大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)信息化建設(shè)芻議

衛(wèi)瑋

（丹東市公共交通集團(tuán)有限責(zé)任公司，吉林 丹東 118017）

引言

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，社會(huì)諸多領(lǐng)域的工作模式發(fā)生顛覆性變化，審計(jì)工作也概莫如是。原來(lái)的審計(jì)工作是賬簿、憑證等手工賬，人工核查效率低下、可行度低，而今是將大數(shù)據(jù)技術(shù)內(nèi)化為一種有效工具為審計(jì)工作服務(wù)，并且智能化技術(shù)的應(yīng)用還從根本上保證了審計(jì)工作的質(zhì)量。但是，我國(guó)審計(jì)信息化缺乏基礎(chǔ)環(huán)境，數(shù)據(jù)的采集、使用和保存受到較多干擾，審計(jì)人員的信息化技術(shù)能力提升不夠，審計(jì)信息化建設(shè)依然任重道遠(yuǎn)。鑒于此，探究如何推進(jìn)大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)信息化建設(shè)問(wèn)題已迫在眉睫且意義重大。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

審計(jì)信息化是審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的最重要方面，加快審計(jì)信息化建設(shè)是適應(yīng)信息科技高速發(fā)展的必然選擇，也是推動(dòng)完善國(guó)家治理的內(nèi)在要求。當(dāng)前，基于大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)。

（一）企業(yè)信息化控制管理更加科學(xué)

傳統(tǒng)的審計(jì)制度是與實(shí)際生產(chǎn)工作結(jié)合在一起進(jìn)行控制，在審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中，一般采用手動(dòng)控制系統(tǒng)，進(jìn)行穿行測(cè)試等對(duì)企業(yè)審計(jì)工作流程進(jìn)行監(jiān)控。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)審計(jì)制度的控制比傳統(tǒng)人工手動(dòng)控制得更加細(xì)致、快捷，在大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)下，審計(jì)工作全是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)給控制而完成的，通過(guò)加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確化以及高效性，審計(jì)控制的流程都將轉(zhuǎn)化為隱性的控制工作，這將推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)更為有效地發(fā)揮自身作用，確保各個(gè)工作環(huán)節(jié)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息能夠被管理層動(dòng)態(tài)獲取，幫助管理層根據(jù)外界市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)行穩(wěn)而致遠(yuǎn)，基業(yè)長(zhǎng)青。

（二）數(shù)據(jù)處理信息化更加智能

以大數(shù)據(jù)為核心的信息化審計(jì)使得數(shù)據(jù)處理愈來(lái)愈集中、自動(dòng)，審計(jì)工作變得更加簡(jiǎn)潔、高效。[1]審計(jì)是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督，需要關(guān)注的數(shù)據(jù)體量巨大，二維表數(shù)據(jù)、立方體數(shù)據(jù)、空間數(shù)據(jù)，被審計(jì)單位的各種制度、文件、影像等復(fù)雜多樣，傳統(tǒng)的審計(jì)工作都是人工來(lái)操作，審計(jì)人員在工作過(guò)程中存在較大壓力，且具有時(shí)間的局限性。而大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)工作在標(biāo)簽云、關(guān)系圖等可視化技術(shù)以及人機(jī)交互技術(shù)等幫助下對(duì)數(shù)處理更加集中、智能，審計(jì)工作人員只需通過(guò)規(guī)范的操作流程，就可以完成審計(jì)工作了，避免了人為因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成的不利影響，也避免了審計(jì)時(shí)間的局限性，提高了審計(jì)的工作效率。

（三）審計(jì)信息化手段更加多樣

傳統(tǒng)的審計(jì)手段是通過(guò)人工手動(dòng)來(lái)查閱賬目，且只需對(duì)紙質(zhì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。在沒(méi)有大數(shù)據(jù)技術(shù)支撐的情況下，只能采用抽樣或按領(lǐng)域分開(kāi)的方式進(jìn)行，無(wú)形中形成了數(shù)據(jù)之間的壁壘，審計(jì)結(jié)果分析存在局限性。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)手段和模式均相應(yīng)地發(fā)生了改變，各種專業(yè)審計(jì)軟件層出不窮，審計(jì)手段更加多樣化。現(xiàn)今的審計(jì)工作通常是使用大數(shù)據(jù)信息化的平臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行，數(shù)據(jù)抽取與集成、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)解釋全部應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)完成，多部門財(cái)務(wù)信息不斷共享，在實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)的同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)的對(duì)象和審計(jì)范圍。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化建設(shè)的瓶頸

現(xiàn)階段，審計(jì)信息化建設(shè)面臨諸多瓶頸：

（一）審計(jì)信息化基礎(chǔ)環(huán)境還不完善

目前，我國(guó)審計(jì)信息化體系建設(shè)尚處于起步階段，在建設(shè)過(guò)程中缺少良好的基礎(chǔ)環(huán)境，導(dǎo)致審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程受阻。一方面，我國(guó)的審計(jì)理念較為落后，只把審計(jì)工作理解為審查相關(guān)單位是否存在瀆職舞弊行為的活動(dòng)，而審計(jì)信息化建設(shè)要求審計(jì)理念以事前預(yù)警、事中控制動(dòng)態(tài)化審計(jì)為核心，因此，這種舊有理念與時(shí)代發(fā)展產(chǎn)生脫節(jié)，不符合審計(jì)信息化的發(fā)展要求，加上與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)發(fā)展不夠成熟，使審計(jì)信息化建設(shè)喪失了制度依托，最終影響了審計(jì)信息化的發(fā)展。另一方面，企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，認(rèn)為審計(jì)無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益，因此，在建設(shè)審計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)時(shí)不愿投入大量資金和人力，致使契合大數(shù)據(jù)的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)緩慢，即使研發(fā)出新的審計(jì)軟件適用性也不強(qiáng)，而且系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中稍一遇到阻力便畏縮不前，這些都嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展。

（二）數(shù)據(jù)安全管理還不到位

首先，數(shù)據(jù)采集方面，由于審計(jì)信息化工作軟件的開(kāi)發(fā)起步較晚，應(yīng)用周期較短，存在一些技術(shù)性問(wèn)題，因此數(shù)據(jù)采集會(huì)面臨數(shù)據(jù)不完整、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后被篡改等問(wèn)題，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性無(wú)法得到保障，無(wú)法發(fā)現(xiàn)隱藏在業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)中的問(wèn)題，影響了審計(jì)工作結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。還有部分審計(jì)軟件功能存在缺陷，與生產(chǎn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、營(yíng)銷數(shù)據(jù)系統(tǒng)等無(wú)法有效對(duì)接，不能滿足審計(jì)工作的實(shí)際需求，不利于更好的采集審計(jì)數(shù)據(jù)，從而影響了審計(jì)的進(jìn)度，增加了審計(jì)信息化的難度。

其次，數(shù)據(jù)使用方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的獲取變得更加容易，但也容易獲取大量無(wú)效、不規(guī)范乃至冗余的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在面對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析過(guò)程中可能會(huì)存在疏忽、無(wú)意間的操作性錯(cuò)誤等，造成數(shù)據(jù)分析結(jié)果偏差，最終得出一個(gè)錯(cuò)誤的結(jié)論，致使審計(jì)工作出現(xiàn)失誤。[2]此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)也會(huì)帶來(lái)一定的數(shù)據(jù)安全隱患。例如，被審計(jì)單位會(huì)擔(dān)心審計(jì)工作人員使用的審計(jì)軟件在數(shù)據(jù)讀取過(guò)程中是否會(huì)將病毒帶入企業(yè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，是否會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露情況等，因此，客戶通常會(huì)抵制審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，降低了審計(jì)信息化建設(shè)的動(dòng)力。

最后，數(shù)據(jù)保存方面，保存數(shù)據(jù)是審計(jì)信息化的關(guān)鍵一點(diǎn)，但數(shù)據(jù)保存過(guò)程中存在兩個(gè)方面的安全管理困境：一是審計(jì)信息系統(tǒng)有時(shí)會(huì)遭受到人為惡意攻擊，威脅著數(shù)據(jù)的安全；二是數(shù)據(jù)式審計(jì)模式對(duì)一些年齡大、信息技術(shù)較弱的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)還很陌生，應(yīng)用過(guò)程中難免出現(xiàn)數(shù)據(jù)未進(jìn)行備份等操作失誤，若不巧電子存儲(chǔ)軟硬件出現(xiàn)故障，則導(dǎo)致數(shù)據(jù)無(wú)法恢復(fù)，引發(fā)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題。

（三）審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)還有欠缺

審計(jì)信息化建設(shè)的蓬勃發(fā)展為審計(jì)人員提供了更富效率、更加便捷、更加科學(xué)的審計(jì)新平臺(tái)，也對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，不僅需要審計(jì)人員具備優(yōu)秀的職業(yè)道德更要掌握過(guò)硬的信息技術(shù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)使得審計(jì)人員能夠掌握更深層次、更有價(jià)值的數(shù)據(jù)，這就要求審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)做好保密工作，未經(jīng)允許不得私自披露審計(jì)數(shù)據(jù)，更不能將審計(jì)數(shù)據(jù)作為謀取利益的工具。但現(xiàn)實(shí)中有少數(shù)審計(jì)人員監(jiān)守自盜，經(jīng)受不住金錢的誘惑而泄露審計(jì)數(shù)據(jù)，帶來(lái)較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)信息化要求審計(jì)人員擁有深厚的宏觀經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力，還要具備戰(zhàn)略性思維，能夠多角度、全方位地進(jìn)行分析和判斷，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)價(jià)值的最大化。但是就目前的實(shí)際情況來(lái)看，大多數(shù)審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力欠缺，使大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作交融效果差強(qiáng)人意，這在一定程度上阻礙了審計(jì)信息化建設(shè)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化建設(shè)有效路徑

（一）優(yōu)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)環(huán)境

首先，轉(zhuǎn)變思想觀念。特別是管理層必須要提高對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的重視，走科技強(qiáng)審之路，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)實(shí)施系統(tǒng)的規(guī)劃，促進(jìn)審計(jì)工作向更科學(xué)、更合理、更貼近實(shí)際的方向邁進(jìn)。要加大對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的資金、人力資源投入力度，結(jié)合實(shí)際情況優(yōu)化審計(jì)模型，為審計(jì)信息化建設(shè)夯實(shí)基礎(chǔ)。

其次，更新審計(jì)理念。宏觀層面，國(guó)家要加強(qiáng)審計(jì)信息化方面的法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)相關(guān)法律規(guī)范進(jìn)行細(xì)化，避免出現(xiàn)法律空白；微觀方面，企業(yè)可依托大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計(jì)工作由監(jiān)督轉(zhuǎn)化為預(yù)測(cè)、監(jiān)督一體化，在收集數(shù)據(jù)的同時(shí)深度挖掘數(shù)據(jù)，直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，并以信息化管理及數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)為切入點(diǎn)和著力點(diǎn)健全審計(jì)信息化體系，以便更好地預(yù)防企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。[3]

最后，完善審計(jì)制度。要構(gòu)建專業(yè)的信息化審計(jì)制度，明確規(guī)范條件，提高審計(jì)地位，使審計(jì)信息化的建設(shè)思路、工作準(zhǔn)則更加清晰流暢。要對(duì)數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保相關(guān)機(jī)構(gòu)資質(zhì)具備法律法規(guī)層面的審核保障。同時(shí)，要強(qiáng)化企業(yè)各部門之間的聯(lián)系，將審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一整合，建立豐富的審計(jì)法規(guī)庫(kù)、方法庫(kù)、案例庫(kù)，確保能夠?qū)⒋髷?shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，創(chuàng)新審計(jì)工作思路與程序，讓審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用。

（二）加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，科學(xué)維護(hù)數(shù)據(jù)安全

大數(shù)據(jù)時(shí)代，保障審計(jì)數(shù)據(jù)的安全是審計(jì)信息化建設(shè)的首要任務(wù)。在數(shù)據(jù)采集過(guò)程中，要注意提高審計(jì)軟件和系統(tǒng)的完善程度，確保審計(jì)系統(tǒng)和其他管理體系的連接口之間的一致性，應(yīng)借助大數(shù)據(jù)研發(fā)先進(jìn)的審計(jì)存儲(chǔ)平臺(tái)，使數(shù)據(jù)錄入、輸出工作流程標(biāo)準(zhǔn)化，以此降低審計(jì)數(shù)據(jù)取證風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)使用環(huán)節(jié)，可建立信息數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行取證的過(guò)程中，通過(guò)采用物理隔離或者邏輯方式建立專門的數(shù)據(jù)傳輸線路，對(duì)關(guān)鍵性審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，提高審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和保密性。關(guān)于數(shù)據(jù)保存，可將信息的重要程度劃分層次，采取分級(jí)管理方式保存審計(jì)信息化過(guò)程中形成的數(shù)據(jù)，并做好相關(guān)的授權(quán)工作，嚴(yán)格設(shè)置訪問(wèn)權(quán)限，防止數(shù)據(jù)信息被竊取、篡改。同時(shí)還要建立異地備份制度，安排專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行定向監(jiān)督，防范審計(jì)人員操作性失誤，有效減少數(shù)據(jù)丟失的情況發(fā)生。

（三）增加審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)至關(guān)重要。因?yàn)闊o(wú)論信息技術(shù)如何發(fā)展，最終的實(shí)際操作還是落實(shí)在人員身上。鑒于此，應(yīng)根據(jù)審計(jì)信息化對(duì)人才的需求，加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，做好常態(tài)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)其職業(yè)道德與業(yè)務(wù)能力雙提升。

一要加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，重視人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。培養(yǎng)一支政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良的審計(jì)隊(duì)伍，核心是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)各部門負(fù)責(zé)人大數(shù)據(jù)知識(shí)素養(yǎng)的培養(yǎng)力度，使其對(duì)審計(jì)信息化發(fā)展予以高度重視，自覺(jué)承擔(dān)起基層審計(jì)人員培訓(xùn)任務(wù)。

二要統(tǒng)籌規(guī)劃，創(chuàng)新培訓(xùn)方式。要堅(jiān)持理論培訓(xùn)與實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)相結(jié)合、集中培訓(xùn)與一對(duì)一培訓(xùn)相結(jié)合、年度培訓(xùn)與平時(shí)培訓(xùn)相結(jié)合、學(xué)歷教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)相結(jié)合的原則，開(kāi)展豐富多樣的培訓(xùn)活動(dòng)，切記不能讓培訓(xùn)變成走過(guò)場(chǎng)，而是實(shí)實(shí)在在取得成效。

三要設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將培訓(xùn)結(jié)果與績(jī)效工資等掛鉤。激勵(lì)審計(jì)人員自我提升。