發(fā)階段資本化階段在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，費(fèi)用化階段的支出計(jì)入研發(fā)支出。

于2021年3月5日出爐的政府工作報(bào)告中，明確表示將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%，以稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、創(chuàng)新發(fā)展。W酒廠公司可以考慮將更多的研發(fā)支出盡量費(fèi)用化，在最新的政策下，可以加計(jì)扣除100%，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）合理規(guī)劃公益性捐贈(zèng)。W酒廠可以考慮將疫情期間酒廠的剩余產(chǎn)能轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)酒精制品，例如酒精、消毒片劑等消毒產(chǎn)品，然后將這種產(chǎn)品進(jìn)行捐贈(zèng)。捐獻(xiàn)的用于應(yīng)對(duì)新冠病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和貨物，容許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

在生產(chǎn)的過程中，可以在外包裝上印上相關(guān)宣傳標(biāo)語(yǔ)和企業(yè)標(biāo)識(shí)。從稅務(wù)的角度來(lái)說，這種行為在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以全額扣除，W酒廠可以考慮根據(jù)實(shí)際產(chǎn)能的安排和當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)與盈利能力，合理安排捐贈(zèng)數(shù)量。

W酒廠的捐贈(zèng)行為，在短期內(nèi)，可以及時(shí)滿足當(dāng)前社會(huì)對(duì)于酒精制品的需求，同時(shí)也為自身打了廣告，承擔(dān)了部分社會(huì)責(zé)任，獲得了消費(fèi)者的好感。在稅務(wù)上，也減少了當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)說，這有利于樹立品牌形象，為企業(yè)良好的口碑打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：

沈倡成，男，漢族，江蘇常州人，單位：湖南工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。